王榮瓊

【摘 要】行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為了實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程度，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為了實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程度，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控。加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部控制，建立和健全學(xué)校內(nèi)部控制制度，是學(xué)校管理中的一項重要工作。本文就農(nóng)村中心學(xué)校的內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行分析，提出加強(qiáng)內(nèi)部控制的建議。

【關(guān)鍵詞】農(nóng)村中心學(xué)校；內(nèi)部控制；資金管理

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為了實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程度，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控。內(nèi)部控制是一個不斷發(fā)展、完善的過程， 它隨著單位經(jīng)營管理情況的變化而不斷的改進(jìn)，在形式上表現(xiàn)為一整套相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)結(jié)的控制方法、措施和程序，這些方法、措施和程序可以合理保證學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動的合法合規(guī)、資產(chǎn)的安全有效、財務(wù)信息的真實完整，更好地發(fā)揮公共財政資金的使用效益，將違法亂紀(jì)現(xiàn)象扼殺在源頭上，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗。

農(nóng)村中心學(xué)校是鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）級教育的行政管理機(jī)構(gòu)，是事業(yè)法人，它管理著分散于全鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）的多個村完小和教學(xué)點，肩負(fù)著農(nóng)村義務(wù)教育的組織實施，完成小學(xué)階段的學(xué)歷教育和相關(guān)的社會服務(wù)使命。筆者在中心學(xué)校會計崗位上工作了十八年，工作變動到了審計機(jī)關(guān)，參加了對全市義務(wù)教育學(xué)校保障經(jīng)費的審計項目，在審計過程中暴露出來的問題多數(shù)都是學(xué)校內(nèi)控不健全，違規(guī)問題得不到及時糾正造成的。目前農(nóng)村中心學(xué)校內(nèi)部控制存在以下問題 ：

一、領(lǐng)導(dǎo)不重視，觀念不強(qiáng)

從上級教育行政主管部門到學(xué)校校長，工作重心是學(xué)校安全工作、素質(zhì)教育、課程改革、教學(xué)質(zhì)量、硬件建設(shè)以及日常的教育教學(xué)業(yè)務(wù)，對建立健全學(xué)校的內(nèi)部控制重要性認(rèn)識不到位，對學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動的要么沿用一直以來的做法，要么認(rèn)為是財務(wù)人員的事情，對內(nèi)部控制不重視，觀念不強(qiáng)，嚴(yán)重影響和制約了內(nèi)部控制職能和作用的發(fā)揮。

二、部門預(yù)算管理薄弱

部門預(yù)算是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要手段。但農(nóng)村中心學(xué)校的部門預(yù)算管理相對薄弱，重資金，輕預(yù)算的貫性思維較嚴(yán)重，簡單地為了獲取預(yù)算結(jié)果而編制預(yù)算，一般就是由單位會計按財政局的要求，做了就完了，預(yù)算編制時沒有實際依據(jù)、質(zhì)量不高，預(yù)算執(zhí)行過程中隨意性大，預(yù)算缺少權(quán)威性和約束性。

三、財務(wù)人員配備不科學(xué)，工作分配不合理

由于機(jī)構(gòu)編制的限制，農(nóng)村中心學(xué)校校點分散、有人煙的地方就有學(xué)校，有學(xué)校的地方就得有教師，那怕是只有幾個學(xué)生也得有教師。學(xué)校的編制數(shù)與教師的需求數(shù)矛盾突出，教學(xué)都難滿足，財務(wù)人員的配備更是很難做到即有數(shù)量，又有質(zhì)量，不科學(xué)。普遍都是不管學(xué)校大小、業(yè)務(wù)多少，就配一個會計和一個出納，并且多數(shù)財務(wù)人員都是從教師中抽出來的，不具備會計相關(guān)知識專業(yè)和會計從業(yè)資格證，專業(yè)勝任能力不強(qiáng)。財務(wù)工作安排不合理，多數(shù)學(xué)校的財務(wù)人員財務(wù)工作只算半個工作量，不能全身心投入到財務(wù)工作中。導(dǎo)致學(xué)校財務(wù)管理薄弱，特別是對村完小和校點的財務(wù)管理非常薄弱。

四、內(nèi)部控制制度不健全

普遍學(xué)校未建立健全內(nèi)控制度，內(nèi)控管理薄弱。比如：普遍學(xué)校收入業(yè)務(wù)管理薄弱，小賣部租金、捐款、代收教師水電費、節(jié)日活動贊助費等不入賬，私設(shè)“小金庫”，貪污、挪用公款；學(xué)前班收費不上繳，違反收支兩條線管理規(guī)定，截留、挪用、私分應(yīng)繳財政收入；票據(jù)、印章由出納一人保管，收取現(xiàn)金不交會計入賬，貪污公款；亂收費，由副校長、辦公室、教務(wù)處、食堂管理人員等人收取費用，長期占用、直接支出、私分等。支出業(yè)務(wù)管理不嚴(yán)格，支出未建立審核、審批制度，虛列支出，套取資金，貪污公款；未加強(qiáng)建設(shè)項目管理，虛假資料套取工程款，工程量不實，多付工程款，導(dǎo)致移送紀(jì)檢監(jiān)察、檢察院處理。食堂管理混亂，收支無記錄、報賬不符合會計核算要求、材料采購無計劃、驗收、出入庫無登記等等。

