顧群++陳文婷

摘 要：本文重點闡述了國家電網(wǎng)華東分部對電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)容的分類分級、內(nèi)部審計人員與項目管理、審計內(nèi)容方法、審計資料與審計評價依據(jù)等方面的標準化設(shè)計，并總結(jié)了對一般企業(yè)內(nèi)部審計標準化的諸多啟示。

關(guān)鍵詞：審計內(nèi)容；標準化數(shù)據(jù)庫；啟示

完善公司治理、強化內(nèi)部控制是提高和規(guī)范國有企業(yè)、上市公司管理的基本內(nèi)容。國家電網(wǎng)公司作為國有大型企業(yè)，一方面要貫徹國家對國企的監(jiān)管政策與法規(guī)，實現(xiàn)依法治企與規(guī)范化、制度化管理，另一方面要實現(xiàn)“世界一流電網(wǎng)和世界一流企業(yè)”的戰(zhàn)略目標，審計內(nèi)容不再局限于監(jiān)督職能的財務(wù)審計、合規(guī)性審計，而要拓展到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理領(lǐng)域的經(jīng)營審計，以更好地為企業(yè)經(jīng)營管理建言獻策，提高企業(yè)價值。

一、電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)容的標準化框架

審計內(nèi)容標準化，即對審計事項進行逐級分類。根據(jù)電網(wǎng)企業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)容在一級層次上分為三大類：財務(wù)管理類、業(yè)務(wù)管理類和內(nèi)控環(huán)境。在二級層次上，財務(wù)管理類是對所有財務(wù)報表項目的審計，包括資金管理類、資產(chǎn)管理類、所有者權(quán)益類、收入類、生產(chǎn)成本類、期間費用類和其他類；業(yè)務(wù)管理類包括工程管理、人力資源管理、營銷管理、綜合管理類、集體企業(yè)管理類、金融與產(chǎn)業(yè)管理類；內(nèi)部控制環(huán)境類是對公司治理、組織機構(gòu)、領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營管理理念、員工職業(yè)道德等影響整個企業(yè)經(jīng)營管理的控制環(huán)境所作的審計。在三級層次上，如資金管理類分為貨幣資金、債權(quán)債務(wù)、對外擔(dān)保、債務(wù)融資、投資等審計；資產(chǎn)管理類、所有者權(quán)益類、收入類、生產(chǎn)成本類、期間費用類基本按照會計科目和收入、成本費用核算項目進行分類，這里不再贅述；其他類包括個人所得稅、關(guān)聯(lián)交易等；在四級層次上，以貨幣資金審計為例，包括資金的預(yù)算管理、銀行賬戶管理、資金收付管理、資金保管、銀行預(yù)留印鑒和有關(guān)印章及票據(jù)的管理等。以此逐級分類，直至最后細化到一個個具體的審計事項。

二、電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計標準化數(shù)據(jù)庫

在審計內(nèi)容標準化框架的基礎(chǔ)上，設(shè)計了三個基本的標準化數(shù)據(jù)庫：審計綜合管理庫、審計人員庫與審計記錄庫；二個支撐審計記錄庫的審計法規(guī)庫和審計資料庫。三個基本數(shù)據(jù)庫及兩個支撐庫的具體標準化框架如下：

（一）綜合管理庫：該庫是對審計項目管理及其他管理事項的標準化。該庫將所有審計工作項目中需管理的內(nèi)容進行統(tǒng)一登記，并配備檢索關(guān)鍵詞，以方便查詢，同時，將各審計工作項目的結(jié)果以附件形式附在每條項目的記錄后面。本庫首先相對固化了審計工作項目的名稱及代碼，將審計工作項目分為審計項目、審計檢查、迎接審計、配合檢查、課題調(diào)研、培訓(xùn)交流和工作總結(jié)等7大項目，并根據(jù)審計工作項目的具體內(nèi)容與性質(zhì)，列出7大項目的所屬二級項目。然后從項目來源角度，對各審計工作項目作進一步分類，以說明各審計工作項目的來源是部門的、上級的、內(nèi)部的、外部的，還是區(qū)域的等。最后對審計工作項目的時間（報告時間）、名稱及內(nèi)容、實施主體、實施客體、開始時間與結(jié)束時間、問題個數(shù)、涉及金額、備注（關(guān)鍵詞檢索）等項目的內(nèi)容進行全面登記管理。

綜合管理庫是有關(guān)每個具體審計項目和其他審計管理事項（課題調(diào)研、培訓(xùn)交流和工作總結(jié)等）的基本概況、問題及其結(jié)果的數(shù)據(jù)庫，該庫通過對每個具體審計項目或?qū)徲嫻芾硎马椀娜嫘畔⒐芾?，使審計的管理更加全面細致，同時，便于對審計項目或?qū)徲嫻芾硎马椀母櫼约皩ο嚓P(guān)人員的考核，是人員庫中審計績效考核和審計記錄庫中的經(jīng)典案例及其處理意見的重要數(shù)據(jù)來源。

