雷蕾

摘 要：內(nèi)部審計的價值增值要求內(nèi)部審計提供增值性的審計業(yè)務(wù)和信息產(chǎn)品，這些業(yè)務(wù)和產(chǎn)品應(yīng)具備高度戰(zhàn)略匹配性、及時性、高效性等特征，能為組織實現(xiàn)最大的價值增值。這些產(chǎn)品的提供離不開高效、靈活性、互動性的內(nèi)部審計工作流程，而內(nèi)部審計工作流程得以運行的基礎(chǔ)和根本保障是適應(yīng)戰(zhàn)略管理需要的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)能力的改進(jìn)。

關(guān)鍵詞：定位；特征；分析；途徑；風(fēng)險

一、內(nèi)部審計價值增值的定位

內(nèi)部審計的新舊定義的對比可以看出，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的最終目的是幫助企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)，增加價值和提高機(jī)構(gòu)的運營效率。IIA對定義中所提到的“增加價值”作了如下解釋：“組織存在的目的是創(chuàng)造價值，或者使組織的所有者、其他股東客戶受益。組織提供價值的方式則是生產(chǎn)產(chǎn)品或者提供服務(wù)，并且通過利用資源推銷這些產(chǎn)品或者服務(wù)。在收集、理解和評估風(fēng)險的數(shù)據(jù)時，內(nèi)部審計人員對組織的運營有了更為深刻的理解，并提出了一些改進(jìn)運營的建議，而這對于組織來說都非常有益。

二、內(nèi)部審計增值功效分析

內(nèi)部審計新的定義將為企業(yè)提供增值服務(wù)作為內(nèi)部審計的根本目標(biāo)。大部分內(nèi)部審計部門過去都傾向于防護(hù)性服務(wù)，把審計重點放在檢查是否遵循會計制度與業(yè)務(wù)程序、驗證會計核算的準(zhǔn)確性、保護(hù)資產(chǎn)安全和完整、發(fā)現(xiàn)欺詐舞弊行為等方面。

內(nèi)部審計并非生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)，強(qiáng)調(diào)的是管理制度建設(shè)、執(zhí)行，以及風(fēng)險防范，作為企業(yè)價值鏈上一項間接、輔助的活動，內(nèi)部審計所創(chuàng)造的價值大致可以體現(xiàn)在兩個方面：

1.內(nèi)部審計的直接價值體現(xiàn)

內(nèi)部審計通過建立內(nèi)部控制制度并嚴(yán)格監(jiān)督其執(zhí)行，幫助企業(yè)減少或者避免損失，當(dāng)實施內(nèi)部審計的成本小于可預(yù)見的損失時，企業(yè)的價值就相應(yīng)地增加。現(xiàn)代內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)變審計觀念，不增值的審計業(yè)務(wù)盡量少做，能增值的傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)盡量提高工作效率，減少資源耗費和成本，重點在大力拓展高增值的審計業(yè)務(wù)。

2.內(nèi)部審計的間接價值體現(xiàn)

內(nèi)部審計的間接價值，就是無論內(nèi)部審計是否發(fā)現(xiàn)了問題，但是因為公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)計中有內(nèi)部審計的存在，客觀上會對企業(yè)內(nèi)的經(jīng)營管理者和其他職能部門產(chǎn)生潛在的威懾作用，因為他們知道內(nèi)部審計部門是一個經(jīng)常性存在的監(jiān)督部門，日常工作就是檢查監(jiān)督其他部門、人員的業(yè)務(wù)活動（包括總經(jīng)理和其他高層管理者）。由于要不斷地接受內(nèi)部審計的監(jiān)督與檢查，他們不得不維持良好的控制系統(tǒng)和工作秩序，并努力改善他們的工作績效。

三、內(nèi)部審計實現(xiàn)價值增值的途徑

運用價值鏈管理理論實現(xiàn)價值增值：

1.以組織價值最大化為最高目標(biāo)

若要實現(xiàn)組織價值的最大化，則要以關(guān)注組織最重要事項為核心，即關(guān)注對組織目標(biāo)實現(xiàn)起到?jīng)Q定性作用的業(yè)務(wù)程序。為實現(xiàn)這一目的，內(nèi)部審計人員通過向總監(jiān)和經(jīng)理們提問來收集各部門認(rèn)為關(guān)鍵的業(yè)務(wù)程序信息，并把這些程序按照重要程度進(jìn)行排序和操作。

