于琦

摘 要：該文從影響企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的相關(guān)要素——控制環(huán)境、控制主體、控制客體、控制手段和控制標(biāo)準(zhǔn)五個方面，分析了我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制現(xiàn)狀，指出了我國企業(yè)內(nèi)部審計過程中存在的不足和問題；然后針對不足，對審計環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，對審計主體、審計客體、審計手段和企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相應(yīng)的完善和管理，以幫助企業(yè)實現(xiàn)組織目標(biāo)，降低風(fēng)險，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而加強(qiáng)和完善我國企業(yè)內(nèi)部審計工作，提高企業(yè)內(nèi)部審計的效率和質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：審計質(zhì)量 質(zhì)量控制 內(nèi)部審計 對策分析

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3791（2015）03（c）-0139-01

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立使企業(yè)之間的競爭日益激烈，經(jīng)營風(fēng)險越來越大，而強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制，對于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，改善企業(yè)經(jīng)營管理，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險具有重要意義。

很多學(xué)者對內(nèi)部審計質(zhì)量控制給予了大量的關(guān)注。Robert Moeller指出有效的內(nèi)部設(shè)計涉及理解管理層需要以及與管理層合作，并服務(wù)于他們的需求，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理能實現(xiàn)不斷增值的管理效果 [1]。劉實認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量管理是企業(yè)內(nèi)部審計管理的中心環(huán)節(jié)，它不是一個孤立的問題，是關(guān)系到內(nèi)部審計人員和業(yè)務(wù)在本企業(yè)的生存、地位和發(fā)展，涉及到企業(yè)全局的一個問題[2]。張慶龍?zhí)岢鰹榱颂岣邔徲嫷馁|(zhì)量，內(nèi)部審計需要管理，它是內(nèi)部審計有效發(fā)揮作用、實現(xiàn)為企業(yè)增值的保障[3]。

該文根據(jù)我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制現(xiàn)狀，結(jié)合影響企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的根本要素，分析了我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題，并提出了相應(yīng)的解決方案。

1 內(nèi)部審計質(zhì)量控制要素

內(nèi)部審計質(zhì)量控制是一個系統(tǒng)工程，其影響因素必然要從整個系統(tǒng)去考慮，結(jié)合企業(yè)審計實際，其影響要素主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

1.1 控制環(huán)境

主要分為外審環(huán)境和內(nèi)審環(huán)境，外審環(huán)境主要指企業(yè)所在的政治、經(jīng)濟(jì)、社會、法律及人文環(huán)境等；內(nèi)審環(huán)境則是指管理層的領(lǐng)導(dǎo)意識、企業(yè)文化氛圍等。

1.2 控制主體

內(nèi)審主體指內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員，它是開展所有內(nèi)審工作的前提條件。

1.3 控制客體

內(nèi)審客體指對什么或?qū)φl進(jìn)行控制，企業(yè)提高內(nèi)部審計質(zhì)量，其客體主要包括內(nèi)部審計人員素質(zhì)與能力，內(nèi)部審計的程序、技術(shù)與方法等。

1.4 控制手段

內(nèi)審質(zhì)量控制手段指如何進(jìn)行審計質(zhì)量控制，企業(yè)內(nèi)部日常審計主要包括制度約束、督導(dǎo)復(fù)核、考核、外部評審和責(zé)任追究等手段。

1.5 控制標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計質(zhì)量的控制依據(jù)和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的作業(yè)規(guī)范，是內(nèi)部審計規(guī)范體系的重要組成部分。

2 我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制現(xiàn)狀分析

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和改革力度的加大，企業(yè)內(nèi)部審計的工作對象和工作內(nèi)容日趨復(fù)雜，我國企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)部審計過程中存在諸多的不足和問題。

（1）控制環(huán)境。

主要體現(xiàn)在公司治理結(jié)構(gòu)中的監(jiān)督體系效用不高，如監(jiān)督過程中常常出現(xiàn)信息不靈，監(jiān)督不及時的現(xiàn)象，尤其有些上市公司，審計人員缺乏專業(yè)技能，難以發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用；審計范圍具有局限性，主要集中在財務(wù)審計。

（2）控制主體。

體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部審計的主體機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，不具有獨立性，很多企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)都是與會計部門或紀(jì)律監(jiān)督檢查部門合并，使得內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計人員無法客觀、公正地開展工作，失去權(quán)威性。

