彭芳

[摘 要]隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，市場競爭越來越激烈，對企業(yè)的信息披露要求越來越高，企業(yè)報表的使用者通過對企業(yè)定期披露的財務(wù)報表進行分析，了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營情況和現(xiàn)金流量。這也造成某些企業(yè)為了實現(xiàn)自身的目的而對財務(wù)報表進行粉飾，文章就財務(wù)報表粉飾的動機、手段、防范措施進行了探究。

[關(guān)鍵詞]財務(wù)報表；粉飾；銀行信貸資金；商業(yè)信用

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.44.110

1 財務(wù)報表粉飾的動機

1.1 謀求政治資本和自身經(jīng)濟利益的需要

企業(yè)管理者的利益直接與企業(yè)的經(jīng)營情況息息相關(guān)，在國有企業(yè)，企業(yè)的管理者的政治抱負均靠其所經(jīng)營的企業(yè)經(jīng)營效益而實現(xiàn)的，也就是說，企業(yè)經(jīng)營效益好了，企業(yè)管理者的政治業(yè)績就上升了，企業(yè)經(jīng)營效益下滑，將會影響到企業(yè)管理者的升遷，加薪。在股份制及私有企業(yè)，企業(yè)的高管一般實行年薪制，而平均收入水平也是與企業(yè)的經(jīng)營效益直接掛鉤，按一定的比例給予提成或者年底分紅。所以這也造成了當下無論何種體制下的企業(yè)，這些管理者或者高管們?yōu)榱酥\求自身政治資本或者經(jīng)濟利益，不惜對所采用的財務(wù)指標數(shù)據(jù)進行粉飾，通過多計收入、少計成本，虛增資產(chǎn)等手段來實現(xiàn)其目的。

1.2 獲取銀行信貸資金和供應(yīng)商商業(yè)信用的需要

當下，資金流已成為企業(yè)生存和發(fā)展的核心，一個擁有足夠資金流的企業(yè)能夠快速研發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)，能夠在激烈的市場競爭中提供強大的資金保障，使企業(yè)立于不敗之地。但是，現(xiàn)在很多企業(yè)自有資金常常捉襟見肘，不得不依靠銀行貸款而完成。以前銀行都是國有企業(yè)，隨著銀行的改制完成，股份制或者私有銀行，為了減少或不承擔風險，在放貸上審核非常嚴格，對于資信差的企業(yè)或者評級標準不達標的企業(yè)拒絕發(fā)放貸款，這也造成很多企業(yè)為了獲得銀行的信貸而對所提供的財務(wù)報表進行粉飾，改變其真實水平。

1.3 規(guī)避市場管制的需要

《公司法》規(guī)定，企業(yè)上市必須滿足以下條件：

①最近3個會計年度凈利潤均為正數(shù)且累計超過人民幣3000萬元，凈利潤已扣除非經(jīng)常性損益，前后較低者為計算依據(jù)；②最近3個會計年度經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額累計超過人民幣5000萬元；或者最近3個會計年度營業(yè)收入累計超過人民幣3億元；③發(fā)行前股本總額不少于人民幣3000萬元；④最近一期末無形資產(chǎn)（扣除土地使用權(quán)、水面養(yǎng)殖權(quán)和采礦權(quán)等后）占凈資產(chǎn)的比例不高于20%；⑤最近一期末不存在未彌補虧損。這些條件對于一般準備上市的企業(yè)來講門檻很高，可是一旦上市成功，企業(yè)將獲得巨大的利益，這也造成一些企業(yè)在上市過程中通過編制虛假財務(wù)報表，粉飾財務(wù)信息以達到上市的條件。例如：四川長虹公司公布2002年年報的時候顯示，長虹實現(xiàn)收入125.9億元，實現(xiàn)凈利1.76億元，但經(jīng)營性現(xiàn)金流為-29.7億元，長虹應(yīng)收賬款仍高達42.2億元，其中APEX公司欠38.3億元（4.6億美元）。事實上，審計意見及會計報表附注都沒有完全揭示APEX風險，長虹巨虧預告后，股價幾度跌停，投資者損失慘重。

1.4 逃避國家稅收的需要

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程當中要交納流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)行為稅等，對于一些中小企業(yè)，高額的稅負對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營造成了一定的負擔。像企業(yè)所得稅按企業(yè)利潤總額的25%交納，比如一些銷售煙草的企業(yè)，對于甲類卷煙的復合稅率高達50%以上，所有的交稅支出全部都是真金白銀，所以企業(yè)為了減少這部分資金支出，常常通過一些不合規(guī)不合法的手段進行偷稅漏稅，以最大限度地減少企業(yè)的利益流出。

1.5 隱瞞違法行為和推卸法律責任的需要

企業(yè)在經(jīng)營過程中可能由于自身管理者的方便，比如為了企業(yè)的交際應(yīng)酬、非法交易等，而存在一些賬外資金，賬外設(shè)賬行為。再者由于企業(yè)管理層進行更換時，老的管理者可能為了消除自己在任期間的一些賬務(wù)行為，推卸責任，也會指使財務(wù)人員對賬務(wù)及財務(wù)報表進行粉飾。

2 財務(wù)報表粉飾的手段

2.1 提前確認收入

很多公司為了虛增當期的利潤，完成自身的業(yè)績，常常會采用提前確認收入的手段來對財務(wù)報表進行粉飾，比如：經(jīng)常會在業(yè)務(wù)發(fā)生之前讓對方開具發(fā)票，然后提前確認收入，或者把一次收取幾個月的收入記入到第一個月當中，或者在未完全滿足收入確認條件情況下提前確認收入等手段。

