宋英慧　陳軍勝

[摘 要] 內(nèi)部控制即由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)要素構(gòu)成。針對(duì)吉林省中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的內(nèi)部控制意識(shí)薄弱、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平較低、內(nèi)部控制活動(dòng)缺乏科學(xué)性、后續(xù)的評(píng)估控制監(jiān)督活動(dòng)缺乏等問(wèn)題，應(yīng)采取優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范控制、重視控制活動(dòng)的落實(shí)、保持信息系統(tǒng)和溝通渠道的暢通、加強(qiáng)對(duì)控制的監(jiān)督等對(duì)策，以推動(dòng)吉林省中小企業(yè)的健康發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 吉林省；中小企業(yè)；內(nèi)部控制；問(wèn)題；對(duì)策

[中圖分類(lèi)號(hào)] F276.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A

Abstract： Internal control consists of five factors in terms of the control environment， risk assessment， control activities， information and communication， and monitoring. Internal control of SMEs in Jilin has the problems in terms of wake awareness， lower level of risk assessment， unscientific activities， and lack of follow-up monitoring. The government should take the measures to optimize the environment， strengthen risk prevention control， pay attention to the implementation of activities， maintain the smooth information systems and communication channels， and enhance the supervision， so as to promote the healthy development of SMEs in Jilin.

Key words： Jilin， SMEs， internal control， problems， countermeasures

一、引言

中小企業(yè)作為我國(guó)市場(chǎng)上的一支重要力量，在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、豐富經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)、活躍市場(chǎng)、吸收剩余勞動(dòng)力和緩解就業(yè)壓力等方面發(fā)揮著不可忽視的作用。在吉林省內(nèi)，中小企業(yè)在其國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位，企業(yè)數(shù)量占99.5%，經(jīng)濟(jì)總量占47%以上，上交稅金占全口徑財(cái)政收入的比重接近1/3，就業(yè)人數(shù)占全省職工和城鎮(zhèn)個(gè)體勞動(dòng)者總數(shù)的70%以上，中小企業(yè)是全省經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要支撐，推動(dòng)中小企業(yè)加快發(fā)展是實(shí)現(xiàn)富民強(qiáng)省的重大舉措。在吉林省有關(guān)的政策扶持下，中小企業(yè)近幾年的發(fā)展也取得了飛躍發(fā)展，并且發(fā)展態(tài)勢(shì)良好，但是還存在不少的問(wèn)題，這些問(wèn)題成為制約吉林省中小企業(yè)發(fā)展的重要因素，其中一個(gè)非常重要的因素就是中小企業(yè)內(nèi)部控制制度與機(jī)制的缺失。解決其內(nèi)部控制的問(wèn)題迫在眉睫，只有從理論和實(shí)踐兩個(gè)角度探索系統(tǒng)的解決對(duì)策，才能從根本上解決吉林省中小企業(yè)的難題，從而推動(dòng)吉林省中小企業(yè)健康發(fā)展，推動(dòng)吉林省的經(jīng)濟(jì)振興。

二、內(nèi)部控制的理論

所謂的內(nèi)部控制，它是一個(gè)企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)自己的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)其資產(chǎn)安全完整，保證會(huì)計(jì)信息和資料的準(zhǔn)確可靠，并能夠保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針得到有效的貫徹和執(zhí)行，同時(shí)保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性以及效果性，而在企業(yè)內(nèi)部自我調(diào)整、約束、計(jì)劃、控制和評(píng)價(jià)方法手段的一個(gè)通用的措施。COSO發(fā)布的內(nèi)部控制報(bào)告中規(guī)定的內(nèi)部控制五要素的框架結(jié)構(gòu)是目前被較多人認(rèn)可的經(jīng)典框架，即由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)要素構(gòu)成的。內(nèi)部控制的要素基本覆蓋了企業(yè)所有的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和事項(xiàng)，特別是控制活動(dòng)貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。因此，若想了解和解決企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題，可以從這五個(gè)要素著手。

