楊凡

摘 要：我國財政部近幾年十分重視企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和披露， 內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)治理的重要方面。內(nèi)部控制制度的完備并不意味著良好的公司治理，因為中國傳統(tǒng)文化與內(nèi)部控制有著矛盾之處，對于內(nèi)部控制影響深遠(yuǎn)而廣泛。本文試圖通過分析其中的矛盾之處，找出企業(yè)內(nèi)部控制的不足之處并對此提出兩個層面的建議，使內(nèi)部控制良好運行。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；傳統(tǒng)思想；政府監(jiān)管

一、內(nèi)部控制的概念及國內(nèi)外內(nèi)控體系

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理不可或缺的重要部分，也是會計理論專題中的熱點問題。不論是在會計審計中，還是企業(yè)全面風(fēng)險管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，很多企業(yè)在內(nèi)部控制上存在著或多或少的問題。早在2992年，美國就已經(jīng)頒布了關(guān)于內(nèi)部控制的薩班斯法案，要求評估內(nèi)部控制和規(guī)定了內(nèi)部控制的程度。美國COSO委員會又在提出了《企業(yè)風(fēng)險管理-整體框架》。我國內(nèi)控管理起步較晚，2008年，我國發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，不久之后財政部會同審計署、銀監(jiān)會、國資委、證監(jiān)會、保監(jiān)會在2010年發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，要求相關(guān)企業(yè)完善內(nèi)控建設(shè)，保證內(nèi)控有效性，并且聘請審計單位對內(nèi)部控制進行評價。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和問題

關(guān)于內(nèi)部控制實施的基本情況，2013年財政部會計司《我國上市公司2013年實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況分析報告》顯示，部分實施企業(yè)開展內(nèi)控體系建設(shè)的內(nèi)生動力缺失，存在內(nèi)部控制被人為逾越的現(xiàn)象，少數(shù)企業(yè)評價內(nèi)部控制有效性有失客觀和公允；內(nèi)控審計、內(nèi)控咨詢業(yè)務(wù)質(zhì)量有待進一步增強，低價競爭的現(xiàn)象依然十分嚴(yán)重。僅就上市公司內(nèi)部控制問題大大存在，非上市公司的內(nèi)部控制情況可想而知。

盡管關(guān)于內(nèi)部控制的法案不斷提出，但是我國很多企業(yè)內(nèi)部控制還存在著十分嚴(yán)重的問題。在內(nèi)部控制制度建設(shè)和具體實施上難以達(dá)到有效性，很大一部分是由我國的傳統(tǒng)思想中的弊端因素導(dǎo)致的。總結(jié)起來，我國是在“牽制”和“控制”上做得不夠?！盃恐啤眴栴}表現(xiàn)在內(nèi)部控制制度或者業(yè)務(wù)設(shè)計不夠合理，不能防范錯誤和舞弊；“控制”問題則體現(xiàn)在內(nèi)部和外部審計發(fā)現(xiàn)并且糾正內(nèi)控重大問題的能力上，甚至還包括政府部門的監(jiān)管責(zé)任。由于這兩方面的不完善，導(dǎo)致我國企業(yè)存在著一些現(xiàn)實性的問題，比如關(guān)鍵人員從未進行過輪崗，小集團小群體未能打破，少數(shù)人掌握這關(guān)鍵資源而導(dǎo)致內(nèi)控漏洞；領(lǐng)導(dǎo)高高在上，決策盲目追求利潤而忽視潛在的巨大風(fēng)險，從而損害投資者利益等等。

三、我國傳統(tǒng)思想對內(nèi)部控制的不利影響

我國歷史悠久，傳統(tǒng)文化源遠(yuǎn)流長。我國傳統(tǒng)文化中蘊含著豐厚的管理思想，為管理者進行企業(yè)管理提供了豐富的經(jīng)驗總結(jié)。但是在長期的公司治理中，由于個人利益最大化的追求，造就了我國企業(yè)獨特與其他國家的企業(yè)文化，從而影響著企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實施。

