摘""要：2008年國家出臺《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，并自2009年1月1日起執(zhí)行。增值稅政策的變化對水電企業(yè)和企業(yè)固定資產(chǎn)核算產(chǎn)生影響比較大，結(jié)合目前實踐過程中的實際情況，本文就分析新條例實行過程中遇到的問題，并提出相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：消費型增值稅""水電企業(yè)""問題及對策

增值稅是我國最主要的稅種，增值稅制的完善及其功能的充分發(fā)揮與否對經(jīng)濟的影響很大。在現(xiàn)行的增值稅制執(zhí)行過程中，還需要待完善的地方，這些地方主要表現(xiàn)在稅率偏高和稅負不均衡，水電企業(yè)稅負畸高，增值稅由“生產(chǎn)型”改為“消費型”是我國電力市場供需矛盾越來越突出的大背景下產(chǎn)生的，解決水電企業(yè)增值稅稅負畸高問題顯得越來越緊迫和重要。本文擬對增值稅轉(zhuǎn)型后對水電企業(yè)造成的影響進行分析，并提出相應(yīng)的建議。

一、現(xiàn)行消費型增值稅在水電企業(yè)中存在的主要問題

2009年1月1日起我國開始實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，由原來的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅。改革的主體內(nèi)容為：允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅，同時取消進口設(shè)備增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。"增值稅轉(zhuǎn)型的改變對水電行業(yè)的進行分析主要存在以下幾個問題：

1、不符合增值稅制建立的初衷。增值稅建立的初衷是實現(xiàn)稅收中性原則。稅收中性原則要求：有增值額的才課稅，無增值額的不課稅;不同商品和勞務(wù)的增值稅稅率應(yīng)盡可能一致，特別是其實際稅負應(yīng)大致相當。水電企業(yè)增值稅稅負偏高太多，不符合我國建立增值稅的初衷。

2、不利于充分利用和發(fā)揮增值稅的特點和優(yōu)點。增值稅的特點和優(yōu)點是，不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征;能夠平衡稅負，促進公平競爭。水電企業(yè)固定資產(chǎn)等前期投資額非常大，建設(shè)周期長，而我國實行“生產(chǎn)型”增值稅，購進的固定資產(chǎn)進項稅額不能抵扣，重復(fù)征稅，稅負偏高，不利于公平競爭。

3、給水電企業(yè)本身的生存和可持續(xù)發(fā)展造成了巨大困難。雖然國家對水電企業(yè)的增值稅問題有所重視，規(guī)定對縣以下小水電企業(yè)實行6%的征收率并可自行開具專用發(fā)票，三峽工程自發(fā)電之日起，增值稅實際稅負超過8%部分可即征即退。但對其他絕大多數(shù)水電企業(yè)來說，增值稅稅負畸高，已給水電企業(yè)本身的生存和可持續(xù)發(fā)展造成了巨大困難。

二灘水電站是中央和為促進中西部經(jīng)濟發(fā)展而確定建設(shè)的大型基礎(chǔ)設(shè)施項目。從工程本身來說，是一個建設(shè)成功的、質(zhì)量優(yōu)秀的工程，二灘公司也較早就建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，但是1999年全部機組并網(wǎng)發(fā)電后，二灘水電站仍然陷入經(jīng)營困境，面臨的是數(shù)年的虧損經(jīng)營和數(shù)十億元的虧損額。這里面除了獨立發(fā)電企業(yè)的身份、市場變化、行業(yè)壟斷因素外，稅收策導致的增值稅高稅負因素也是企業(yè)陷入困境的一個重要因素。

二、完善現(xiàn)行消費型增值稅的對策分析

減輕企業(yè)稅負是我國稅制改革的大方向，增值稅是稅制改革的重點。解決我國水電企業(yè)增值稅應(yīng)從降低稅率、進一步擴大扣稅范圍、從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)向消費型增值稅、擴大增值稅的征稅范圍等。特提出以下建議以供參考：

1、現(xiàn)行稅率不變，核定最高界限。保持水電企業(yè)現(xiàn)行增值稅稅率不變，對其規(guī)定一個最高稅負界限，如現(xiàn)階段可規(guī)定水電企業(yè)增值稅一般納稅人為6%～8%、小規(guī)模納稅人為2%～4%是比較合適的，其實際稅負超過此界限的可實行即征即退或先征收后返還策。從水電企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況、國家的財承受能力以及國家對縣以下小水電和對三峽電力產(chǎn)品給予的稅收優(yōu)惠來分析，國家給予其他水電企業(yè)同樣的稅收優(yōu)惠不但是必需的，而且也是應(yīng)該的。

