熊黛林

摘要：我國上市公司由于內(nèi)部公司治理和外部監(jiān)管等各種原因，其會計信息披露存在很多問題，同時很多上市公司盲目追求利潤，還沒有意識到會計信息披露和自愿披露的重要性。因此，解決上市公司會計信息披露的問題，制定相應(yīng)的解決對策，對于上市公司的內(nèi)部控制、治理和長遠(yuǎn)發(fā)展以及整個資本市場的運(yùn)行都具有重要意義。本文分為四個部分：第一部分闡述了會計信息披露的理論研究；第二部分介紹我國上市公司會計信息披露現(xiàn)狀，歸納其存在的問題；第三部分對我國上市公司會計信息披露存在問題的原因分析；第四部分提出解決我國上市公司會計信息披露問題的對策。

關(guān)鍵詞：上市公司；會計信息；披露問題；對策措施

一、會計信息披露的內(nèi)涵

（一）會計信息披露的涵義

會計信息披露，是指企業(yè)將影響使用者決策的重要會計信息以公開報告的形式提供給信息使用者，披露是否真實(shí)可靠、是否充分及時以及披露對象之間是否公平，是會計信息披露質(zhì)量的關(guān)鍵所在。

（二）會計信息披露的方式

強(qiáng)制披露是我國上市公司會計信息披露制度的主要形式，自愿披露則是輔助方式。現(xiàn)在我國資本市場還處在弱式階段，會計信息披露的監(jiān)管力度不夠，強(qiáng)制性信息披露往往不能保證真實(shí)、充分的披露，由于很多上市公司盲目追求利潤，不會自愿披露關(guān)于公司的其他會計信息，但自愿披露的信息又有其特定的意義。

1、會計信息的強(qiáng)制披露

強(qiáng)制信息披露是指由相關(guān)法律、法規(guī)和章程所明確規(guī)定的上市公司必須披露信息的一種基本信息披露制度。一般包括公司概況及主營業(yè)務(wù)信息、基本財務(wù)信息、重大關(guān)聯(lián)交易信息、股東及董事人員信息等基本信息內(nèi)容。強(qiáng)制信息披露的形式包括公告，置備及在線推廣這三種形式。

2、會計信息的自愿披露

自愿信息披露是指上市公司基于公司形象、投資者關(guān)系、回避訴訟風(fēng)險除強(qiáng)制披露的信息之外，主動披露的信息。通過對信息的自愿披露進(jìn)行價值分析，能夠改善公司治理結(jié)構(gòu)，使中小股東獲得更多公司信息，改善小企業(yè)獲得信息少的現(xiàn)狀。

二、我國上市公司會計信息披露存在的問題

（一）會計信息披露不真實(shí)

真實(shí)披露原則，是會計信息披露的關(guān)鍵，包括：有用性、相關(guān)性、中立性和可靠性。以上會計信息不真實(shí)的主要表現(xiàn)有：一是部分上市公司利用會計法規(guī)的漏洞和違反法律行為來提供誤導(dǎo)性的財務(wù)報告，通過粉飾財務(wù)報表，虛增利潤，欺騙會計信息使用者。二是上市公司管理層隱秘地占用配股資金。

（二）會計信息披露不充分

充分披露原則，要求財務(wù)報表對所有使用者不得隱瞞任何重要的會計信息。上市公司會計信息披露沒有統(tǒng)一的尺度，導(dǎo)致實(shí)際操作存在偏差。目前上市公司會計信息披露不夠充分，體現(xiàn)在以下幾個方面：一是隱瞞企業(yè)的實(shí)際償債能力，一些上市公司故意隱瞞對企業(yè)不利的信息，主要是在過期債務(wù)和金額較大債務(wù)上；二是利潤組成的信息披露很片面，還有許多上市公司通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤，相關(guān)利潤的組成和資金來龍去脈都沒進(jìn)行全面的披露；三是關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易披露不充分，另外公司往往對它的償債信息和關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易信息披露不充分，尤其是對資產(chǎn)重組中關(guān)聯(lián)交易的披露。

（三）會計信息披露不及時

及時披露原則，是指上市公司能夠及時對會計信息進(jìn)行披露。其包含兩重含義，一是及時處理二是及時報送：會計資料如會計報表等.上市公司應(yīng)在會計年度結(jié)束后的120天內(nèi)編制完成年度財務(wù)報告，報告完成后應(yīng)立即報送中國證監(jiān)會。