三、吉林省中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題

（一）控制環(huán)境存在的問(wèn)題

控制環(huán)境是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度能否有效執(zhí)行的基礎(chǔ)。目前吉林省中小企業(yè)控制環(huán)境存在的問(wèn)題包括：經(jīng)營(yíng)者重經(jīng)營(yíng)輕控制，經(jīng)營(yíng)者主要把精力放在如何留住老客戶(hù)，擴(kuò)大企業(yè)業(yè)務(wù)方面上，無(wú)暇顧及內(nèi)部的管理事項(xiàng)，對(duì)內(nèi)部控制缺少關(guān)注；內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，從管理者到員工都沒(méi)有形成系統(tǒng)的內(nèi)部控制知識(shí)體系；組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，職責(zé)不明，大多依靠血緣，親情維系管理；人力資源管理不規(guī)范，沒(méi)有運(yùn)用科學(xué)的方法評(píng)估員工的能力，對(duì)于員工勝任能力沒(méi)有足夠的重視；不重視誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通和落實(shí)，缺乏良好的控制環(huán)境。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在的問(wèn)題

每個(gè)企業(yè)都面臨來(lái)自?xún)?nèi)部和外部的不同風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)都必須加以評(píng)估。吉林省中小企業(yè)目前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)已經(jīng)逐步形成，并且采取一定的措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，但是整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意識(shí)和水平還屬于比較低下的水平；由于中小企業(yè)間的信用觀念薄弱，信用缺失嚴(yán)重，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估困難重重，建立健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系難度較大，相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制也沒(méi)有進(jìn)行配套；沒(méi)有建立整體的目標(biāo)，缺乏具體業(yè)務(wù)流程層面的計(jì)劃，當(dāng)監(jiān)管和經(jīng)營(yíng)環(huán)境突然發(fā)生變化時(shí)，缺乏應(yīng)急措施；對(duì)于進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和發(fā)生新的交易可能帶來(lái)的新的內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，缺乏評(píng)估的規(guī)范機(jī)制。整體而言，吉林省中小企業(yè)大部分的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作還處于淺層階段，缺乏科學(xué)的、深層次的探究。

（三）控制活動(dòng)存在的問(wèn)題

控制活動(dòng)是企業(yè)管理階層辯識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，繼之應(yīng)針對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)出必要的指令，是企業(yè)內(nèi)部控制最實(shí)在的一個(gè)環(huán)節(jié)。吉林省中小企業(yè)也重視企業(yè)的控制活動(dòng)，但是由于缺乏系統(tǒng)的內(nèi)部控制知識(shí)體系，再加上中小企業(yè)裙帶關(guān)系嚴(yán)重，采用以家庭利益為指導(dǎo)的管理方式，很多崗位都是家庭成員擔(dān)任，造成控制活動(dòng)缺乏科學(xué)性，存在漏洞。無(wú)論是授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估、信息處理還是實(shí)物控制上都存在不少的紕漏。具體包括：采購(gòu)缺乏質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，采購(gòu)的材料質(zhì)量參差不齊；生產(chǎn)環(huán)節(jié)更多的是注重生產(chǎn)的速度，對(duì)產(chǎn)品的質(zhì)量驗(yàn)收缺乏控制；缺乏付款和收款管理制度，沒(méi)有制定完善的付款計(jì)劃和收款管理，付款環(huán)節(jié)嚴(yán)重的賴(lài)賬現(xiàn)象影響企業(yè)的信譽(yù)，收款缺乏管理，對(duì)客戶(hù)的信譽(yù)沒(méi)有系統(tǒng)的評(píng)估，缺少壞賬管理的意識(shí)。財(cái)會(huì)系統(tǒng)混亂，沒(méi)有嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行處理。整體來(lái)看，吉林省中小企業(yè)的控制活動(dòng)還不具備科學(xué)性。endprint