水電產(chǎn)業(yè)屬于國家重點扶持和大力發(fā)展的能源基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，國家鼓勵和支持發(fā)展清潔能源，對提供清潔能源產(chǎn)品的水電企業(yè)應(yīng)給予增值稅方面的優(yōu)惠策。實際上，這種稅收優(yōu)惠還不是真正的優(yōu)惠，而只是還水電企業(yè)一個公平稅負、公平競爭的策環(huán)境。即使是生產(chǎn)經(jīng)營狀況和經(jīng)濟效益較好的國有水電企業(yè)，國家給予這種策也是應(yīng)該的，若企業(yè)因此產(chǎn)生較大利潤，也可以通過國有資產(chǎn)經(jīng)營收益分配等方式收回去。作為國家法定的稅收策，應(yīng)盡可能地使稅負公平，這是企業(yè)享受國待遇原則的最基本要求。

2、改革現(xiàn)行的水電增值稅計征辦法。目前的增值稅計征辦法存在明顯缺陷，打擊了水電產(chǎn)業(yè)發(fā)展的積極性。水電項目一次性投入大，建設(shè)周期長。對水電增值稅的征收，作為過渡性措施，可將現(xiàn)行的構(gòu)成投資成本的增值稅進項稅額，根據(jù)水庫大壩的不同使用年限分攤在各年中，作為可抵扣的增值稅進項稅額計征基數(shù)分年度進行抵扣。作為增值稅改革完善的大方向，我國應(yīng)是實行消費型增值稅，但對于已投入生產(chǎn)經(jīng)營水電企業(yè)的遺留問題，筆者以為，還是前述第一種方法較符合實際。

3、適當降低水電企業(yè)增值稅稅率。目前情況下可將增值稅一般納稅人稅率暫定為6%左右，將小規(guī)模納稅人暫定為4%左右較合適。但這種方法在實際操作中將與其他輸配供電企業(yè)有一個因其可抵扣的進項稅額減少而需協(xié)調(diào)解決矛盾的問題。

4、用稅收政策以外的辦法解決?？捎锰岣咚姰a(chǎn)品上網(wǎng)電價或國家財補貼等辦法解決水電企業(yè)的困境，但這些方法有的不一定符合我國的現(xiàn)實情況，有的只是臨時救急的解決辦法。

水電企業(yè)的增值稅稅負偏高問題對水電企業(yè)來說是一個共性問題。無論從增值稅建立的初衷考慮，還是改革和完善增值稅制度，公平企業(yè)稅負，公平競爭環(huán)境，緩解企業(yè)困境等多方面因素考慮，都應(yīng)引起高度重視，切實加以解決。若水電企業(yè)的增值稅稅負與其他企業(yè)大致相當，不僅能使絕大部分水電企業(yè)擺脫困境，而且將極大地提高企業(yè)和會資金投資水電的積極性，使國家的能源策和清潔環(huán)保策在水電產(chǎn)業(yè)得到更充分的貫徹和實施。

總之，國際金融危機導致的我國經(jīng)濟下行的風險正在加劇，需要政策上的實質(zhì)性利好來減少經(jīng)濟周期波動的影響。增值稅的轉(zhuǎn)型應(yīng)運而生，它一方面能刺激企業(yè)加大投資力度、加快技術(shù)升級的步伐，在一定程度上緩解經(jīng)濟衰退;另一方面讓利于民，是建設(shè)社會主義和諧社會的題中之義。增值稅轉(zhuǎn)型是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，是一個循序漸進的過程，不可能一蹴而就。在不久的將來，今后消費型增值稅政策將根據(jù)經(jīng)濟形勢發(fā)展的不斷調(diào)整而不斷推進，與時俱進，促進國民經(jīng)濟又快又好的發(fā)展。

參考文獻：

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[2]郭紅梅.《增值稅轉(zhuǎn)型背景下固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理》.財會研究.2009.01.

作者簡介：

陳""靜""（1987-），女，浙江省溫州市，桂林電子科技大學。

（作者單位：桂林電子科技大學""廣西桂林市""541004）