康璐

摘 要：高等學(xué)校會計核算是高校財務(wù)工作的基礎(chǔ)也是核心，新《高等學(xué)校會計制度》將高校財務(wù)工作提高到了新的高度，雖然解決了多年來困擾高校會計核算工作發(fā)展的諸多問題，但現(xiàn)階段的會計核算工作依然面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，現(xiàn)實工作中不斷有新的問題出現(xiàn)。文章主要是以新會計制度為背景，分析了當(dāng)前高校會計核算工作所面臨的主要問題，并提出切實可行的建議，以確保高校的會計核算工作順利開展。

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校；會計制度；會計核算

一、引言

高校財務(wù)工作是高等學(xué)校辦學(xué)的重要保證，特別是近年來在高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴大，經(jīng)費總量快遞增長的情況下，財務(wù)工作更加顯現(xiàn)出了其不可或缺的重要地位，然而，高校會計核算工作又是高校財務(wù)工作的基礎(chǔ)和核心，提供了高校財務(wù)數(shù)據(jù)，保障了財務(wù)工作的平穩(wěn)開展。為規(guī)范高校會計核算，提高會計信息質(zhì)量，財政部于2013年12月修訂了《高等學(xué)校會計制度》，從2014年1月1日起施行。新制度引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，要求對固定資產(chǎn)進行折舊，無形資產(chǎn)進行攤銷，還提出了將高?；〞嫾{入財務(wù)核算中，并對會計科目進行調(diào)整細(xì)化，重構(gòu)了財務(wù)報表體系。雖然新制度解決了制約會計核算工作發(fā)展的許多問題，但隨著社會發(fā)展，會計核算工作的新問題又不斷顯現(xiàn)，影響了高校的財務(wù)信息質(zhì)量，制約了高校的健康發(fā)展。

二、新會計制度下高等學(xué)校會計核算工作中出現(xiàn)的問題

1、會計基礎(chǔ)薄弱，監(jiān)督職能不到位

我國目前高校會計核算工作只重核算，輕監(jiān)督。首先，高校財務(wù)工作在業(yè)務(wù)量劇增，人手嚴(yán)重不足的情況下，會計核算人員只能忙于低頭工作，不能有效行使監(jiān)管職能。其次，在高校核算中忽視對基礎(chǔ)工作的管理。現(xiàn)如今隨著網(wǎng)絡(luò)化進程的推進，網(wǎng)上購物規(guī)模越來越大，使得本身就繁雜的原始票據(jù)審核難度加大，這些原始票據(jù)來自全國各地，有的甚至來自國外，再加之信息不對稱，前來報銷的教職工相比核算會計擁有更多的信息，原始憑證的真實性和合法性無法推知。虛假、不合格的原始票據(jù)屢見不鮮，為了獲得利益，有些教職工甚至編造虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù)，購買假發(fā)票來報銷。這就為高校內(nèi)部控制提出了更艱巨的考驗，但我國高校內(nèi)部控制形同虛設(shè)，核算制度體系不成熟，會計核算人員每天面對大量的原始憑證數(shù)都數(shù)不過來，更別說判斷其業(yè)務(wù)及發(fā)票的真實性以及合理性等，會計核算人員既錄入又審核，職責(zé)不明確，使得審核監(jiān)督流于形式。

2、資產(chǎn)核算不實

資產(chǎn)核算不實主要表現(xiàn)在以下三個方面：一是對于資產(chǎn)的核算在購買時一次性計入支出，新制度雖然規(guī)定高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)和實際使用情況對資產(chǎn)進行折舊或者攤銷，但在實務(wù)操作中對資產(chǎn)的確認(rèn)采用雙分錄的核算原則，導(dǎo)致在資產(chǎn)購入期一次性的將資產(chǎn)金額全部計入支出類科目，使得高校在購入資產(chǎn)年度內(nèi)支出過大，而這些資產(chǎn)所帶來的使用效益卻在往后的年度內(nèi)通過計提折舊或攤銷的方法沖減非流動資產(chǎn)基金的方式分期體現(xiàn)出來，造成資產(chǎn)購入期支出過大，購入資產(chǎn)的支出也不能與資產(chǎn)在存續(xù)期間產(chǎn)生的收益相配比，使得會計信息質(zhì)量降低。二是新會計制度并未要求高校對取得的資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，在一定程度上也影響了高校資產(chǎn)的會計信息失真。三是高校一般注重對有實物形態(tài)的固定資產(chǎn)進行核算管理，而對無形資產(chǎn)卻缺乏健全的管理核算體系。一些高校對電子圖書、期刊數(shù)據(jù)庫等的支出列支為參考資料費支出，將其費用化處理，并沒有將其作為無形資產(chǎn)核算管理。許多高校將老師自創(chuàng)的專利權(quán)、著作權(quán)也都在科研經(jīng)費中做費用化支出，沒有作為無形資產(chǎn)進行核算。在努力推動校企合作的今天，高校的商譽、品牌價值也應(yīng)視作高校的無形資產(chǎn)進行評估核算，但很多高校卻往往忽視了校名商譽價值，虛減了學(xué)校的無形資產(chǎn)。