（四）信息系統(tǒng)與溝通存在的問(wèn)題

中小企業(yè)的一個(gè)主要特征就是規(guī)模小，所以在內(nèi)部的溝通上主要向上級(jí)和幾乎所有的員工進(jìn)行直接的信息傳遞，吉林省中小企業(yè)在內(nèi)部溝通上同樣是這樣，不存在太大的問(wèn)題；集中的主要問(wèn)題是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不夠?qū)I(yè)，不少企業(yè)聘請(qǐng)兼職對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，質(zhì)量參差不齊；管理層更多注重經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而忽視資產(chǎn)負(fù)債的情況；缺少與外部的溝通，對(duì)于客戶(hù)的反饋多是零散的，沒(méi)有系統(tǒng)的整理和記錄，主動(dòng)聯(lián)系客戶(hù)進(jìn)行溝通的情況更是少見(jiàn)；供應(yīng)商和企業(yè)的關(guān)系不穩(wěn)定，多數(shù)企業(yè)對(duì)每次采購(gòu)選擇的供應(yīng)商有采購(gòu)價(jià)格決定。

（五）監(jiān)控存在的問(wèn)題

管理的重要職責(zé)之一就是建立和維護(hù)控制并保證其持續(xù)有效運(yùn)行，對(duì)于控制的監(jiān)督可以實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。在吉林省中小企業(yè)中，監(jiān)控這部分的問(wèn)題尤為突出。吉林省中小企業(yè)由于管理者缺乏系統(tǒng)的內(nèi)部控制理論知識(shí)，控制活動(dòng)缺乏科學(xué)性，因此后續(xù)的評(píng)估控制監(jiān)督活動(dòng)也是雜亂無(wú)章的，沒(méi)有獨(dú)立于業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的類(lèi)似內(nèi)審委員會(huì)等監(jiān)督審核部門(mén)，其經(jīng)營(yíng)過(guò)程也沒(méi)有專(zhuān)人進(jìn)行監(jiān)督，往往都是經(jīng)營(yíng)者的突擊檢查，甚至存在知錯(cuò)難改，知錯(cuò)不改的現(xiàn)象。由于中小企業(yè)的主要精力集中在經(jīng)營(yíng)上，對(duì)于控制活動(dòng)都缺乏投入，監(jiān)控環(huán)節(jié)所引起的關(guān)注就更加少。

四、吉林省中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的解決對(duì)策

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

第一，加強(qiáng)管理層的內(nèi)部控制意識(shí)，完善管理層的內(nèi)部控制知識(shí)體系。要使吉林省中小企業(yè)的內(nèi)部控制水平提高一個(gè)層次，最重要的就是要讓管理者意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，并且學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的相關(guān)理論知識(shí)，形成知識(shí)體系，具體措施可以是閱讀相關(guān)的書(shū)籍，邀請(qǐng)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)的研究人員過(guò)來(lái)交流，政府或者相關(guān)行業(yè)組織通過(guò)舉辦內(nèi)部控制知識(shí)講座，學(xué)習(xí)指導(dǎo)等形式讓管理者深刻了解內(nèi)部控制體系的優(yōu)點(diǎn)和作用。第二，書(shū)面和口頭的形式結(jié)合，落實(shí)企業(yè)文化的營(yíng)造。誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通和落實(shí)，用人唯才等企業(yè)文化有助于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，也是更好地完善整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制體系所需要。這就需要管理者身體力行，起表率作用，同時(shí)以口頭和書(shū)面的形式向員工進(jìn)行傳達(dá)，對(duì)違反有關(guān)行為規(guī)范的情況進(jìn)行懲罰。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范控制