2.2 利用關(guān)聯(lián)交易

關(guān)聯(lián)交易是最常見的造假手法之一。企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方通過隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系，然后把自身產(chǎn)品賣給關(guān)聯(lián)企業(yè)，這樣就實現(xiàn)收入的確認，為企業(yè)增加了收入和利潤。又或者企業(yè)通過從關(guān)聯(lián)方購買產(chǎn)品，以低于市價的價格，這樣人為地可以節(jié)省成本支出。

2.3 混淆收益性與資本性支出

收益性支出是指該項支出僅僅為了取得本期收益；資本性支出是指受益期超過一年或一個營業(yè)周期的支出，即發(fā)生該項支出不僅是為了取得本期收益，而且也是為了取得以后各期收益。

劃分資本性支出與效益性支出原則要求在會計核算中首先將資本性支出與收益性支出加以區(qū)分，然后將收益性支出計入費用賬戶，作為當期損益列入損益表；將資本性支出計入資產(chǎn)賬戶，作為資產(chǎn)列入資產(chǎn)負債表。前者稱為支出費用化；后者叫作支出資本化。資本化的支出隨著每期對資產(chǎn)的耗費，按照受益原則和耗費比例通過轉(zhuǎn)移、折舊和攤銷等方法，逐漸轉(zhuǎn)化為費用。某些企業(yè)為了增加當期的利潤，可能就把某些費用化的支出轉(zhuǎn)為資本化支出，列入資產(chǎn)負債表，虛增當期資產(chǎn)。

2.4 操縱現(xiàn)金流

現(xiàn)金流對于企業(yè)來講越來越重要，所以很多企業(yè)常常通過虛增“銷售商品收到的現(xiàn)金”與“投資支出的現(xiàn)金”。轟動一時的藍田股份操縱財務(wù)報表的手法比銀廣夏技高一籌，虛增主營業(yè)務(wù)收入同時兼顧銷售收現(xiàn)，虛增的現(xiàn)金通過投資活動現(xiàn)金流出中的“購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”被部分抵消，結(jié)果又虛增了長期資產(chǎn)。

3 財務(wù)報表粉飾行為的防范

3.1 完善企業(yè)會計準則和會計制度

我國的會計準則和會計制度在某些方面，對于企業(yè)會計政策的選擇上靈活性較大，選擇不同的會計政策對于企業(yè)的利潤有不同的結(jié)果，這也讓企業(yè)在一定程度上對于會計政策的選擇來對財務(wù)報表進行粉飾。所以國家在制定會計準則和會計制度時，應(yīng)充分考慮我國發(fā)展的國情，考慮資本市場的發(fā)展，盡量減少企業(yè)選擇會計政策的空間，針對不同的企業(yè)采用何種會計政策給予明確的規(guī)定，尤其對于資產(chǎn)，收入與費用方面，要嚴格壓縮選擇的余地，這樣才能更好地防范財務(wù)報表的粉飾行為。

3.2 規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)

完善的公司治理結(jié)構(gòu)有助于發(fā)揮各組織架構(gòu)互相制約機制，有助于遏制財務(wù)報表的粉飾行為。首先應(yīng)該加強董事會的建設(shè)，一方面可以控制經(jīng)營者的行為，另一方面又可以防止所有者的干預，起到了至關(guān)重要的作用。

3.3 健全會計監(jiān)督體系，加強會計監(jiān)督

首先，加強會計人員職業(yè)道德建設(shè)。通過對會計人員職業(yè)道德的加強，能夠讓他們在發(fā)現(xiàn)會計信息失真時及時進行糾正，能夠抵制住利益的誘惑，能夠做到客觀公正，誠實守信。其次，健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。企業(yè)應(yīng)該按照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》的要求，切實建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，有效地內(nèi)部控制制度可以強化監(jiān)督職能，減少企業(yè)會計信息失真，降低財務(wù)報表粉飾行為，保障企業(yè)財務(wù)的安全完整，提高會計信息的質(zhì)量。最后，加強外部監(jiān)督。財政部門應(yīng)該定期對行政事業(yè)單位、國有企業(yè)進行監(jiān)督檢查，對各職能部門及注冊會計師和會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量進行再監(jiān)督。

3.4 完善現(xiàn)行法律法規(guī)，加大對報表粉飾行為的打擊力度

國家應(yīng)該著重在這方面頒布一些法律法規(guī)，如《會計法》規(guī)定，對于編制虛假財務(wù)會計報告的行為，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位處于5000元以上10萬元以下的罰款； 對其直接負責的主管人員和其他直接人員，可以處3000元以上5萬元以下的罰款。要加大執(zhí)法力度，做到有法可依，執(zhí)法必嚴，違法必究。只有這樣，才能保證財務(wù)報表真實可靠，才能減少財務(wù)報表粉飾現(xiàn)象。

4 結(jié) 論

綜上所述，企業(yè)財務(wù)報表粉飾的動機多種多樣，涉及很多方面和領(lǐng)域，具有復雜性、隱蔽性和持久性。企業(yè)應(yīng)該在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中通過有效的財務(wù)管理方法，合理的經(jīng)營手段，守法守規(guī)，為企業(yè)長足發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。