（四）會計信息披露不公平

公平披露原則，在2006年在證監(jiān)會發(fā)布的《上市公司信息披露辦法》中被全面引入，規(guī)定信息披露義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在向所有投資者公開披露相關(guān)信息的同時，且在信息依法披露前負(fù)有保密的義務(wù)，不得以任何方式泄露信息，更不得據(jù)此進(jìn)行內(nèi)幕交易。

三、我國上市公司會計信息披露存在問題的原因分析

（一）上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善

1、上市公司自我約束和監(jiān)督機(jī)制欠缺

如表3-1所示，2012年，共有2244家上市公司披露了內(nèi)部控制評價報告，占滬、深交易所2492家上市公司的比例為90.05%。其中有8家上市公司披露存在內(nèi)部控制重大缺陷，披露比例為0.36%。

我國上市公司的自我約束和監(jiān)督機(jī)制還不成熟，很多上市公司內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)沒有很好的發(fā)揮監(jiān)督作用。大部分缺乏公司內(nèi)部控制的機(jī)制，股東大會、董事會、監(jiān)事會三者之間的職責(zé)分工不明，股東大會往往受到大股東的過度操縱，很難發(fā)揮其真正意義上的作用。

2、上市公司自愿披露意識不強(qiáng)

目前，我國上市公司自愿性會計信息披露存在嚴(yán)重不足，一方面是因?yàn)橹贫炔唤∪瑳]有形成完善的規(guī)范和監(jiān)督體系，同時對自愿性會計信息披露沒有明確的鼓勵政策。而我國的現(xiàn)狀主要是集中在強(qiáng)制披露上，而缺乏對自愿性會計信息披露的具體規(guī)定和鼓勵政策，不利于促進(jìn)上市公司進(jìn)行自愿性會計信息披露。

（二）政府監(jiān)督缺乏有效性

1、會計信息披露的制度不完善

信息披露制度，是上市公司依照法律規(guī)定將其自身的財務(wù)變化、經(jīng)營狀況等信息向證券管理部門和證交所報告，其主要目的是為了保障信息使用者利益、接受社會公眾監(jiān)督，信息需要向社會公開，便于投資者充分了解情況的制度。相關(guān)法律法規(guī)對會計信息自愿披露的內(nèi)容和范圍并沒有明確的規(guī)定，在考慮成本效益最大化的情況下，信息披露成本成了上市公司首要考慮的問題，使大部分上市公司自愿性披露動力不足。

2、政府的監(jiān)管力度不夠

由于我國人力資源的缺乏，導(dǎo)致及時發(fā)現(xiàn)上市公司的違法行為具有一定的困難性。其中監(jiān)管效率低下的主要原因是監(jiān)管部門職權(quán)設(shè)置不合理、執(zhí)法力度不夠。另外證監(jiān)會主要對會計信息披露進(jìn)行監(jiān)管，而財政部掌握著會計規(guī)則的制訂權(quán)和解釋權(quán)。由于它們之間沒有明確的職責(zé)和權(quán)限界定邊界，促進(jìn)監(jiān)管與實(shí)施的不一致性，從而導(dǎo)致證券市場信息披露制度存在不完整性。

（三）資本市場監(jiān)管有待改善

1、資本市場的監(jiān)管方式不健全

目前，我國證券市場監(jiān)管體系并沒有很明確。在制定相應(yīng)規(guī)則的前提下，不難發(fā)現(xiàn)資本市場仍然缺乏及時發(fā)現(xiàn)和制止違規(guī)事件的能力，尤其是對突發(fā)事件缺乏一定的應(yīng)變能力。中國證監(jiān)會是我國的國家證券主管部門，我國實(shí)行的是一種縱向橫向并行的多層監(jiān)管體制，但是沒有充分發(fā)揮證券交易所的自律作用。

2、市場主體的行為不規(guī)范

由于盲目追求利益，一般上市公司都會傾向于實(shí)施對自己有利的會計行為，從而導(dǎo)致會計信息在量和質(zhì)上都失去了公平，不能滿足所有信息使用者的需要。目前，我國上市公司會計信息的供給也受相關(guān)利益主體的影響。上市公司作為市場主體，其行為不規(guī)范的主要原因是：一上市的誘惑，一般的中小企業(yè)都會以上市為目的，期間當(dāng)然會通過各種虛增利潤、虛增收入的方式來進(jìn)行虛假陳述。二配股的誘惑，公司上市之后必定會面臨業(yè)務(wù)擴(kuò)展，規(guī)模擴(kuò)大的情況，這時候需要外界的資金投入，往往就會采取數(shù)據(jù)包裝的措施，披露不規(guī)范的會計信息。

