摘""要：受托加工是和委托加工相對應的一種業(yè)務，是由委托方提供原料、設計甚至設備，受托方按委托方的要求進行加工，然后收取加工費用的勞務業(yè)務。此類業(yè)務企業(yè)會計準則沒有相關詳細規(guī)定，由于受托加工物資不屬于受托企業(yè)資產(chǎn)，一般情況下受托方不對委托方提供的加工物資進行單獨核算，缺失對加工物資的有效財務監(jiān)督和管控。本文針對這種情形，以服裝加工企業(yè)為例，對其受托加工業(yè)務的會計處理方法進行探討，將“名義金額”入賬方法應用到受托加工業(yè)務之中，使其更加適合服裝加工業(yè)務的管理和核算。

關鍵詞：受托加工""服裝加工""名義金額

一、現(xiàn)行會計制度下受托加工業(yè)務會計處理規(guī)定

根據(jù)企業(yè)會計準則——基本準則第二十一條，在同時滿足以下條件時，確認為資產(chǎn)：①與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);②該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。從以上兩條可以看出，存放在企業(yè)的委托加工物資是不符合企業(yè)資產(chǎn)確認條件的，所以不能將其確認為企業(yè)存貨進行相關核算。另企業(yè)會計準則——應用指南1號：存貨中也只針對委托加工物資進行了規(guī)范，而沒有提到受托加工業(yè)務如何進行會計核算及處理，所以一般企業(yè)的做法只是將受托加工物資進行備查登記，記錄其收發(fā)結存數(shù)額，不在“存貨”科目內核算。此種方法對于不以受托加工為主而是以零星加工為輔的企業(yè)來講，會計處理問題不大，但對于專門以來料加工為主的服裝企業(yè)來講，主要的原材料就是受托加工物資，如果還按上述方法操作，材料管理就會發(fā)生混亂，所以需要對受托加工業(yè)務會計核算加以改進和完善。

二、服裝受托加工業(yè)務會計核算改進

根據(jù)服裝行業(yè)的特點，筆者從以下三個方面對服裝企業(yè)的受托加工業(yè)務管理和會計核算進行詳細說明。

1、將受托加工物資納入存貨管理。根據(jù)財政部會計司《企業(yè)內部控制配套指引第8號——資產(chǎn)管理》：企業(yè)代銷、代管、代修、受托加工的存貨，雖不歸企業(yè)所有，也應納入企業(yè)存貨管理范疇的解讀，同時根據(jù)會計基本原則中的實質重于形式原則、重要性原則，將其作為企業(yè)存貨管理。為此，設置“受托加工物資”會計科目，根據(jù)委托加工企業(yè)名稱以及加工批次設置明細科目，科目性質為存貨備抵科目。

2、以“名義金額”確認受托加工物資價值。

對于受托加工物資價值的確認，有學者曾提出過采用市場價格法、成本價格法等方法進行計量。筆者認為，可借鑒“名義金額”入賬，即每批次材料入庫時數(shù)量按實際數(shù)量入賬，而金額以“1”元入帳。之所以采取這種方法，其原因在于：①委托方出于商業(yè)秘密不愿提供其材料采購成本，在受托物資的入賬價值上存在困難。②雖然在整個資產(chǎn)負債表中，由于受托加工物資是備抵科目，不會影響整個資產(chǎn)總額，但會導致原材料金額巨大，給會計信息使用者帶來誤解。③如果材料采用市場價格入賬，那么在產(chǎn)品中是含材料成本的，會造成生產(chǎn)成本不真實。為了避免上述缺點，可以采用“名義金額”入賬。首先可以減少對資產(chǎn)負債表的影響。由于原材料都是成批大量入庫的，按整個年度算下來，所有批次及大類最多也就近千批次，千元的金額在原材料中幾乎可以忽略不計;其次，不會對車間成本核算及考核產(chǎn)生影響。由于原材料金額小，在在產(chǎn)品的成本分配中就不會產(chǎn)生大的差異，在產(chǎn)品轉為產(chǎn)成品時是也不會產(chǎn)生成本波動，有利于成本核算及考核;最后，更加符合《企業(yè)內部控制應用指引第8號——資產(chǎn)管理》的解讀，利于庫存管理。對于受托加工物資采用的“名義金額”入賬方式，在編制會計報告時根據(jù)實際情況進行相關披露。

