張平平

摘要：本文首先明確會計準則的制定、修訂和都執(zhí)行離不開會計職業(yè)判斷，然后指出新修訂的會計準則中會計職業(yè)判斷的內(nèi)容，最后對于提高會計職業(yè)判斷能力提出了一些意見，以期能有助于修訂會計準則的貫徹執(zhí)行和會計信息質(zhì)量的提高。

關鍵詞：會計職業(yè)判斷；修訂的會計準則；相互關系

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，新的經(jīng)濟業(yè)務不斷出現(xiàn)，為了更好的適應經(jīng)濟環(huán)境和同國際會計準則進行趨同，我國在2014年對在2006年頒布的企業(yè)會計準則進行了修訂和添加，其中修訂5項和新添了3項會計準則，還修改了基本準則中關于公允價值計量的內(nèi)容。準則的變化在一定程度上改變了會計人員進行職業(yè)判斷的內(nèi)容，會計職業(yè)判斷的結果又會影響會計信息質(zhì)量，進而引發(fā)關于會計準則適用性的思考。對于會計職業(yè)判斷和會計準則之間的相互關系，本文基于會計準則的新變化進行了研究。

一、會計準則以會計職業(yè)判斷為基礎

無論是會計準則的制定和修訂，還是會計準則的執(zhí)行都是以會計職業(yè)判斷為基礎的。

1、會計準則的制定和修訂的過程，也就是制定者和其他參與者進行判斷的過程。在判斷的過程中，要結合具體的國情，考慮到經(jīng)濟事項發(fā)生的各種可能性，選擇出合適的會計準則的制定原則。會計準則作為眾人智慧的結晶，相比與個人的判斷，降低了個人因知識、經(jīng)驗和能力的不足而不能有效面對各種不斷變化著的經(jīng)濟業(yè)務的風險，提高了會計人員進行職業(yè)判斷的整體質(zhì)量水平。會計準則是企業(yè)進行會計工作的行為規(guī)范，使企業(yè)在經(jīng)濟事項進行記錄的過程中有了較為統(tǒng)一的參考標準，提高了企業(yè)的會計信息質(zhì)量。

2、會計準則的執(zhí)行需要會計職業(yè)判斷。會計職業(yè)判斷涉及到經(jīng)濟事項發(fā)生后的確認、計量、記錄、報告等方面的內(nèi)容。經(jīng)濟事項發(fā)生后，確認為哪種會計要素，要以哪個會計科目進行反映、采用哪種計量方式，是進行表外披露還是進行表內(nèi)披露，這些方方面面的內(nèi)容都需要會計職業(yè)判斷。會計準則是制定者、監(jiān)管者、政府、企業(yè)等利益相關者進行博弈的結果，也為會計職業(yè)判斷留下了空間。準則中一些不確定性的詞匯，像“可能”、“極小可能”、“實質(zhì)上”、“重大的”、“預期超過”等，都需要會計人員在面對具體的會計業(yè)務時，做出合適的判斷。會計準則是會計人員在進行會計職業(yè)判斷時的參考標準，如果會計職業(yè)判斷的結果受到相關人士的懷疑時，會計準則可以以其權威性，為判斷的結果提供保證。由于經(jīng)濟環(huán)境的日趨復雜，企業(yè)的經(jīng)濟活動也隨之不斷的變化，這使企業(yè)對于職業(yè)判斷的需求進一步增加。由于新的經(jīng)濟活動發(fā)生以后，會計準則需要進行完善、修訂，這個過程需要一定的時間才能完成，因此會計準則往往比較滯后。對于新的會計事項，會計人員需要根據(jù)實際情況，剖析其內(nèi)在實質(zhì)的內(nèi)容，靈活的運用會計準則，結合自己的知識、經(jīng)驗、能力做出合理的判斷，使會計信息能最大程度的反映企業(yè)實際的經(jīng)營情況。

二、會計準則中的會計職業(yè)判斷

會計準則和會計職業(yè)判斷是緊密結合的，離開會計職業(yè)判斷，會計準則就無從談起。企業(yè)經(jīng)濟活動中的各項會計交易或事項，都需要會計人員依據(jù)會計準則，并結合自身的職業(yè)判斷能力來進行處理。新修訂的會計準則中會計職業(yè)判斷的核心內(nèi)容主要是包括以下方面。