五、加強(qiáng)農(nóng)村中心學(xué)校內(nèi)部控制的建議

綜上所述，農(nóng)村中心學(xué)校在內(nèi)部控制存在著許多問題，學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)部控制制度，保證內(nèi)控制度的有效執(zhí)行。為了加強(qiáng)農(nóng)村中心學(xué)校內(nèi)部控制，筆者結(jié)合實際工作經(jīng)驗，提出以下幾方面的建議。

1.強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，加強(qiáng)內(nèi)控意識

學(xué)校校長應(yīng)當(dāng)對學(xué)校內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)責(zé)。教育主管部門要培養(yǎng)校長的內(nèi)控意識，讓他們掌握內(nèi)部控制的相關(guān)知識，認(rèn)識到內(nèi)控的必要性，增強(qiáng)內(nèi)控意識，將宋內(nèi)控制度的建設(shè)和執(zhí)行結(jié)果作為考核的一個指標(biāo)，促進(jìn)學(xué)校內(nèi)控制度的建立、完善和有效執(zhí)行。

2.加強(qiáng)部門預(yù)算的管理

中心學(xué)校要切實加強(qiáng)預(yù)算編制管理，建立預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算等內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保編制與審批、執(zhí)行與評價等不相容職務(wù)相互分離。按照規(guī)范的部門預(yù)算管理的要求，堅持勤儉辦學(xué)的方針，按照量入為出、統(tǒng)籌兼顧、保證重點、收支平衡的原則，合理編制年度預(yù)算。領(lǐng)導(dǎo)要重視、內(nèi)部各部門要參與、方法要科學(xué)、內(nèi)容要完整、項目要細(xì)化、數(shù)據(jù)要準(zhǔn)確，各項收入要全部列入預(yù)算，不得遺漏；支出預(yù)算要統(tǒng)籌兼顧，保證重點，基本支出在人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費間不得挪用，項目支出要嚴(yán)格執(zhí)行，不得隨意調(diào)整。要高度重視預(yù)算執(zhí)行管理工作，充分認(rèn)識預(yù)算執(zhí)行管理的重要性，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性，預(yù)算一經(jīng)批復(fù)，要嚴(yán)格執(zhí)行，不得隨意變更和調(diào)整。使預(yù)算管理貫穿于單位經(jīng)濟(jì)活動的全過程。

3.科學(xué)配備財務(wù)人員，合理安排財務(wù)工作

合理配備財務(wù)人員是加強(qiáng)內(nèi)部控制的切實保障，單位要根據(jù)自己的實際情況，科學(xué)配備必要的財務(wù)人員，合理安排財務(wù)工作。單位要根據(jù)業(yè)務(wù)的多少、資產(chǎn)的規(guī)模、管理的要求，科學(xué)配備財務(wù)人員，合理安排財務(wù)人員工作；從質(zhì)量上要遵行德才兼?zhèn)湓瓌t，實行持證上崗制度，重視對財務(wù)人員的職業(yè)道德建設(shè)，繼續(xù)教育和培訓(xùn)工作，合理分配工作量，實行績效考核，確保財務(wù)人員的工作能力和責(zé)任意識。財務(wù)人員要遵紀(jì)守法，不斷學(xué)習(xí)，提升自身能力和素質(zhì)，不要只做一個記賬的工具，要從多角度、多層次、多方面進(jìn)行新知識、新法規(guī)、新制度的學(xué)習(xí)，在做好會計基礎(chǔ)工作的基礎(chǔ)上，要有管理者的高度，對學(xué)校的預(yù)算執(zhí)行、財務(wù)狀況進(jìn)行有效分析，為學(xué)校的經(jīng)濟(jì)決策提供有效的、準(zhǔn)確的、可靠的財務(wù)信息。endprint

4.建立健全內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)控管理

普遍學(xué)校的內(nèi)控，在制度建設(shè)上沒有結(jié)合自身實際情況，科學(xué)的內(nèi)部控制制度建立是一項個性化的工程，是對學(xué)校管理的各個環(huán)節(jié)實施有效監(jiān)控的制度， 學(xué)校要系統(tǒng)分析自己經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險，根據(jù)財政部2012年11月29日最新頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，結(jié)合學(xué)校的實際狀況制定出有針對性的內(nèi)部控制管理制度，并督促執(zhí)行，實現(xiàn)控制目標(biāo)。中心學(xué)校內(nèi)控可以從以下幾個方面加強(qiáng)制度建設(shè)。