（四）社會公眾的監(jiān)管存在不足

社會公眾是上市公司會計信息使用的最大群體，但是就目前我國對于上市公司會計信息披露監(jiān)管的情況，社會公眾的監(jiān)管較政府、資本市場和公司是缺乏的。對于信息披露而言，社會公眾在一定層次上是不公平的，因?yàn)樗麄內(nèi)狈Ρ仨毜膶I(yè)知識，再者作為社會公眾缺乏對上市會計信息披露監(jiān)管的意識，一般是通過媒體來了解上市公司的近期運(yùn)營狀況，對于資本市場中信息透明度和真實(shí)性不會用質(zhì)疑的眼光去看待，這是存在不足的關(guān)鍵所在。

（五）執(zhí)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)質(zhì)量有待提高

盡管目前國內(nèi)確實(shí)存在一些素質(zhì)較強(qiáng)的注冊會計師，但從審計執(zhí)業(yè)人員的整體素質(zhì)來看，我國現(xiàn)有的執(zhí)業(yè)注冊會計師人員隊(duì)伍結(jié)構(gòu)松散、執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)性不足，對很多上市公司的了解程度不夠，使得許多審計執(zhí)業(yè)人員理論基礎(chǔ)的更新情況不理想；執(zhí)業(yè)注冊會計師的職業(yè)道德教育和風(fēng)險教育往往是會計事務(wù)所忽略的方面，很多注冊會計師不遵守職業(yè)規(guī)范，以或許利益為主要目的，出具了虛假的審計報告.

四、解決我國上市公司會計信息披露問題的對策

（一）優(yōu)化上市公司治理結(jié)構(gòu)

1、加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制，形成有效監(jiān)督

針對目前我國上市公司內(nèi)部控制，無法真正起到內(nèi)部監(jiān)督會計信息披露的作用。上市公司需要建立良好的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，首先完善審計委員會的職能，通過日常的檢查和監(jiān)督，評價企業(yè)經(jīng)營的效果，定期向董事會提供內(nèi)部審計情況，進(jìn)一步完善公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，同時審計委員會要建立公司內(nèi)部控制評價體系，對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行評價，并進(jìn)行有力的獎懲。

2、改革業(yè)績評價機(jī)制，強(qiáng)化自愿披露意識

應(yīng)建立完善的自愿性會計信息披露的制度，建立健全制度規(guī)范體系，在合適情況下可以將原本要求自愿披露的會計信息轉(zhuǎn)變成強(qiáng)制披露，這樣為監(jiān)管部門的監(jiān)管工作提供必要的理論依據(jù)。同時資本市場在評價上市公司業(yè)績時，不能只以財務(wù)指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該更加注重其合理性和合法性，將自愿性信息披露納入企業(yè)業(yè)績評價機(jī)制中。

（二）強(qiáng)化政府的有效監(jiān)管

1、完善會計信息披露法律制度

政府機(jī)構(gòu)應(yīng)通過制定法律法規(guī)強(qiáng)制性地推動會計信息的規(guī)范披露。同時我國上市公司信息披露法律規(guī)范體系的建設(shè)要吸取國外資本市場信息披露法律規(guī)范的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。政府機(jī)構(gòu)應(yīng)該根據(jù)我國上市公司信息披露的具體特點(diǎn)，制定一套由多部分組成且有機(jī)統(tǒng)一的法律體系。

2、明確監(jiān)管機(jī)構(gòu)權(quán)責(zé)，增強(qiáng)管制力度

證監(jiān)會作為證券市場權(quán)威的監(jiān)管者，享有較廣泛的權(quán)力。證券監(jiān)管部門應(yīng)采取相應(yīng)的對策，制定出相關(guān)規(guī)則，明確信息違規(guī)事項(xiàng)的處理方法。另外加大證監(jiān)會的執(zhí)法力度，對上市公司違法違規(guī)的操作行為進(jìn)行嚴(yán)厲懲處，將上市公司信息披露真實(shí)性、有效性的監(jiān)管放在首要地位，使其成為一個強(qiáng)有力的監(jiān)管部門。