3、高校教育成本核算不規(guī)范

在我國，高校作為非盈利組織其經(jīng)費大多來自財政撥款，長期以來并不要求高校計算成本，核算盈虧。隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，高校的教育成本已然成為管理者、投資者以及政府部門所關(guān)注的重要信息點，對高校教育成本核算的需求越來越大。新制度引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，雖然在一定程度上為高校成本核算奠定了基礎(chǔ)，但僅設(shè)置“教育事業(yè)支出”科目核算教學(xué)活動和教輔活動支出，同時教育成本核算還包含很多間接成本，這些間接成本分散在其他支出類科目中，具有多元化和復(fù)雜性等特點，也正是這些間接費用的歸集和分配成為教育成本核算的難點，新制度中對此也并未作出說明，每個學(xué)校在核算教育成本時也各自為政，不利于高校間的比較和成本效益管理。

4、“營改增”業(yè)務(wù)核算問題

2013年八月全國范圍的“營改增”推廣，無疑給高校的會計核算工作提出了新的要求?！盃I改增”帶來了整個會計核算體系的改變，再加之高校本身涉稅能力就弱，“營改增”后要將應(yīng)稅項目銷售價格和稅額分開核算，還需要設(shè)置好多會計科目，如：應(yīng)交增值稅、銷項稅額、未交增值稅、待抵扣進項稅額等，但新制度并未涉及“營改增”。許多高校為了避免增值稅進項、銷項稅額核算，在“營改增”時，將自己申請為增值稅小規(guī)模納稅人，或者即使是增值稅一般納稅人，只開具增值稅普通發(fā)票，避免開具增值稅專用發(fā)票，不把增值稅作為價外稅進行核算，而是并入科研事業(yè)收入核算，虛增了科研事業(yè)收入。因此，明確規(guī)范“營改增”業(yè)務(wù)處理方式極具必要性與緊迫性。

5、會計核算工作不被重視，人員素質(zhì)有待提升

長期以來，高校會計核算工作就被認(rèn)為是報賬的，只看重了會計核算的服務(wù)職能，不被重視。會計核算人員相比于高校其他行政部門工作量大，但待遇一樣，難免心生怨氣，在巨大工作量下，還不被老師、領(lǐng)導(dǎo)理解，認(rèn)為會計核算人員工作服務(wù)態(tài)度差，兩者之間沒有一個良好的溝通渠道能夠使雙方彼此理解。高校財務(wù)工作者的學(xué)歷已由原來的中專生、大專生提升到現(xiàn)在的研究生，會計人員學(xué)歷雖高，但高校財務(wù)組織分工明確，目前崗位輪換也尚未形成制度，高校財務(wù)人員僅對自己的工作較為熟悉，卻對財務(wù)處的整體工作一知半截。特別在大量的工作面前，每天只知道埋頭苦干，沒有時間進行思考、培訓(xùn)、創(chuàng)新，思維方式固化，工作方式一成不變，跟不上時代的發(fā)展，面對新的矛盾和挑戰(zhàn)時的應(yīng)變能力有待提高。

三、完善高等學(xué)校會計核算的建議

1、嚴(yán)審原始憑證，提高會計核算監(jiān)督能力

會計核算人員必須提高責(zé)任心，不要輕視原始憑證的審核工作，看起來簡單的票據(jù)審核工作，想要做好并不易。核算人員需仔細(xì)檢查其填制是否規(guī)范、合理，并辨別原始憑證的真?zhèn)蔚?，面對這樣的工作不僅要有耐心還要有高度的責(zé)任心，不合規(guī)的票據(jù)堅決不予報銷，把好審核關(guān)，確保資金的正確使用，提高會計資料的真實性和會計核算水平。另一方面要提升高校會計核算的監(jiān)督能力。國家要制定一系列政策對高校會計核算進行監(jiān)管，制訂考核標(biāo)準(zhǔn)并定期檢查，使高校會計核算工作更加規(guī)范。高校同時還應(yīng)當(dāng)提升自身的內(nèi)部審計能力，通過審計部門對財務(wù)工作開展定期及不定期的檢查，對會計資料查漏補缺，及時糾正會計核算工作中的失誤，確保高校會計核算工作合法、合規(guī)的開展。