3、按照分批法進行成本歸集、會計處理。下面采用分批發(fā)對整個業(yè)務流程的會計處理進行詳細說明：①委托方將加工用的原材料運抵入庫時，財務部門根據(jù)倉庫管理人員的入庫單，借記“原材料——受托加工物資——XX批次”等科目，貸記“受托加工物資——XX批次”科目，金額為1，同時在庫存管理模塊中登記材料明細賬。②各車間領用加工物資時，借記“生產(chǎn)成本——直接材料——XX批次”等科目，貸記“原材料——受托加工物資——XX批次”科目，同時在庫存管理模塊中進行出庫處理。③車間發(fā)生的其他費用，如輔助材料、電費、職工薪酬、折舊費等費用，根據(jù)實際情況，借記“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——XX批次”、“生產(chǎn)成本——應付職工薪酬”、“制造費用——折舊費”等科目，貸記“原材料——輔助材料——XX批次”、“應付職工薪酬”、“累計折舊”等科目。④月末，采用適當?shù)姆椒?，將生產(chǎn)成本、人工費用、制造費用在在產(chǎn)品和產(chǎn)成品之間分配。⑤月末，產(chǎn)成品入庫，結轉產(chǎn)成品成本，借記“庫存商品——XX批次”科目，貸記“生產(chǎn)成本——直接材料——XX批次”、“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——XX批次”、“生產(chǎn)成本——應付職工薪酬”、“制造費用”等相關科目。⑥根據(jù)合同規(guī)定，發(fā)出成品，結算加工費時，借記“主營業(yè)務成本——XX批次”科目，貸記“庫存商品——XX批次”科目，同時借記“銀行存款”或“應收賬款——XX公司”等科目，貸記“主營業(yè)務收入——XX批次”、“應交稅費——應交增值稅——銷項稅額”科目。⑦本批次受托加工產(chǎn)品全部加工完成，無受托加工物資剩余，產(chǎn)成品入庫時，除按照第五步結轉產(chǎn)成品成本外，還要沖銷“受托加工物資”科目，借記“受托加工物資——XX批次”科目，貸記“庫存商品——XX批次”科目，金額1元。如果有受托加工物資剩余，留待以后繼續(xù)加工使用時，按名義金額1元減去本批次原材料余額后的差額沖銷“受托加工物資”科目。如果剩余受托加工物資退還給委托方，首先沖銷退還的受托加工物資，借記“受托加工物資——XX批次”科目，貸記“原材料——受托加工物資——XX批次”科目，金額為本批次原材料余額，同時進行庫存明細賬處理，再按名義金額1元減去本批次退還受托加工物資金額后的差額沖銷“受托加工物資”科目。⑧本批次受托加工產(chǎn)品全部發(fā)貨完畢時，根據(jù)庫存商品的余額，借記“主營業(yè)務成本——XX批次”科目，貸記“庫存商品——XX批次”科目，同時借記“銀行存款”或“應收賬款——XX公司”等科目，貸記“主營業(yè)務收入——XX批次”、“應交稅費——應交增值稅——銷項稅額”科目。

參考文獻：

[1]企業(yè)會計準則——基本準則.2014年版.中華人民共和國財政部制定.經(jīng)濟科學出版社.

[2]企業(yè)會計準則——應用指南.2006.中華人民共和國財政部制定.中國財政經(jīng)濟出版社.

[3]企業(yè)內部控制配套指引.2010.中華人民共和國財政部.立信會計出版社.

作者簡介：

周作新""（1975-），男，河北豐南人，河北省女子監(jiān)獄，會計師，大學本科學歷，研究方向：財務管理。

（作者單位：河北省女子監(jiān)獄""河北石家莊市""050222）