劉同英

[摘 要]鐵路是我國基礎的運輸行業(yè)，鐵路運輸業(yè)具有不同于其他企業(yè)的一般特征。在新形勢下，新會計準則取代舊會計制度應用于鐵路運輸業(yè)，對鐵路運輸企業(yè)的發(fā)展而言既是機遇也是挑戰(zhàn)，鐵路運輸企業(yè)要以新企業(yè)會計準則的實施為出發(fā)點，加強自身建設，改善企業(yè)經(jīng)營和管理模式，提高自身競爭力。

[關(guān)鍵詞]新會計準則；鐵路運輸業(yè)；影響

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.07.119

我國的企業(yè)會計準則由基本準則、具體準則和應用指南三部分組成，有著更加完善的財務報告系統(tǒng)，對會計信息的制定做了詳細規(guī)定。鐵路運輸企業(yè)經(jīng)過改制后具有了企業(yè)職能，為更好地推進新企業(yè)會計準則的實施和運行，鐵路運輸企業(yè)勢必要尋找適合行業(yè)自身特點的方式方法，并以新會計準則的要求為前提。只有這樣才能更好地把兩者相結(jié)合，才能使新會計準則在鐵路運輸業(yè)中發(fā)揮積極的作用和影響。

1 鐵路運輸企業(yè)利潤的損益因素分析

伴隨著近年來國內(nèi)新會計準則的頒布與實施，傳統(tǒng)固有的會計規(guī)則也隨之發(fā)生了變化。由此，我國的鐵路運輸企業(yè)中的一些會計條件也發(fā)生了相應的變化與改革，從而導致該行業(yè)的效益受到了不小的影響。

1.1 長久性的增益

新會計制度相對于原制度在對政府補助的標準、無形資產(chǎn)準則以及債務重組等方面有一定的變化。

舊的企業(yè)會計準則規(guī)定，我國政府對企業(yè)的資產(chǎn)補助，作為負債的一部分，等工程完成之后，可把它轉(zhuǎn)化為資本公積。然而新準則規(guī)定，在一段時間內(nèi)可把政府的補助作為利益來對待，因此鐵路運輸企業(yè)的效益就會增加；依據(jù)有關(guān)文件對無形資產(chǎn)作出的規(guī)定，除了個別企業(yè)之外，大部分企業(yè)可將其一些固定資產(chǎn)占用的土地不記入建筑物成本，這就大大減少了鐵路運輸企業(yè)的房產(chǎn)稅；新準則規(guī)定債務人資本公積改為計入債務人營業(yè)外收入。新的規(guī)定，減輕了鐵路運輸業(yè)負債的壓力，在獲得全部或部分債務減免的情況下，債務重組后的收益就包含在了當期利潤總額中，極大地提高了收益。

1.2 時間性的損利

新會計準則對鐵路運輸業(yè)雖有長久性的增益，但也會造成時間性的損利的影響，主要表現(xiàn)在對固定資產(chǎn)準則、存貨準則、所得稅準則、借款費用準則等方面的影響。

新會計準則中對鋼軌等線路固定資產(chǎn)的折舊政策由不計提折舊變?yōu)榘凑疹A計的使用年限，以平均法計提折舊，這一變化勢必會減少鐵路運輸企業(yè)的當期利潤。新會計準則對存貨發(fā)出計價作出明確的規(guī)定，個企業(yè)要采用“先進先出法”，代替之前的“后進先出法”。所謂先進先出法，就是當存貨價格出現(xiàn)上升趨勢時，把同時期低價格的原料買入，降低企業(yè)成本，從而增加企業(yè)的利潤額，而然而后進先出法則反之，是將相對價格高的材料買入，增加企業(yè)成本，減少了企業(yè)利潤。而在存貨價格出現(xiàn)下降趨勢的時期，則剛好不同于上面的情況。鐵路運輸企業(yè)只有采用先進先出法，才能增加利潤，否則會適得其反。

所得稅方面，新準則中規(guī)定納稅分為暫時性差異和可抵扣暫時性差異兩類，而非時間性的暫時性差異是對資產(chǎn)和負債進行直接調(diào)整造成的。根據(jù)新準則的有關(guān)規(guī)定，鐵路運輸企業(yè)要盡快地確認企業(yè)內(nèi)資產(chǎn)的減值與評估，和其造成的資產(chǎn)和負債產(chǎn)生的差異以及獎勵等，從而確定因為遞延的原因所帶來的所得稅資產(chǎn)，減少了同一時期期所得稅需要的費用。需要相當長一段時間生產(chǎn)和勞作，才能使用或者進入市場的資本和產(chǎn)品，比如房地產(chǎn)、存儲的貨源、固定的資產(chǎn)等視為符合資本化條件的資產(chǎn)。鐵路運輸企業(yè)資本投資支出一般都相對較大，新會計制度的出臺減少了費用的支出。

2 新會計準則的有利之處

2.1 降低鐵路運輸業(yè)會計的成本

我國的一些鐵路企業(yè)均以上市，新實施的會計準則與國際接軌，準則內(nèi)容和要求趨于相同，減少了上市的鐵路公司制作兩種財務報表的麻煩，節(jié)省了一部分的人力和物力，降低了制作財務報表時消耗的成本。