1、計量方式中，對于公允價值的計量，發(fā)布了公允價值的計量準則。準則對于公允價值進行了一個新的表述，表述中指出公允價值是“市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格”。會計處理時需要對選用市場法、成本法、收益法中的哪種公允價值的估值技術進行判斷。確定公允價值中的輸入值也需要會計職業(yè)判斷。輸入值分為可觀測輸入值和不可觀測輸入值兩類，對于不可觀測輸入值進行判斷前，應該確定需要定價的資產(chǎn)或負債所屬的最有利的市場，根據(jù)實際情況判斷輸入值屬于三個層次中的哪一層次，從而確定輸入值。另外公允價值計算中采用的估值技術，也需要會計職業(yè)判斷。在計量非金融資產(chǎn)公允價值時，還要考慮到非金融資產(chǎn)的最佳用途，它也是會計人員進行判斷的依據(jù)。進行披露時，還需要判斷資產(chǎn)負債是否屬于雖然不以公允價值計量但仍然需要的財務報告中披露其公允價值的經(jīng)濟業(yè)務。新準則的實施為財務報表的編制者在確定公允價值計量所使用的估值技術和輸入值時提供了評價標準。

2、長期股權投資作為企業(yè)財務信息的重要組成部分，準則也對其進行了修訂。在判斷是否屬于長期股權投資的核算范圍時，新的會計準則規(guī)定投資方對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響，且在活躍市場無報價，公允價值不能可靠確定的資產(chǎn)，不再屬于長期股權投資的核算范疇，應該作為可供出售金融資產(chǎn)進行核算。長期股權投資的核算方法有成本法和權益法兩種，采用哪種方法進行核算，需要會計人員針對具體情況進行職業(yè)判斷。關于清算性股利投資收益的確定的判斷，也發(fā)生了新的變化，對于成本法下核算的長期股權投資不再區(qū)分投資前還是投資后獲得的凈利潤，一律計入當期收益。

3、修訂的財務報表列報會計準則，完善了企業(yè)會計信息披露的相關內(nèi)容，修訂了有關資產(chǎn)負債表項目和添加了“綜合收益”的有關內(nèi)容，同時整理了相關指南和講解的條款。對于資產(chǎn)負債表的項目，新添了被劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)及被劃分為持有待售的處置組中的資產(chǎn)和負債兩個項目，這就更加有助于真是反映企業(yè)關于固定資產(chǎn)的信息。企業(yè)在進行會計信息披露時要將經(jīng)過判斷歸屬于兩個項目的信息如實反映在報表中。添加的綜合收益的相關信息，增加了會計職業(yè)判斷的內(nèi)容。綜合收益有凈利潤和其他綜合收益組成，其他綜合收益又分為“以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目”和“以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目”兩類并分別列報，在兩大類下有分別規(guī)定了若干的小類。因此在利潤表中對財務信息進行列報時，對于應該歸屬于哪一類別進行列報進行職業(yè)判斷就顯得尤為重要。修訂后的財務報表列報準則，更能保證企業(yè)所提供會計信息的真實性、全面性，進一步提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量。

其他關于職工薪酬和合并財務報表等準則的修訂也改變或者增加了會計職業(yè)判斷的內(nèi)容。

三、提高會計職業(yè)判斷能力的措施

會計工作的全過程中都會涉及到會計職業(yè)判斷，會計準則的實施也依靠會計職業(yè)判斷，會計人員會計職業(yè)判斷的能力決定了會計準則能否真正的得到貫徹落實，從而決定了會計信息質(zhì)量的好壞。鑒于會計職業(yè)判斷的重要性，提高會計職業(yè)判斷的能力成為會計工作的重要內(nèi)容。提高會計職業(yè)判斷能力的措施主要有以下幾方面。首先，會計人員應該不斷提高自身的專業(yè)素質(zhì)。隨著經(jīng)濟業(yè)務的不斷復雜化和會計制度向著原則導向的方向發(fā)展，對會計工作中的進行職業(yè)判斷的需求增多，會計人員需要具有更高的職業(yè)判斷能力來適應需求。更高的職業(yè)判斷能力，不僅需要會計人員有扎實的專業(yè)知識，更需要會計人員有更多的實踐經(jīng)驗。經(jīng)濟業(yè)務不斷變化，會計的知識也隨之不斷的發(fā)展，新會計準則的修訂就需要會計人員認真學習、領會，是它在實踐工作中發(fā)揮應有的作用。在進行職業(yè)判斷時必須結合企業(yè)自身的情況，仔細斟酌所要選擇的會計方法和會計政策，這都需要具有一定的實踐經(jīng)驗才能做出正確的決定。其次，可以建立關于職業(yè)判斷的考核制度，通過硬性的手段切實提高會計人員的職業(yè)判斷能力。另外，保持并提高會計人員的職業(yè)道德也是保證職業(yè)判斷有效性不可缺少的一方面。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學）

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