第一，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。這需要從管理者的管理素質(zhì)抓起，提高中小企業(yè)管理者的素質(zhì)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)很重要。第二，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析能力的提高。要防范風(fēng)險(xiǎn)，首先要有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，然后要有識(shí)別和分析的能力，我們?cè)谶M(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)事件的識(shí)別時(shí)，可以從目標(biāo)入手，把總的戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)分為小的目標(biāo)，如經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、期末報(bào)告目標(biāo)、資產(chǎn)管理目標(biāo)等，再分別根據(jù)這些具體的二級(jí)目標(biāo)確認(rèn)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)事件。而對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的分析，需要先調(diào)查和收集風(fēng)險(xiǎn)事件的資料，然后定性和定量進(jìn)行分析，最后進(jìn)行表述。第三，制定策略應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，需要結(jié)合控制活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)。中小企業(yè)自身資金并不雄厚，但是它們具備靈活性的特點(diǎn)，所以盡早識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，盡早進(jìn)行轉(zhuǎn)變應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)就至關(guān)重要。

（三）重視控制活動(dòng)的落實(shí)

第一，需要對(duì)管理者進(jìn)行內(nèi)部控制理論知識(shí)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)；第二，要使控制活動(dòng)科學(xué)合理并且有效率，必須結(jié)合中小企業(yè)的特點(diǎn)，在授權(quán)，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估，信息處理，職權(quán)分離和實(shí)物控制等方面都要做好。具體的解決對(duì)策是：首先是要對(duì)主要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)建立必要的控制政策和程序，采購(gòu)和付款環(huán)節(jié)的控制、銷(xiāo)售和首款環(huán)節(jié)的控制、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的控制；其次，管理層在預(yù)算和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)上需要有清晰的目標(biāo)，以識(shí)別差異，并對(duì)差異進(jìn)行調(diào)查；不同人員的職責(zé)在一定程度上相分離，特別是要完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)、建立健全會(huì)計(jì)制度、建立不相容職務(wù)相分離制度，實(shí)行會(huì)計(jì)預(yù)算控制；建立授權(quán)保護(hù)措施，保護(hù)公司的資產(chǎn)和機(jī)密以及公司的安全經(jīng)營(yíng)。

（四）保持信息系統(tǒng)和溝通渠道的暢通

由于吉林省中小企業(yè)規(guī)模比較小，需要報(bào)告和傳遞信息的層次也比較少，要實(shí)現(xiàn)有效的溝通：首先，要有信息觀和溝通的意識(shí)，對(duì)于財(cái)務(wù)信息，經(jīng)營(yíng)狀況要及時(shí)的了解；其次，要及時(shí)了解財(cái)務(wù)信息，聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)人員，運(yùn)用專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，使財(cái)務(wù)信息能夠如實(shí)反映企業(yè)的狀況，為識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，制定經(jīng)營(yíng)方向做準(zhǔn)備；最后要使企業(yè)的溝通渠道暢通，透明。要使企業(yè)的內(nèi)部控制得以完善，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況得以真實(shí)的反映，來(lái)自各個(gè)層次的信息很重要，這對(duì)管理者的決策提供很大的幫助。

（五）加強(qiáng)對(duì)控制的監(jiān)督

首要就是要加強(qiáng)全體員工對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的理解以及管理層的監(jiān)督意識(shí)，對(duì)于吉林省很多中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，培養(yǎng)或者聘請(qǐng)一個(gè)專(zhuān)業(yè)的監(jiān)督人員難度很大，所以從原有的員工身上作出努力，加強(qiáng)其對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的理解更加實(shí)際，而管理層的監(jiān)督意識(shí)和能力提高則是最有效的方法。其次，如果條件允許，對(duì)于很多中型企業(yè)來(lái)說(shuō)，增設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很有必要，可以保證監(jiān)督活動(dòng)使其不受外界因素的干擾。還有很重要的一點(diǎn)就是要使企業(yè)的監(jiān)督活動(dòng)落實(shí)到日?；墓ぷ髦?，監(jiān)督活動(dòng)要透明化，提高權(quán)威性。

[參 考 文 獻(xiàn)]

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[4]瞿宗苗.吉林省中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及解決對(duì)策研究[D].吉林：東北師范大學(xué)碩士學(xué)位論文，2013

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[責(zé)任編輯：王鳳娟]endprint