（三）改善資本市場監(jiān)管

1、健全資本市場的監(jiān)管方式

我國證券交易所應(yīng)建立實(shí)時監(jiān)控有效風(fēng)險的機(jī)制，加強(qiáng)對上市公司較為規(guī)范的監(jiān)管，加強(qiáng)對違法違規(guī)行為的處罰力度，將違規(guī)行為造成的市場危害減小到最輕。加強(qiáng)證交所對上市公司的事前預(yù)防，充分發(fā)揮其自律能力。

2、規(guī)范市場主體的行為

資本市場應(yīng)構(gòu)建完善的金融監(jiān)管體系，適當(dāng)抬高市場的準(zhǔn)入門檻，對于未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的中小企業(yè)要采取積極的引導(dǎo)和支持，使其向合法化、規(guī)范化的方向發(fā)展，對于上市公司提供的證明文件需嚴(yán)格查證，避免公司受上市影響而過度包裝；嚴(yán)格的監(jiān)管制度應(yīng)貫穿始末，特別是加強(qiáng)對上市公司的過程監(jiān)管，防止因?yàn)閷ω泿刨Y金的需要，披露虛假信息，對信息使用者造成傷害。

（四）提高公眾對會計信息披露的監(jiān)督意識

為了保證會計信息披露更具真實(shí)性、充分性、及時性和公平性，除了證監(jiān)會、資本市場監(jiān)管和公司內(nèi)部治理，還應(yīng)加強(qiáng)外界公眾對上市公司會計信息披露進(jìn)行監(jiān)督。對會計信息使用者來說會計信息的透明性和真實(shí)性在不公平的資本市場中有重要的地位，實(shí)際操作中為了引起社會公眾的關(guān)注，通過媒體的質(zhì)疑讓信息披露存在的問題逐漸暴露，最終政府部門在輿論壓力下采取一系列的措施來解決問題的現(xiàn)象廣為存在。

（五）強(qiáng)化執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)，提高審計效率

關(guān)于加強(qiáng)監(jiān)管職能，要對中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)人員提高執(zhí)業(yè)工作質(zhì)量，通過嚴(yán)格的考試制度吸收人才，加強(qiáng)后續(xù)教育，為中介機(jī)構(gòu)注入新鮮血液；同時加強(qiáng)其職業(yè)道德教育，增強(qiáng)道德責(zé)任感。

五、結(jié)束語

通過對我國上市公司會計信息披露問題及對策的研究，以會計信息披露的相關(guān)理論為基礎(chǔ)，結(jié)合我國廣大上市公司的特點(diǎn)以及會計信息披露的意義，對我國上市公司會計信息披露現(xiàn)狀，尤其是其存在的問題，進(jìn)行完善的原因分析，上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善、存在政府監(jiān)督缺乏有效性、資本市場監(jiān)管有待改善、社會公眾的監(jiān)管存在不足和執(zhí)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)質(zhì)量有待提高。正是因?yàn)樯鲜泄尽⒄?、資本市場和個人四方面因素導(dǎo)致會計信息披露的真實(shí)性、充分性、及時性和公平性缺乏。分別從優(yōu)化上市公司治理結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化政府監(jiān)督、改善資本市場監(jiān)管、加強(qiáng)社會公眾的監(jiān)督意識和提高執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)這五個方面提出解決我國上市公司會計信息披露問題的對策。我國上市公司會計信息披露問題的改善，是一個不斷發(fā)展，不斷研究創(chuàng)新的過程，需要多方努力，最終達(dá)到共贏得結(jié)局。（作者單位：宜賓學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1]磨煉.企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的研究[D].四川：西南財經(jīng)大學(xué)，2009.

[2]左翠翠.上市公司會計信息披露充分性研究[D].北京：燕山大學(xué)，2011.

[3]郭嫻嫻和韓莎莎.我國上市公司信息披露體系研究[J].商業(yè)會計，2013（5）：11-13.

[4]盧翠萍.上市公司治理結(jié)構(gòu)隊(duì)會計信息披露質(zhì)量影響的實(shí)證研究[D].遼寧：遼寧大學(xué)，2011.

[5]韓道琴.公司治理與會計信息披露質(zhì)量關(guān)系研究[J].經(jīng)濟(jì)縱橫，2011（9）：110-113.

[6]李豐團(tuán).我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的問題與對策[J].商業(yè)會計，2011（17）：3-5.