（1）加強(qiáng)收入業(yè)務(wù)控制。學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全收入內(nèi)部管理制度。合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保收款、會計核算等不相容崗位相互分離；明確由財會室統(tǒng)一管理各項收入，嚴(yán)禁賬外設(shè)賬、私設(shè)“小金庫”；嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線管理”，所有收入開具財政票據(jù)，收繳分離、票款一致；建立票據(jù)臺賬，做好票據(jù)的保管和序時登記工作，票據(jù)與印章要分人管理。

（2）加強(qiáng)支出業(yè)務(wù)控制。學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全支出內(nèi)部管理制度。確定單位經(jīng)濟(jì)活動的各項開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，明確支出報銷流程，按照規(guī)定辦理支出事項；單位應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保支出申請和審批、付款審批和執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會計核算等不相容崗位相互分離；加強(qiáng)支出的事前申請、審核、審批、支付、會計核算的控制；加強(qiáng)支出業(yè)務(wù)的分析控制。

（3）加強(qiáng)維修費的管理。中心學(xué)校的基本建設(shè)一般都是由上級行政主管部門直接管理、核算，日常公用經(jīng)費中的大額資金支付，主要是校舍的維修，學(xué)校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)管理。維修的建議和可行性研究要經(jīng)過集體討論，并保存相關(guān)資料；維修費的預(yù)算與審核，工程量決算與審核要明確崗位責(zé)任，不相容職務(wù)要分離；驗收要組織驗收領(lǐng)導(dǎo)組、維修事項的管理人不能參與驗收，要互相牽制，防范虛假資料套取工程款，工程量不實，多付工程款等違規(guī)、違紀(jì)、違法現(xiàn)象。

（4）加強(qiáng)貨幣資金及實物資產(chǎn)控制。學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全貨幣資金管理制度。要合理設(shè)置崗位，不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程，確保不相容崗位相互分離；出納不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作；嚴(yán)禁一人保管收付款項所需的全部印章，財務(wù)專用章應(yīng)當(dāng)由專人保管，個人私章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管，負(fù)責(zé)保管印章的人員要配備單獨的保管設(shè)備，并做到人走柜鎖；要指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會計人員定期和不定期抽查盤點庫存現(xiàn)金，核對銀行存款余額，抽查銀行對賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對是否賬實相符、賬賬相符。

建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度。學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)對實物資產(chǎn)管理，明確資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人，落實資產(chǎn)使用人在資產(chǎn)管理中的責(zé)任；建立資產(chǎn)臺賬，對資產(chǎn)的采購、驗收、進(jìn)出庫、保管、領(lǐng)用進(jìn)行登記，加強(qiáng)資產(chǎn)的實物管理；要定期清查盤點資產(chǎn)，確保賬實相符；財會、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)使用等部門應(yīng)當(dāng)定期對賬，發(fā)現(xiàn)不符的，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并按照相關(guān)規(guī)定處理。

（5）加強(qiáng)專項資金的管理使用。隨著國家加大對教育的投入，安排的教育專項資金量增大，對財政撥入的專項資金，要按照專項資金的使用管理辦法和具體的指標(biāo)文件嚴(yán)格管理使用，?？顚Ｓ茫_透明，及時結(jié)算，專戶儲存，專賬核算，在不能開專戶的情況下，至少要進(jìn)行專賬核算，單獨反映，防止擠占、截留、挪用。

（6）加強(qiáng)村完小食堂財務(wù)管理。從2012年春季開學(xué)期開始，云南省農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)生全部納入營養(yǎng)改善計劃，中心學(xué)校下轄的村完小逐步建立了食堂，進(jìn)行了食堂供餐。村完小食堂是目前中心學(xué)校管理中最薄弱的環(huán)節(jié)。筆者認(rèn)為，中心學(xué)校村完小食堂財務(wù)管理，應(yīng)當(dāng)由中心學(xué)校單獨建賬，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。村完小食堂經(jīng)費的支出報銷，以月份為核算期間，由村完小食堂向中心學(xué)校財務(wù)室先預(yù)支備用金，月末憑支出票據(jù)到中心學(xué)校報賬，中心學(xué)校在每月末記賬完畢，對各村完小食堂支出進(jìn)行對比分析，加強(qiáng)消耗管理，對發(fā)現(xiàn)的問題要及時糾正，避免浪費、貪污、挪用、擠占，確保資金的安全、規(guī)范和有效。村完小食堂物資采購設(shè)置計劃、審批、采購、驗收、付款、報賬等崗位，并且計劃與審批、采購與驗收、付款與報賬等不相容崗位要相互分離，分別由不同的人負(fù)責(zé)，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制。采購、入庫、出庫要建立臺賬，月末對物資進(jìn)行清查盤點，對于盤點中發(fā)現(xiàn)的財產(chǎn)物資的盤盈盤虧、應(yīng)當(dāng)查明原因、落實責(zé)任。定期公布食堂賬務(wù)，接受社會、家長、學(xué)生的監(jiān)督。

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）.2012年11月29日

[2]財政部，教育部.關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費保障機(jī)制改革資金管理的若干意見（財教[2009]2號）endprint