劉恒達(dá)

摘要：本文簡要論述了我國稅收信用現(xiàn)狀，并從內(nèi)部及外部具體分析產(chǎn)生問題的原因，闡述了我國亟待完善稅收信用的重要意義及迫切性。

關(guān)鍵詞：稅收信用；納稅信用評定；立法；懲戒

一、制約納稅信用體系發(fā)揮作用的因素

近年來，稅務(wù)部門通過依法征稅、強(qiáng)化征管、優(yōu)化納稅服務(wù)、開展納稅信用等級評定等措施，使稅收執(zhí)法行為得到持續(xù)規(guī)范，納稅人稅法遵從度不斷提高，以納稅信用等級評定為主要內(nèi)容的稅收信用體系已初步建立。但從納稅人對稅法的遵從度、社會對稅收信用的認(rèn)知度及利用度等方面的情況來看，稅務(wù)部門在參與社會信用體系建設(shè)、發(fā)揮稅收信用作用方面，還存在以下問題：

（一）納稅信用等級評定管理工作有待改進(jìn)

作為稅收信用體系建設(shè)的核心，納稅信用等級評定管理工作的開展，確實在促進(jìn)納稅人依法誠信納稅等方面，發(fā)揮了一定作用。但納稅信用等級評定管理工作還存在一些可以進(jìn)一步改善的地方。

一是公平性和嚴(yán)肅性有待加強(qiáng)。稅務(wù)部門在評定A級納稅人時，受種種因素影響，會更多關(guān)注一些稅收貢獻(xiàn)大、社會影響力強(qiáng)的企業(yè)，而很少去考慮中小型企業(yè)。這種現(xiàn)象不僅不符合納稅信用等級評定的原則和初衷，導(dǎo)致納稅信用評定評定結(jié)果的代表性、公平性和嚴(yán)肅性存在瑕疵，而且還在一定程度上挫傷了中小型企業(yè)參與的積極性。

二是科學(xué)性和客觀性亟需提升。目前納稅信用等級評定在很大程度上依靠人工操作完成，工作量大，準(zhǔn)確性差，主觀判斷成分多，人為因素影響大，與高速發(fā)展的稅收征管信息化水平極不相稱，影響了納稅信用等級評定的科學(xué)性、客觀性。

三是及時性和適用性有待增強(qiáng)。目前，納稅信用等級評定兩年進(jìn)行一次，存在很大程度的滯后性。評定結(jié)果出爐后，往往情況已發(fā)生很大變化使評定結(jié)果的適用性較差。

四是評定范圍還不全面。納稅信用等級的評定范圍，不含開業(yè)兩年以內(nèi)的納稅人，且不包括個體工商戶，更不包括有納稅義務(wù)的自然人。同時，對稅收活動參與較多的涉稅中介也沒有被納入其中。一部分稅務(wù)管理相對人游離于稅收信用體系之外，至使整個社會信用體系不完整。

五是個人信用與企業(yè)信用明顯脫節(jié)。對企業(yè)經(jīng)營、涉稅活動參與較多的企業(yè)負(fù)責(zé)人、股東、財務(wù)負(fù)責(zé)人的個人信用，沒有在評定范圍內(nèi)且沒有與企業(yè)的信用等級掛鉤，使企業(yè)可以利用注銷、新辦等手段改頭換面規(guī)避信用管理，使稅務(wù)信用體系的實際效果大打折扣。

（二）納稅信用等級評定結(jié)果的利用率不高

近年來，稅務(wù)部門以提高稅法遵從度為目標(biāo)，不斷加強(qiáng)稅收征管和優(yōu)化納稅服務(wù)工作，但受稅負(fù)、遵從成本、利益驅(qū)動、稅收政策認(rèn)知度、納稅服務(wù)滿意度、稅務(wù)稽查與懲罰和公共產(chǎn)品受益度等因素影響，納稅人的稅法遵從度還有待進(jìn)一步提高。

目前，納稅信用等級評定結(jié)果的激勵與懲罰措施主要集中在稅務(wù)檢查、發(fā)票管理、出口退稅等領(lǐng)域。沒有覆蓋到稅收征管的全部方面，同時也沒有較明確的標(biāo)準(zhǔn)。在簡政放權(quán)、優(yōu)化涉稅審批的大背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的事前審批逐步減少，在激勵與懲罰措施不到位的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能對納稅人實行很好的差別化服務(wù)與征管措施，對納稅人的激勵與懲戒效果不明顯，沒有起到促進(jìn)稅法遵從的作用。這種情況嚴(yán)重影響著稅務(wù)部門的征管質(zhì)效和稅收信用體系建設(shè)，對社會信用體系建設(shè)的深入推進(jìn)也產(chǎn)生了一定負(fù)面影響。

（三）信用體系信息共享機(jī)制還不完善

目前，社會信用體系中各個職能部門信息共享機(jī)制還不完善，稅務(wù)部門與其他部門的信息傳遞，定期會商，違法信息共享的機(jī)制還未建立，制約了稅收信用體系建設(shè)，也阻礙了社會信用體系建設(shè)的推進(jìn)。例如，在涉稅信息的采集方面，由于部分納稅人不提供真實的生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法了解實際情況，導(dǎo)致征納之間信息不對稱。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)向其他部門了解納稅人的涉稅信息時，由于未建立信息共享機(jī)制，部門之間往往會出現(xiàn)推諉、扯皮現(xiàn)象，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從第三方獲得涉稅信息。既影響了稅收征管，也使得信用等級的評定結(jié)果很難達(dá)到客觀公正。同時各部門的信用評價結(jié)果，也沒有實現(xiàn)及時互通，形成了信息孤島，影響了信用數(shù)據(jù)在全社會的應(yīng)用。