（二）審計記錄庫：該庫是對各審計項目的審計過程的標準化管理，是對記錄審計過程的具體審計內(nèi)容、方法及審計證據(jù)的審計工作底稿的標準化管理。該庫將所有審計項目按照上文標準框架的分級分類，對各類審計項目包含的所有審計事項進行標準化管理。將每一審計事項應(yīng)關(guān)注的重點、審計方法、審計依據(jù)及審計建議等進行標準化。并以附件形式列明每一事項的記錄格式。審計記錄庫中對審計事項的標準化內(nèi)容具體如下：

（1）審計記錄，包括審計類別和事項描述。（2）關(guān)注重點：對某一審計事項應(yīng)關(guān)注的重點的進一步描述。審計資料庫作為記錄庫嵌入的功能模塊，為審計人員收集審計資料，引導(dǎo)審計人員如何完成審計項目提供了資料與智力支撐。（3）審計方法：首先明確具體審計目標，對應(yīng)于審計具體目標，應(yīng)采用的審計方法描述；對應(yīng)審計方法應(yīng)審計查閱的資料等。（4）審計依據(jù)：將可能發(fā)現(xiàn)的問題與相關(guān)法規(guī)依據(jù)的具體條款一一對應(yīng)，并說明具體條款所依據(jù)的法規(guī)類別、級別、文號和文件名等。審計法規(guī)庫作為嵌入的功能模塊，為審計依據(jù)提供了知識支撐。該庫將實時更新，由相關(guān)人員進行獨立管理。（5）審計建議：對建議的類別、問題描述和建議描述。數(shù)據(jù)庫將提供同類問題的經(jīng)典描述與建議。

審計記錄庫將企業(yè)所有財務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動分解為一個個具體審計事項，再固化每個審計事項下的具體審計目標，根據(jù)每個具體審計目標，固化對應(yīng)的審計方法和應(yīng)審計查閱的資料，然后再提供相應(yīng)的審計依據(jù)——具體審計條款，最后要求給出相應(yīng)的審計建議，同時還提供了對應(yīng)的標準審計底稿和經(jīng)典審計案例。該庫對審計實務(wù)中相互聯(lián)系的所有審計環(huán)節(jié)進行了一一對應(yīng)的標準化設(shè)計，為審計人員提供了具體的審計操作指南，審計人員在審計過程中能按圖索驥，避免了他們在審計各環(huán)節(jié)的盲目性。如對審計問題的定性與恰當?shù)奶幚斫ㄗh一直是審計的焦點和最核心問題，但大多數(shù)審計人員的薄弱環(huán)節(jié)就在于此，該庫針對各具體審計事項，提供了相應(yīng)的審計建議所依據(jù)的具體法規(guī)、制度的條款，使審計人員能更加方便快捷地查詢到恰當法規(guī)依據(jù)條款，提高了審計人員查找審計評價依據(jù)的效率，使審計結(jié)論有理有據(jù)。

（三）人員結(jié)構(gòu)庫：該庫是對審計人員的管理。該庫集中了所有內(nèi)部審計人員和外部聘用專家的信息與承擔(dān)審計項目的基本情況。包括員工類別、工作單位、職務(wù)或職稱、專業(yè)、聯(lián)系方式、所承擔(dān)的項目及其角色等。該庫與綜合管理庫和記錄庫連接，并實時取得相關(guān)信息。記錄庫和綜合庫中顯示的該人員完成審計項目的數(shù)量、質(zhì)量，其描述的審計問題和撰寫的建議被引用或點擊的次數(shù)為審計績效評價提供了較為客觀的依據(jù)。

該庫通過與記錄庫與綜合管理庫的連接，使審計人員的工作情況能夠?qū)崟r全面地反映在數(shù)據(jù)庫中，可以隨時查詢每個審計人員的完成的工作量及其質(zhì)量，通過審計人員所做的審計底稿模版、審計處理被引用的情況等，為審計績效評價提供了全面可靠的依據(jù)。

（四）資料庫與法規(guī)庫：這兩庫分別對審計涉及到的審計資料與審計法規(guī)依據(jù)的匯總和分類。資料庫將所有審計項目涉及到的應(yīng)審計查閱的資料分為共用的基礎(chǔ)資料和按照審計內(nèi)容標準化的分級分類資料。法規(guī)庫則對審計依據(jù)分為國家層面和公司層面兩個層次，并按照內(nèi)容對各層次下的法律、法規(guī)、制度、準則等進行分類匯總。這兩個庫嵌入審計記錄庫，是對審計記錄庫的知識支撐。

以上三個庫相互聯(lián)系貫通，審計記錄庫是對審計知識經(jīng)驗的標準化，綜合管理庫是對審計項目和其他審計管理事項的全面的標準化管理，資料庫和法規(guī)庫及人員庫為審計記錄庫提供了人力和智力支撐。審計內(nèi)容標準化框架貫穿于資料庫、法規(guī)庫及審計記錄庫。由于審計記錄庫中是根據(jù)審計項目下的具體審計事項的標準化，所以審計人員可根據(jù)自己承擔(dān)的審計項目或具體任務(wù)，下載相關(guān)模塊或模塊里的細分模塊，到現(xiàn)場依標準化底稿與資料進行審計。