2.2 增強投資鐵路運輸業(yè)的吸引力

眾所周知，對于鐵路運輸企業(yè)而言，最關(guān)鍵的是擁有充足的資金，以此才可擴大規(guī)模、提高競爭力。近幾年來，我國鐵路運輸企業(yè)加強國內(nèi)外投資的吸引力度，以期能夠在資本結(jié)構(gòu)和財務上有所調(diào)整。根據(jù)新準則，企業(yè)制定的財務報表與國際趨同，能夠很好地被國外的投資者接受。

2.3 加快鐵路運輸企業(yè)貸款融資速度

根據(jù)上文中對新舊會計準則的比較，不難看出，新會計準則相對于原準則能夠使鐵路運輸企業(yè)效益提升，而且財務報表根據(jù)新的準則進行編制，透明度增加。鐵路運輸企業(yè)獲得貸款融資的機會增多，新會計準則將直接能計入到資本公積并最終變?yōu)檗D(zhuǎn)增資本的項目多數(shù)被納入到當期損益中，這也間接地增加了鐵路運輸業(yè)的利潤，降低了銀行等金融機構(gòu)的風險，進入到良性循環(huán)的過程當中。

3 鐵路運輸企業(yè)執(zhí)行新準則面臨的挑戰(zhàn)

3.1 無法達到的公平

公允價值是新的會計準則中的一大特色并應用在了金融、房產(chǎn)等很多方面。之前，從謹慎的角度出發(fā)，會計報表一直根據(jù)市價和成本進行制作。而現(xiàn)實中，“公允價值”很難實現(xiàn)，而且會對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生影響，鐵路運輸企業(yè)在選用公允價值計量模式時應慎重，因為鐵路運輸企業(yè)所用為專用資產(chǎn)，不活躍在交易市場。

3.2 業(yè)績評價標準的變化

新會計準則把政府補貼等都被計入損益表內(nèi)，然而這并非企業(yè)努力的結(jié)果，因此企業(yè)就不能簡單地以利潤作為衡量業(yè)績的標準。鐵路運輸企業(yè)的業(yè)績評估標準務必要做調(diào)整。

3.3 支出增加

新會計準則的頒布和實施，促使鐵路運輸企業(yè)要加強對財務專員的培訓，系統(tǒng)地學習和了解新的會計科目和信息，以盡快掌握新準則的內(nèi)容和要求，這些活動就需要企業(yè)消耗一定的物力人力和財力。

4 鐵路運輸企業(yè)執(zhí)行新準則面臨的對策

4.1 修改企業(yè)內(nèi)部會計制度

新會計準則雖內(nèi)容豐富，涉及范圍廣，但并不能覆蓋各個行業(yè)的所有業(yè)務。鐵路運輸企業(yè)有自己獨特的業(yè)務，因此其通常要遵循國家的會計準則，制定出詳細具體且有益于企業(yè)發(fā)展的會計制度。在執(zhí)行新會計準則之前，鐵路運輸企業(yè)必須修改并制定其內(nèi)部的會計制度，并對會計制度進行細化。

4.2 完善信息系統(tǒng)

新準則相對于舊的準則和制度，在一些具體條例上做了重新的修改和規(guī)定，有明顯的不同。為適應新企業(yè)會計準則的要求，鐵路運輸企業(yè)要完善信息系統(tǒng)，多方面的采集市場信息。并對財務系統(tǒng)進行改善，制定新的報表模式，以達到新會計準則的要求，準確地反映企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀。

4.3 制定會計政策，加強管理

根據(jù)對新準則規(guī)定的分析，其在短期內(nèi)有助于鐵路運輸企業(yè)增加利潤，后期則相反。企業(yè)的融資貸款對會計利潤和損益表的要求很高，鐵路運輸企業(yè)要想獲得資金投入，就必須加強財務會計的管理，避免利潤的大幅下降。鐵路運輸企業(yè)為了自身更好的發(fā)展，要以準則的規(guī)定為前提，制定出合適的會計政策，做出正確的會計估計。

4.4 培訓并提高會計人員職業(yè)素養(yǎng)

為了更好地使新會計準則為企業(yè)服務，鐵路運輸企業(yè)就要對其管理人員和會計人員進行培訓。一方面能夠加深員工對新會計準則的了解，更新思想觀念，改變傳統(tǒng)思維模式；另一方面通過強化會計人員的專業(yè)知識，提高其職業(yè)素養(yǎng)和判斷力，以適應新準則的變化。如果會計人員沒有職業(yè)判斷能力，只是按照準則按部就班處理工作中的事情，就不能及時獲取和提供真實完整的會計信息。

5 結(jié) 論

綜上所述，鐵路作為我國經(jīng)濟的基礎行業(yè)之一，在不斷發(fā)展的市場經(jīng)濟中，越來越具有企業(yè)性質(zhì)。新會計準則將會計與財務的有效地結(jié)合在一起，不僅給鐵路運輸業(yè)的財物管理注入了新的理念，而且還有助于其效益的增長。新的會計準則給鐵路運輸業(yè)帶來新的挑戰(zhàn)，促使其作出相應的對策，以適應新會計準則的要求和自身的發(fā)展。

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