安春梅

[摘 要] 營(yíng)改增是指由征收營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅，從而降低企業(yè)稅負(fù)，增加了企業(yè)凈利潤(rùn)。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，2013年8月1日，我國(guó)的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)便開(kāi)始推行增值稅的稅收政策。營(yíng)改增以后，江城公司為增值稅一般納稅人，稅負(fù)降低使其原材料采購(gòu)成本降低，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品成本降低，也使城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加下降。面對(duì)原材料價(jià)格上漲，企業(yè)負(fù)擔(dān)加重，國(guó)家適時(shí)地減輕稅負(fù)無(wú)疑是對(duì)企業(yè)尋找新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，提供了有效的途徑。

[關(guān)鍵詞] 交通運(yùn)輸業(yè)；營(yíng)業(yè)稅；制造業(yè)；影響

[中圖分類(lèi)號(hào)] F502 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

2013年5月24日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，使?fàn)I業(yè)稅改增值稅企業(yè)稅負(fù)降低，企業(yè)的凈利潤(rùn)增加，避免了重復(fù)征稅，達(dá)到了減稅的目的。那么營(yíng)業(yè)稅改增值稅后對(duì)于接受交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的企業(yè)有什么樣的影響呢？下面以交通運(yùn)輸業(yè)為例來(lái)說(shuō)明其對(duì)制造業(yè)的影響。

一、對(duì)企業(yè)存貨采購(gòu)成本的影響

企業(yè)存貨成本主要包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本，在制造業(yè)中原材料費(fèi)用占了總成本的很大比重，一般在60%以上，高的可達(dá)90%，是成本管理的主要對(duì)象。影響原材料成本的因素有采購(gòu)、庫(kù)存費(fèi)用、生產(chǎn)消耗、回收利用等。企業(yè)原材料的來(lái)源主要有兩種，一種是企業(yè)自己生產(chǎn)，另一種是從外部購(gòu)進(jìn)，大部分企業(yè)原材料是外購(gòu)的，因此控制成本活動(dòng)可從采購(gòu)原材料著手，原材料采購(gòu)過(guò)程中所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)對(duì)原材料成本的影響也是不可忽視的。

舉例：江城公司為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，以產(chǎn)品生產(chǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)。2013年為生產(chǎn)產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)甲原材料400000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為68000元，支付原材料運(yùn)費(fèi)5000元（含稅），假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的一般納稅人，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算憑證單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。江城公司所發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)稅法允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為350元（5000×7%），原材料采購(gòu)成本為404650元（400000+5000-350），其業(yè)務(wù)處理為：

借：原材料——甲材料404650

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）350

貸：銀行存款405000

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人的增值稅稅率為11%，購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的一般納稅人，按照貨物運(yùn)輸企業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額的11%稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。假設(shè)江城公司原材料采購(gòu)運(yùn)費(fèi)仍為5000元（含稅），那么先對(duì)運(yùn)費(fèi)進(jìn)行價(jià)稅分離，不含稅運(yùn)費(fèi)為4504.50元[5000/（1+11%）]，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為495.50元（4504.50×11%），原材料采購(gòu)成本為404504.50元（400000+4504.50），其業(yè)務(wù)處理為：

借：原材料——甲材料404504.50

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）495.50

貸：銀行存款405000

從以上業(yè)務(wù)處理可以看出，由于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅使制造業(yè)原材料的采購(gòu)成本降低了145.50元（404650-404504.50），原材料成本的降低必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品成本的降低，從而提高企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。

二、對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

1.對(duì)增值稅的影響。承上例，江城公司由于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅而導(dǎo)致稅負(fù)下降了145.50元（495.50-350）。

2.對(duì)城市維護(hù)建設(shè)稅的影響。由于江城公司應(yīng)交增值稅下降了145.50元，因而城建稅下降了10.19元（145.50×7%）。

3.對(duì)教育費(fèi)附加的影響。由于江城公司應(yīng)交增值稅下降了145.50元，因而教育費(fèi)附加下降了4.37元（145.50×3%）。

4.對(duì)地方教育附加的影響。由于江城公司應(yīng)交增值稅下降了145.50元，因而地方教育費(fèi)附加下降了2.91元（145.50×2%）。

各項(xiàng)稅費(fèi)下降總額為162.97元（145.50+10.19+4.37+2.91）。由此可以看出，增值稅的下降不僅僅是增值稅本身的問(wèn)題，它將影響著后續(xù)的其他稅種，使其他應(yīng)交稅種也跟著下降了，降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，加大了利潤(rùn)增長(zhǎng)空間。

三、對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響

承上例，假設(shè)江城公司本期消耗了本期購(gòu)入的全部原材料，所得稅稅率為25%，并且假設(shè)其他因素沒(méi)有變化。那么產(chǎn)品成本下降了145.50元，營(yíng)業(yè)稅金及附加下降了17.47元（10.19+4.37+2.91），也就是產(chǎn)品成本及費(fèi)用下降了162.97元，從而使利潤(rùn)總額增加了162.97元，繼而使企業(yè)多交企業(yè)所得稅40.74元（162.97×25%）。

由此可見(jiàn)，江城公司實(shí)際稅負(fù)下降了122.23元（162.97-40.74）。

企業(yè)是以盈利為目的的，追求利益最大化仍然是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的首要目標(biāo)，制造業(yè)的成本和經(jīng)濟(jì)效益是密不可分的。也就是成本和利潤(rùn)是此消彼長(zhǎng)的，如果成本下降利潤(rùn)會(huì)上升，反之成本上升利潤(rùn)會(huì)下降，但在本例中雖然成本下降利潤(rùn)上升，導(dǎo)致所得稅上升了40.74元，但總的稅收負(fù)擔(dān)還是下降了122.23元，說(shuō)明企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅中還是受益非淺的，這樣可以提高了企業(yè)的生產(chǎn)積極性。

綜上所述，盡管企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的方法有多種，且真正做到利潤(rùn)增長(zhǎng)是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，但降低產(chǎn)品成本和降低稅負(fù)不失為很好的解決辦法。雖然目前全世界原材料價(jià)格普遍上漲，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，壓縮了利潤(rùn)空間，降低了企業(yè)產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)和國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，但國(guó)家適時(shí)地對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅無(wú)疑是對(duì)制造業(yè)降低產(chǎn)品成本，減輕稅負(fù)，尋找新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，提高制造業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，提供了一個(gè)有效的途徑。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006

[2]財(cái)政部.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)[R].營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知，2011

[3]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，會(huì)計(jì)[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2013

[4]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，稅法[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2013

[責(zé)任編輯：劉玉梅]endprint