王亞美

摘 要：建筑企業(yè)就是從事建筑安裝工程的法人經(jīng)濟(jì)實(shí)體。它的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容中有一項(xiàng)重要的組成部分，這就是施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)管理。我們必須進(jìn)一步強(qiáng)化建筑企業(yè)的施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)管理工作，從而在減輕建筑企業(yè)稅負(fù)的基礎(chǔ)上，還有利于更好的降低企業(yè)資金成本，避免企業(yè)產(chǎn)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失，最終切實(shí)提高建筑企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；施工業(yè)務(wù)；涉稅事項(xiàng)管理

前言：建筑企業(yè)是一個(gè)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的獨(dú)立法人實(shí)體。它主要從事的是建筑安裝工程。它的施工業(yè)務(wù)周期較長(zhǎng)，施工業(yè)務(wù)流動(dòng)較強(qiáng)，從建筑項(xiàng)目開(kāi)工到清算之間的跨度時(shí)間也是很長(zhǎng)的，有時(shí)還會(huì)進(jìn)行跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)。而各個(gè)地區(qū)的稅收政策存在著一定的差異性，稅收經(jīng)辦人員也對(duì)一些稅收政策的理解不一，這些都使得建筑企業(yè)的施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)辦理的過(guò)程中充滿了困難與障礙，一旦處理不當(dāng)，就很可能會(huì)導(dǎo)致建筑企業(yè)的稅負(fù)增加。因此，建筑企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)的有效管理，確保企業(yè)獲得最大化且最優(yōu)化的經(jīng)濟(jì)利益。

一、建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)管理相關(guān)概述

建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)就是指建筑企業(yè)在進(jìn)行建筑項(xiàng)目工程施工的過(guò)程中，會(huì)涉及到一些與稅收業(yè)務(wù)相關(guān)的各種事項(xiàng)。一般來(lái)說(shuō)，建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)管理就是指建筑企業(yè)的施工業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中，對(duì)那些涉及到的稅收事務(wù)進(jìn)行一定的規(guī)劃、協(xié)調(diào)與控制。其中，建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)管理工作中，稅收申報(bào)與繳納是最為重要的管理內(nèi)容，也是管理重點(diǎn)與難點(diǎn)所在。