2、優(yōu)化高校資產(chǎn)的核算和管理工作

為了防止資產(chǎn)購入時一次性記入支出，虛增高校當(dāng)年度支出，影響會計配比性原則，應(yīng)在每年終了時根據(jù)固定資產(chǎn)的使用情況分期確認(rèn)資產(chǎn)支出。在取得固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，不做雙分錄處理，只增加其賬面價值的同時減少貨幣資金或零余額賬戶用款額度等，每年年度終了，將屬于本會計年度應(yīng)確認(rèn)的非流動資產(chǎn)的支出額計入本年的支出中，同時增加非流動資產(chǎn)基金。高校還應(yīng)當(dāng)在每年年度終了，對資產(chǎn)價值進行年度檢查，若存在減值的跡象，則應(yīng)合理預(yù)計每項資產(chǎn)減值產(chǎn)生的損失，計入資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目中。高校在加強對固定資產(chǎn)核算管理的同時，也應(yīng)當(dāng)注重對無形資產(chǎn)的核算管理。加強對科研成果、大型軟件、電子圖書等的管理，再確認(rèn)支出的同時，將其記入無形資產(chǎn)科目進行核算管理，作為無形資產(chǎn)的成本進行核算。要加強校名管理，對利用高校校名投資辦實業(yè)的企業(yè)及單位，要照商譽投資規(guī)定，與有形資產(chǎn)一樣估價入股，確保投入和產(chǎn)出的公平合理。

3、制定統(tǒng)一的教育成本核算規(guī)范

高校教育成本相對企業(yè)成本來說具有直接成本費用少，間接成本費用多和核算多元化的特征，對教育成本的核算已然是高校財務(wù)核算的難點，只有出臺一套行之有效的教育成本核算規(guī)范，制定統(tǒng)一的核算口徑和方法，各個高校才能按專業(yè)、學(xué)歷、年級等不同標(biāo)準(zhǔn)核算出高校教育成本，各個學(xué)校之間的教育成本才有可比性。同時還要進一步深化高校會計核算的改革，深入貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制，確定教育成本核算范圍，細(xì)化高校支出類科目，積極探究科學(xué)合理的間接成本費用的歸集分配方法，全面、細(xì)化、準(zhǔn)確核算教育成本，加快制定統(tǒng)一的教育成本核算規(guī)范。

4、制定“營改增”業(yè)務(wù)核算細(xì)則

“營改增”對高校的影響必然會逐日加大，高校應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計制度建立明細(xì)賬目進行核算。在日常核算中，應(yīng)設(shè)置增值稅明細(xì)科目，建立增值稅抵扣明細(xì)備查賬，核算橫向科研項目中不含稅收入與稅額，規(guī)范管理增值稅發(fā)票，合理抵扣進項稅?？茖W(xué)、規(guī)范、細(xì)化核算“營改增”業(yè)務(wù)，增強高校財務(wù)管理與納稅籌劃能力。

5、轉(zhuǎn)變思想，提升會計核算人員素質(zhì)

高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變思想，在關(guān)注學(xué)校學(xué)術(shù)能力和教學(xué)工作的同時還要加強財務(wù)管理意識，重視學(xué)校的會計核算工作，要給予充分的肯定和支持。作為高校會計核算人員要注重職業(yè)道德的培養(yǎng)，加強責(zé)任心，展開定期的換崗學(xué)習(xí)，對業(yè)務(wù)不僅要專，還要全，適應(yīng)角色的變換，主動投入不同形式的高校會計工作中去?，F(xiàn)實中面對高校會計核算人員流失嚴(yán)重的問題，可以采取激勵措施，對表現(xiàn)優(yōu)秀者給予一定的獎勵，同時還要開展適當(dāng)?shù)母偁帣C制，以此來調(diào)動大家學(xué)習(xí)工作的積極性。最后，高校還要加大核算人員的培訓(xùn)交流力度，多創(chuàng)造一些讓大家學(xué)習(xí)思考的機會，不能閉門造車，只有這樣會計核算人員才能不斷掌握先進的會計核算技術(shù)和方法，推進會計核算工作的創(chuàng)新發(fā)展。（作者單位：河南科技大學(xué)財務(wù)處）

參考文獻：

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