2.通過集成化管理，不斷創(chuàng)新審計手段，加大非現(xiàn)場審計力度，降低審計成本

提高內(nèi)部審計效率和效益的有效方法就是不斷創(chuàng)新審計手段，加大非現(xiàn)場審計力度。目前大多數(shù)企業(yè)存在的內(nèi)審人員數(shù)量與企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)量的非對稱性矛盾，客觀上要求企業(yè)內(nèi)審部門加大非現(xiàn)場審計力度。同時，信息化建設(shè)的飛速發(fā)展為非現(xiàn)場審計工作在技術(shù)上的突破與創(chuàng)新提供了新的平臺，設(shè)計開發(fā)審計軟件，實現(xiàn)審計手段電子化，建立內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫，已經(jīng)成為集成化管理的重要手段。

3.加強(qiáng)對公司的戰(zhàn)略性內(nèi)部審計

要求對關(guān)系到公司未來的關(guān)鍵的長遠(yuǎn)計劃進(jìn)行審計。發(fā)展戰(zhàn)略深刻影響公司未來的前途與命運，需要進(jìn)行有效的控制。戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略管理是管理職能中最重要和最高的層次，內(nèi)部審計要提升自身的地位和價值，深入?yún)⑴c更高層次的管理活動，成為真正意義上的增值型管理內(nèi)部審計。

四、內(nèi)部審計如何為增加組織的價值服務(wù)

國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計職業(yè)實業(yè)指南》中指出：內(nèi)部審計應(yīng)通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評析和改善組織的風(fēng)險管理和管理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。也就是說，內(nèi)部審計應(yīng)從下列三個方面為增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營管理服務(wù)。

1.評價和改善組織的風(fēng)險管理

風(fēng)險是一種潛在的可能的損失。風(fēng)險管理就是通過風(fēng)險預(yù)警、識別、評估、分析、報告和規(guī)避等，控制和降低風(fēng)險，防止風(fēng)險顯化為損失。內(nèi)部審計具有相對的獨立性。與組織的其他部門相比，它更能從組織的全局角度，更清醒地識別和評估風(fēng)險，提出防范風(fēng)險的有效建議；與外部審計相比，它更能從組織的利益和實際出發(fā)，更積極主動地識別和評估風(fēng)險，提出防范風(fēng)險的有效建議。

2.評價和改善組織的內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是指單位為了提高會計信息的質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，確保管理指令和有關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制是組織內(nèi)部約束機(jī)制的主要內(nèi)容，它對于維護(hù)組織的生存、提高組織的活力，防范組織的內(nèi)部風(fēng)險，增加組織的價值，具有重要意義。

為了及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的殘缺和失效問題，內(nèi)部審計人員必須時刻關(guān)注控制環(huán)境發(fā)生的變化，經(jīng)常檢查各項控制程序的有效性，不斷從組織的實際出發(fā)，探索優(yōu)化本組織內(nèi)部控制的途徑。對于控制環(huán)境，要重點關(guān)注高層管理人員經(jīng)營理念、組織結(jié)構(gòu)、授權(quán)方式、人事政策、國家政策法規(guī)、國家經(jīng)濟(jì)管理監(jiān)督機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查方式等方面的變化及其對內(nèi)部控制的影響；對于風(fēng)險評估，要重點評價風(fēng)險評估的程度是否合理，方法是否科學(xué)，報告是否及時；對于控制活動，要重點檢查新業(yè)務(wù)出現(xiàn)后，不相容職務(wù)是否合理分離，一般授權(quán)與特殊授權(quán)的劃分是否合理，憑證和賬簿的設(shè)置是否齊全，會計計量和記錄是否真實可靠，各種控制措施是否保證資產(chǎn)的安全完整，預(yù)算程序和方法是否合理，定額是否齊全、合理；對于信息和溝通，要重點檢查憑證傳遞路線是否合理，信息溝通是否暢通等。對于發(fā)現(xiàn)的殘缺和失效問題，內(nèi)審人員應(yīng)查清其產(chǎn)生的原因，分析其可能造成的影響，向組織的高層管理人員提出完善的具體建議，或隨時接受他們的咨詢。

（作者單位：北京信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院）