二、建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)的具體內(nèi)容

（1）營(yíng)業(yè)稅金及其附加稅。這是指建筑企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目施工過(guò)程中，在勞務(wù)發(fā)生地根據(jù)當(dāng)月完成的施工產(chǎn)值或收到的工程款，并依據(jù)不同的稅率來(lái)計(jì)算應(yīng)該繳納的地方稅金及其附加。具體來(lái)說(shuō)，建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)管理的第一種稅種就是營(yíng)業(yè)稅。它是建筑企業(yè)根據(jù)當(dāng)月完成的施工產(chǎn)值扣除分包的工程款，然后按照3%的稅率進(jìn)行計(jì)算，這種營(yíng)業(yè)稅應(yīng)該及時(shí)向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)和繳納。第二種就是城市維護(hù)建設(shè)稅。它是根據(jù)營(yíng)業(yè)稅與稅率之間相乘的得數(shù)來(lái)進(jìn)行計(jì)算的，也應(yīng)該向勞務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)與繳納。第三種就是教育費(fèi)附加。第四種就是價(jià)格調(diào)節(jié)基金。第五種就是堤圍防護(hù)費(fèi)。這種稅收一般是根據(jù)建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)產(chǎn)值的1.2%稅率進(jìn)行計(jì)算，然后再向勞務(wù)發(fā)生地的應(yīng)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)繳納。當(dāng)然，這種稅種也會(huì)存在不同地區(qū)的稅率不同問(wèn)題，甚至有些地方征收，而有些地方則不征收。因此，建筑企業(yè)在進(jìn)行施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)管理的時(shí)候，一定要提前搞清楚勞務(wù)發(fā)生地的實(shí)際稅收政策；（2）企業(yè)所得稅。建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)有關(guān)的企業(yè)所得稅主要有這么幾種征收方法。第一種情況就是根據(jù)建筑企業(yè)實(shí)際的盈利情況進(jìn)行征收。有些建筑企業(yè)的賬面清楚，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行征稅計(jì)算的時(shí)候，可以盡快計(jì)算出所應(yīng)該繳納的正確稅款，對(duì)于這樣的建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，征稅機(jī)關(guān)往往根據(jù)25%的稅率進(jìn)行征收。而對(duì)于那些賬面不清晰，無(wú)法正確計(jì)算出應(yīng)稅款額的建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，征稅機(jī)關(guān)可以根據(jù)核定征收標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行征稅。第二種情況就是建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的施工項(xiàng)目。事實(shí)上，建筑企業(yè)跨地區(qū)進(jìn)行施工是很普遍的事情。那么，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)建筑企業(yè)進(jìn)行施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)管理的時(shí)候，就應(yīng)該充分考慮到建筑企業(yè)的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)情況，針對(duì)建筑企業(yè)總部直接管轄的跨地區(qū)項(xiàng)目部，應(yīng)該根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際的營(yíng)業(yè)收入的1.2%進(jìn)行征稅。第三種情況就是建筑企業(yè)下屬的二級(jí)或以下分支機(jī)構(gòu)直接管理建筑施工項(xiàng)目，這些項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)收入與其他各項(xiàng)費(fèi)用都匯總到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行統(tǒng)一管理，并讓二級(jí)分支機(jī)構(gòu)根據(jù)國(guó)家相關(guān)稅收政策來(lái)進(jìn)行正確計(jì)算和合理征收；（3）個(gè)人所得稅。建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)中的個(gè)人所得稅基本上可以有兩種情況，第一種就是針對(duì)特定的建筑工程項(xiàng)目進(jìn)行征收的個(gè)人所得稅。第二種情況就是針對(duì)企業(yè)征收的個(gè)人所得稅。具體來(lái)說(shuō)，針對(duì)第一種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該根據(jù)建筑企業(yè)勞務(wù)發(fā)生地的具體稅收規(guī)定進(jìn)行個(gè)人所得稅的申報(bào)繳納。如果是針對(duì)外地建筑企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般應(yīng)該根據(jù)所開(kāi)工程款票據(jù)金額的

0.1%至1%征收其個(gè)人所得稅。針對(duì)第二種情況，建筑企業(yè)應(yīng)該根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅相關(guān)法律規(guī)定，把企業(yè)支付出去的個(gè)人報(bào)酬等進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)，并履行代扣義務(wù)；（4）印花稅。建筑企業(yè)施工項(xiàng)目的標(biāo)的巨大，質(zhì)量要求也是非常高的。因此，建筑企業(yè)對(duì)于施工方的要求也是極其嚴(yán)格的。建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)操作方必須具備一定的施工資質(zhì)，同時(shí)還需要根據(jù)建設(shè)標(biāo)的來(lái)簽訂一個(gè)可實(shí)施的具體施工合同。那么，這里的合同雙方都應(yīng)該向當(dāng)?shù)氐闹鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。