（3）控制客體。

我國目前企業(yè)內(nèi)部審計人員組成的知識結(jié)構(gòu)、從業(yè)經(jīng)驗、職業(yè)道德等尚不令人滿意，現(xiàn)有內(nèi)部審計人員懂財務(wù)審計知識的較多，掌握現(xiàn)代管理知識、科技知識的復(fù)合型人才少，且內(nèi)部審計人員在開展審計業(yè)務(wù)時，在外界因素的干擾和潛在利益的誘惑，不能做出客觀、公正的評價。

（4）控制手段。

體現(xiàn)在質(zhì)量控制制度形同虛設(shè)，督導(dǎo)復(fù)核具體職責(zé)內(nèi)容不明確，內(nèi)部審計考核偏重于事后結(jié)果的考核而忽略對內(nèi)部審計過程的控制，且考核主觀性太強(qiáng)，缺少績效考核評價體系，同時有的企業(yè)沒有建立責(zé)任追究制度，導(dǎo)致責(zé)任追究形式化，責(zé)任主體不明確，責(zé)任劃分不清楚，導(dǎo)致無法追究責(zé)任。

（5）控制標(biāo)準(zhǔn)。

3 我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制對策

我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題已經(jīng)成為制約企業(yè)發(fā)展的瓶頸，為了保證內(nèi)部審計質(zhì)量，必須從基礎(chǔ)工作做起，抓住細(xì)節(jié)，實施全面質(zhì)量控制，尤其注重從以下幾個方面入手。

（1）優(yōu)化審計環(huán)境。

完善公司治理結(jié)構(gòu)，合理設(shè)計激勵約束機(jī)制；健全經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部審計制度，內(nèi)部審計結(jié)果要與相關(guān)責(zé)任部門和責(zé)任人經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)濟(jì)效益考核制度相聯(lián)系，對于漠視內(nèi)部審計成績成果、對內(nèi)部審計決定拒不執(zhí)行的單位，要追究其責(zé)任。

（2）完善審計主體。

合理設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)設(shè)置堅持獨立性和權(quán)威性的原則，確保內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的相對獨立性，切不可設(shè)置在財務(wù)部門、企管部門、計劃部門等機(jī)構(gòu)之中。

（3）完善審計客體。

提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，建立和完善內(nèi)部審計人員的錄用考核制度，建立內(nèi)部審計人員職業(yè)化管理體系，實行內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)資格制度，同時可以采取自學(xué)和培訓(xùn)相結(jié)合的方式加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員的后續(xù)培訓(xùn)，鼓勵內(nèi)部審計人員參加注冊會計師、國際注冊內(nèi)部審計師等各種職業(yè)資格考試。

（4）完善審計手段。

實現(xiàn)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的日常監(jiān)督與定期監(jiān)督相結(jié)合，個人自律與他人監(jiān)督相結(jié)合；通過制定制度、傳達(dá)制度、及時修改和完善制度等措施，建立全面的內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度。

（5）完善企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。

4 結(jié)語

內(nèi)部審計作為我國監(jiān)督體系的一個重要組成部分，有效高質(zhì)量的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，能夠促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)，增加組織的價值。該文結(jié)合我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制現(xiàn)狀，針對影響企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的根本要素，分析了我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，加強(qiáng)和完善我國企業(yè)內(nèi)部審計工作，進(jìn)而提高企業(yè)內(nèi)部審計的效率和質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

[1] Robert Moeller.BRINKS Modem Internal Auditing（6th Edition）[J].John Wiley&Sons，2005（1）：6-9.

[2] 劉實.企業(yè)內(nèi)部審計論—基于管理學(xué)視角的理論思考[M].北京：中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2005（2）：243.

[3] 張慶龍.內(nèi)部審計理論與方法[M].北京：中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2005（1）：263.

[4] 趙建平.現(xiàn)代內(nèi)部設(shè)計理論與實踐[M].鎮(zhèn)江：江蘇大學(xué)出版社，2007（12）：1-3.

[5] 秦榮生.從國際視角看我國內(nèi)部審計的發(fā)展方向[J].會計之友，2009（7）：24-26.

[6] 劉銳，陶必勝.內(nèi)部審計管理存在的問題與對策[J].時代金融，2006：8-11.

[7] 薛梅.我國內(nèi)部審計質(zhì)量控制初探[D].北京：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2006.