三、電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計標準化實踐的啟示

從以上國家電網(wǎng)華東分部對電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計管理標準的研究與實踐，我們可以看到，相對于社會審計，內(nèi)部審計由于審計內(nèi)容涉及經(jīng)營管理，評價標準具有多樣性與復(fù)雜性等特點，導(dǎo)致各單位內(nèi)部審計的差異性較大，所以在內(nèi)部審計標準化上，單位自身對內(nèi)部審計的標準化體系具有更加重要的地位。另外，國家電網(wǎng)華東分部的研究給我們的啟示還包括：

（1）結(jié)合業(yè)務(wù)與管理特點，對審計事項進行科學(xué)合理的分級分類是內(nèi)部審計標準化的基礎(chǔ)。華東電網(wǎng)將審計內(nèi)容分為財務(wù)管理類、業(yè)務(wù)管理類和內(nèi)部控制環(huán)境等三大類，并進一步逐級分類，這樣標準化模板具有科學(xué)性和合理性。將內(nèi)部控制五要素中的風(fēng)險評估、信息與溝通、控制措施和監(jiān)督等四個要素融合到財務(wù)審計和業(yè)務(wù)管理審計中，而將影響全局，但與財務(wù)和業(yè)務(wù)控制沒有直接聯(lián)系的控制環(huán)境單獨作為一個標準化模塊，避免了標準化模塊中有密切聯(lián)系內(nèi)容的分割和不應(yīng)有的重復(fù)，這種分類合乎實際，易于實務(wù)人員的理解。（2）在審計事項標準化上，通過對逐級分層的審計事項的標準化，可以有效提高了標準化體系的實用性與靈活性、減少了內(nèi)容的重疊。對審計項目下所屬審計事項進行標準化，逐級分層細化，這些審計事項包含了企業(yè)財務(wù)、業(yè)務(wù)、內(nèi)部控制等各方面的內(nèi)容，審計人員可以根據(jù)不同類型審計項目對審計事項進行任意取舍和自由組合，便于審計人員按需下載、拷貝，增加了標準化模板的靈活性與適用范圍，減少了從審計項目標準化所帶來的審計內(nèi)容的大量交叉重疊和系統(tǒng)中的大量重復(fù)的數(shù)據(jù)。（3）按邏輯順序，一一對應(yīng)地標準化所有審計環(huán)節(jié)，可以有效彌補部分審計人員專業(yè)能力的不足。審計流程標準化上沿著審計事項→關(guān)注重點→審計方法及查閱的資料→發(fā)現(xiàn)問題及對應(yīng)法規(guī)制度依據(jù)→相應(yīng)的標準底稿模版→經(jīng)典案例這一縱向貫通的邏輯關(guān)系進行數(shù)據(jù)庫的框架構(gòu)造，徹底改變那種將這些知識、技能、經(jīng)驗各自獨立存放，互不相連的做法。這種構(gòu)架模式將它們有機地串聯(lián)起來，打破了它們之間的壁壘。審計人員只要明確自己的審計任務(wù)，就可在系統(tǒng)中看到應(yīng)審計的事項、關(guān)鍵風(fēng)險點、審計方法、應(yīng)審閱的資料，對可能查出問題的定性，審計依據(jù)的具體法規(guī)條款，直到最后審計處理意見的撰寫。這種審計流程的標準化體系也大大提高該了審計效率。（4）可充分利用標準化體系中的資源共享，來提高了審計績效考核的群眾性和客觀性。如電網(wǎng)企業(yè)標準化體系中，審計記錄庫、審計綜合管理庫和審計人員庫三個庫互相關(guān)聯(lián)，實現(xiàn)管理層面和操作層面的資源共享和相互促進。對審計人員的績效考核中，參考了他所完成項目被納入記錄庫中經(jīng)典底稿和處理建議的數(shù)量及被引用情況，提高了績效考核的群眾性和客觀性。

電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計標準化體系實現(xiàn)了審計標準化與審計信息化的有效結(jié)合，實現(xiàn)了財務(wù)審計、合規(guī)審計和經(jīng)濟效益審計的有機結(jié)合，實現(xiàn)了審計整個過程和審計資料的標準化與電子化。但眾所周知，審計工作是個實務(wù)性、靈活性、變化性極強的工作，很難用一成不變、放之四海而皆準的標準化體系來規(guī)范所有企業(yè)、任何時點、所有環(huán)節(jié)的審計實務(wù)，因此，審計人員自身素質(zhì)的提高，加深對被審計單位的基本情況、經(jīng)營管理及外部經(jīng)營環(huán)境的了解，加強對審計項目的質(zhì)量控制等仍然是提高審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險的題中之義。因此，審計人員在熟悉運用標準化體系的時，還應(yīng)不斷學(xué)習(xí)積累相關(guān)的知識與經(jīng)驗，不斷提高自己的執(zhí)業(yè)能力。