（一）“人治”、“德治”思想由來已久，“法治”難以實施或受到忽視

在中國百家爭鳴的思想體系中，最主流、占據(jù)最主導(dǎo)地位的是儒家思想?！叭酥巍毕鄬α⑴c“法治”，是依據(jù)統(tǒng)治者個人的領(lǐng)導(dǎo)思想來管理國家政權(quán)的治理方法，這種治理方法不太容易受到法律約束，具有主觀臆斷性。人治思想源于儒家文化，如孔子認(rèn)為“為政在人”、“其人存，則其政舉，其人亡，則其政息”。內(nèi)部控制制度被束之高閣，無法起到作用，最主要的原因就是管理層的“人治”思想。在一些中國企業(yè)中，那些白手起家，為企業(yè)作出卓越貢獻的企業(yè)家往往掌控著最龐大的權(quán)力，這種單純以個人意志為企業(yè)宗旨的思想與現(xiàn)代企業(yè)要求的內(nèi)部控制制度相違背，內(nèi)部控制制度被管理層所凌駕，使得相關(guān)的監(jiān)督管理機構(gòu)，如負(fù)責(zé)內(nèi)部審計的部門、審計委員會、董事會、監(jiān)事會形同虛設(shè)?！暗轮巍彼枷氲膬r值觀念是以“情”為主，這種價值觀念往往不受法律法規(guī)的約束，也就是平常所說的“關(guān)系社會”。在這種情況下，內(nèi)部控制體系的執(zhí)行者和操作者歸根到底是“人”，具有人情味的人很有可能使得內(nèi)部控制不能得到完全的實施甚至徹底的忽視。

（二）“授權(quán)機制”不能合理運用，管理者權(quán)力膨脹

“集權(quán)制”是我國的傳統(tǒng)思想之一，雖然鞏固了國家政權(quán)，但是自從推行以來，一直成為影響我國民主決策的眾矢之的，其主要原因就是上層權(quán)力膨脹，崇尚權(quán)威，最終產(chǎn)生官僚主義和唯命是從思想。而集權(quán)思想對于中國人的影響十分深遠(yuǎn)，在現(xiàn)代企業(yè)建設(shè)中，“集權(quán)”必須成為企業(yè)治理的核心，也是內(nèi)部控制制度的痛點。不論是在會計、內(nèi)部審計、還是公司治理的其他方面，“授權(quán)機制”顯得尤為重要?！笆跈?quán)”是指主管將職權(quán)或職責(zé)授給某位部屬負(fù)擔(dān)，并責(zé)令其負(fù)責(zé)管理性或事務(wù)性工作。由此可見，“授權(quán)”的本質(zhì)就是上級對下級的決策權(quán)力的下放，也是職責(zé)的再分配過程。由于受我國集權(quán)思想的影響，很多企業(yè)在處理內(nèi)部事務(wù)過程中不能遵守授權(quán)機制，導(dǎo)致核心管理層的權(quán)力獨大，對基層員工施加壓力，逾越內(nèi)部控制界限，損害公司內(nèi)部控制。

三、傳統(tǒng)文化下的內(nèi)控建設(shè)建議

（一）充分發(fā)揮政府的導(dǎo)向和監(jiān)管作用

政府的“導(dǎo)向”作用是體現(xiàn)在法律條文的頒布上，而“監(jiān)管”則體現(xiàn)在政府部門的執(zhí)法力度和執(zhí)法的獨立性上。雖然近幾年政府不斷頒布和推行了有關(guān)內(nèi)部控制制度的法律法規(guī)，如《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》來約束企業(yè)，但是僅有法規(guī)對于企業(yè)的震懾和規(guī)范作用是不足的，更重要的是政府部門有關(guān)人員對于企業(yè)是否執(zhí)行內(nèi)部控制制度的監(jiān)管和執(zhí)法力度。法律條文的作用歸根結(jié)底還是要落實到人為管控上。這就對于政府監(jiān)管部門加強監(jiān)管力度，嚴(yán)厲打擊官商勾結(jié)，逃避執(zhí)法檢查提出了更高的要求。而隨著我國反腐力度的不斷加大，相信政府部門不作為的行為會大大減少，這對于我國內(nèi)部控制制度建設(shè)具有十分重要的意義。

（二）現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)和維護

企業(yè)在內(nèi)部控制制度建設(shè)上應(yīng)該做到三方面：一是應(yīng)該按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，加強企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)。一個好的內(nèi)控制度必然會大大阻礙企業(yè)治理風(fēng)險的發(fā)生；二是建立健全監(jiān)督機制，設(shè)置內(nèi)控管理委員會和內(nèi)部審計機制，對于企業(yè)內(nèi)部控制的實施情況定期或不定期的檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)治理中的內(nèi)控問題并及時修正；三是加強企業(yè)管理者和基層員工思想文化建設(shè)。一個真正的現(xiàn)代企業(yè)表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部員工各司其職，上下級溝通有效，授權(quán)機制十分完善，監(jiān)督管理非常有效。這協(xié)要求都離不開管理者和員工思想文化教育，摒棄傳統(tǒng)文化中的弊端，使得管理者不至于唯我獨大，凌駕于內(nèi)部控制制度之上；基層員工能夠在發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題時及時上報，嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度。（作者單位：山東大學(xué)）

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