二、強(qiáng)化稅收信用體系在社會信用體系中的作用的建議

社會信用是稅收信用的基礎(chǔ)，而稅收信用體系建設(shè)直接為社會信用體系建設(shè)的完善創(chuàng)造條件。稅務(wù)部門通過加強(qiáng)稅收信用體系建設(shè)，可以促進(jìn)稅法遵從，也可提供涉稅信用信息，從而對整個社會信用體系的建設(shè)起到積極作用。針對上面提到的不足，就如何有效發(fā)揮稅收信用體系在社會信用體系中的作用，筆者認(rèn)為應(yīng)采取如下措施。

（一）強(qiáng)化納稅信用等級評定管理，打好稅收信用體系建設(shè)的基礎(chǔ)

一要充分運用信息化手段，規(guī)范納稅信用等級評定。依托稅收征管系統(tǒng)，實現(xiàn)評定數(shù)據(jù)自動、實時采集。不斷提升納稅人各類信息數(shù)據(jù)的采集、分析和處理能力，減少人工評定成份，使評定結(jié)果更加客觀公正。積極運用第三方信息共享資源，加強(qiáng)對納稅人納稅義務(wù)履行和違法違章行為的實時監(jiān)控。通過以上措施實現(xiàn)納稅信用的動態(tài)、實時評定與管理。

二要嚴(yán)格執(zhí)行評定標(biāo)準(zhǔn)，確保評定結(jié)果公開、公正。要明確納稅信用等級評定的對象、指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、評定的組織與程序等，廣泛收集納稅人日常征管信息，嚴(yán)格把握扣分標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格按照《納稅信用等級評定管理試行辦法》對納稅人納稅信用等級的考核內(nèi)容逐戶逐項進(jìn)行核對。

三要加大宣傳教育力度，在全社會營造誠信納稅氛圍。稅務(wù)部門要積極參與“誠信興商”、“誠信企業(yè)評選”、“信用建設(shè)示范單位評定”等活動，運用多種形式宣傳普及稅收信用知識，擴(kuò)大稅收信用體系的社會影響，激發(fā)納稅人榮譽(yù)感。

四要適時擴(kuò)大納稅信用等級評定范圍。將所有稅務(wù)管理相對人納入評定范圍，實現(xiàn)全覆蓋。

（二）從完善獎懲機(jī)制入手，引導(dǎo)納稅人提高稅法遵從度

一要加大對稅收失信企業(yè)的懲戒和對守信企業(yè)的激勵力度。對稅收信用記錄不良的企業(yè)，可在發(fā)票領(lǐng)購、納稅申報、稅收檢查、涉稅事項審批等征管各方面列入重點監(jiān)控管理，加大稽查、征管及懲戒力度；對守信企業(yè)實行力度更大、覆蓋面更廣的激勵措施，以及更為優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)。通過對不同信用等級的納稅人實行差別化管理與服務(wù)措施，懲戒失信、激勵守信，真正發(fā)揮信用等級管理在促進(jìn)納稅人遵從上的積極作用。

二要實現(xiàn)稅收信用信息共享，發(fā)揮稅收信用的社會影響力。建立全國統(tǒng)一的信用制度，將各部門的信息體系納入其中。積極將納稅人的稅收信用情況定期向公安、工商、海關(guān)、銀行、征信部門和行業(yè)協(xié)會等部門通報，推動多部門建立失信懲戒聯(lián)動機(jī)制，明確失信信用信息的分類、確定、披露和懲戒及激勵聯(lián)動。

三要推動社會信用體系的懲戒與激勵措施采用稅收信用體系的評定結(jié)果。對納稅信用等級低的稅務(wù)管理相對人在行政許可、采購招標(biāo)、評先評優(yōu)、信貸支持、資質(zhì)等級評定等方面進(jìn)行限制，讓失信的稅務(wù)管理相對人承受不守信用的巨大代價。反之，對納稅信用等級高的稅務(wù)管理相對人，實行相應(yīng)的激勵措施，讓稅收信用記錄好的稅務(wù)管理相對人感覺到實實在在的實惠。同時，納稅信用等級評定及懲戒及激勵措施，也要采用社會信用體系的信用記錄，真正發(fā)揮稅收信用體系作為整個社會信用體系重要組成部分的作用。

四要終身制與互動制相結(jié)合，提高稅收失信懲戒力。將個人身份證號與組織機(jī)構(gòu)代碼作為社會信用體系唯一身份識別，完善稅收信用檔案的終身機(jī)制。實行納稅人信用和其法人、管理人員、財務(wù)負(fù)責(zé)人等企業(yè)經(jīng)營參與人的個人信用互動，防止企業(yè)利用注銷、新辦等手段改頭換面規(guī)避信用管理。（作者單位：河北省晉州市國家稅務(wù)局）