三、建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)的具體管理措施

（1）營(yíng)業(yè)稅及其附加稅管理措施。首先，我們應(yīng)該對(duì)建筑企業(yè)施工項(xiàng)目實(shí)際操作過(guò)程中的營(yíng)業(yè)稅計(jì)算進(jìn)行合理的規(guī)劃。這是因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)的項(xiàng)目總開(kāi)票額度是固定的，最終繳納的稅款總額也是確定的，但是，如果一個(gè)建筑企業(yè)的項(xiàng)目施工工期在三年以上的話，我們就可以對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃，讓建筑企業(yè)的施工過(guò)程減少應(yīng)繳納的稅款，從而為建筑企業(yè)節(jié)省大量的財(cái)稅支出。因此，建筑企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的日常施工產(chǎn)值盡可能的要做到不超過(guò)營(yíng)業(yè)收入，尤其是要控制好墊資施工項(xiàng)目的施工產(chǎn)值，從而讓建筑企業(yè)的資金壓力大大減小，有效提高建筑企業(yè)施工項(xiàng)目的實(shí)際利潤(rùn)。這就是說(shuō)，建筑企業(yè)應(yīng)該在項(xiàng)目施工過(guò)程中根據(jù)施工產(chǎn)值與營(yíng)業(yè)收入中的最低值來(lái)計(jì)算營(yíng)業(yè)稅繳納基數(shù)。其次，建筑企業(yè)的分包稅款應(yīng)該在開(kāi)具總包票的時(shí)候就予以扣除，否則，就有可能會(huì)導(dǎo)致建筑企業(yè)的重復(fù)繳稅，讓建筑企業(yè)的稅負(fù)被動(dòng)的增加，最終還會(huì)導(dǎo)致建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力劇增。實(shí)際上，我國(guó)相關(guān)稅法已經(jīng)明確規(guī)定，總包繳納的營(yíng)業(yè)稅是按照總包收入扣除分包后的差額來(lái)計(jì)算繳稅實(shí)際金額的。因此，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該深入理解相關(guān)稅法的規(guī)定，從而為企業(yè)盡可能的減少不必要的稅負(fù)支出。再次，建筑企業(yè)在有甲方提供材料的情況出現(xiàn)時(shí)，就應(yīng)該按照實(shí)際收到的進(jìn)度款或者開(kāi)票金額納稅。最后，建筑企業(yè)還需要把施工項(xiàng)目的其他結(jié)算收入一并計(jì)入到工程業(yè)務(wù)總收入的核算當(dāng)中去，這樣就可以合理合法的降低建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；（2）企業(yè)所得稅管理措施。建筑企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅的時(shí)候，就應(yīng)該采取查賬征收的方式進(jìn)行稅收的計(jì)算與繳納。為了正確的處理好施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)，建筑企業(yè)就應(yīng)該聘用那些業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)，并且具有一定資格證的財(cái)務(wù)人員來(lái)進(jìn)行核算，并要求他們嚴(yán)格根據(jù)我國(guó)相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與工作規(guī)范來(lái)做好涉稅事項(xiàng)管理，盡可能的建立健全建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度，讓其賬面清晰，稅負(fù)減輕。一般來(lái)說(shuō)，建筑企業(yè)不要采取核定征收的方式，這樣會(huì)增加稅負(fù)；（3）個(gè)人所得稅管理措施。建筑企業(yè)在申報(bào)和繳納企業(yè)個(gè)人所得稅的時(shí)候，應(yīng)該根據(jù)相關(guān)規(guī)定履行代扣代繳義務(wù)。如果是向特定工程項(xiàng)目征收的個(gè)人所得稅，迄今為止，我國(guó)還缺乏一個(gè)較為明確和統(tǒng)一的規(guī)定與政策，比如說(shuō)一些地方征收項(xiàng)目個(gè)人所得稅，一些地方則不征收。因此，建筑企業(yè)應(yīng)該與勞務(wù)發(fā)生地的所在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效且到位的交流，盡可能的爭(zhēng)取到最為優(yōu)惠的稅收政策；（4）印花稅管理措施。建筑企業(yè)應(yīng)該根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，把總承包項(xiàng)目的一部分進(jìn)行分項(xiàng)打包，讓具有資質(zhì)的企業(yè)進(jìn)行分包管理。那么，這種工程施工情況下，建筑企業(yè)不僅需要按照總承包合同價(jià)來(lái)繳納印花稅，同時(shí)還需要根據(jù)分包金額來(lái)繳納印花稅。因此，建筑企業(yè)就應(yīng)該盡量少用分包合同。這樣，不僅可以確保工程施工的質(zhì)量，同時(shí)還可以有效降低自身的稅負(fù)，提高自己的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1] 汪華亮，邢銘強(qiáng)，索曉輝.企業(yè)稅務(wù)籌劃與案例解析[M] .立信會(huì)計(jì)出版社，2011

[2] 吳旭東.稅收管理[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社，2012