摘""要：一直以來(lái)，會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正是構(gòu)成會(huì)計(jì)行業(yè)準(zhǔn)則體系的三個(gè)基本內(nèi)容。處于社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下，關(guān)于三者的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范也發(fā)生了很大的變化，給予會(huì)計(jì)實(shí)踐行為的引導(dǎo)性較強(qiáng)。文章從這個(gè)角度出發(fā)，積極探析會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正準(zhǔn)則的新變化，找到其不同于以往準(zhǔn)則的異同點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上指出了三者準(zhǔn)則變化的趨勢(shì)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策""會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新變化""比較視角

會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)變更準(zhǔn)則，不僅僅關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，還關(guān)系到不同企業(yè)之間的合理對(duì)比問(wèn)題。從這個(gè)角度來(lái)講，會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正準(zhǔn)則的變化，將影響到各個(gè)行業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量和效益，是各個(gè)企業(yè)不得不去高度重視的問(wèn)題。

一、會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正的概念

1.1"會(huì)計(jì)政策。整體來(lái)講，會(huì)計(jì)政策涉及到很多方面的內(nèi)容。從微觀角度來(lái)講，指的是在企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告的流程中，選擇相應(yīng)的基本原則，基礎(chǔ)和處理方式去進(jìn)行各項(xiàng)工作。實(shí)際上，會(huì)計(jì)政策主要涉及到：法律法規(guī)統(tǒng)一，會(huì)計(jì)制度變更，會(huì)計(jì)信息變更，企業(yè)會(huì)計(jì)政策等，上述會(huì)計(jì)政策確定之后，往往不得隨意變更，這是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)謹(jǐn)性的重要表現(xiàn)方式。在會(huì)計(jì)政策變更過(guò)程中，企業(yè)顧及自身利益，可能會(huì)選擇有利于自身業(yè)績(jī)衡量的會(huì)計(jì)政策作為其實(shí)現(xiàn)公司利益提升的途徑，存在利潤(rùn)操作的嫌疑。

1.2"會(huì)計(jì)估計(jì)。所謂會(huì)計(jì)估計(jì)，是依據(jù)從企業(yè)運(yùn)行實(shí)踐中收到的有效信息，對(duì)于會(huì)計(jì)狀態(tài)進(jìn)行估計(jì)，屬于動(dòng)態(tài)化的估計(jì)行為。從本質(zhì)上來(lái)講，時(shí)間處于不斷變化之中，收到的有效信息也是千變?nèi)f化的，由此也會(huì)對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)結(jié)果造成極大的影響，這是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不確定性因素決定的。一般情況下，會(huì)計(jì)估計(jì)變更比較頻繁，是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范中變化率比較高的。在實(shí)際會(huì)計(jì)估計(jì)變更過(guò)程中，很多企業(yè)傾向于將其運(yùn)用于減虧環(huán)節(jié)，使得業(yè)績(jī)得以提升，但是其這種做法的合理性值得商榷。

二、會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正準(zhǔn)則新變化

本文選取《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》為研究?jī)?nèi)容，比較其與原本舊準(zhǔn)則之間的區(qū)別，以提高對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解程度。實(shí)際上，在比較視野下我們可以看到新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則之間的區(qū)別所在：

2.1"從含義界定的角度來(lái)講。對(duì)于會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)差錯(cuò)的含義界定，是準(zhǔn)則規(guī)范制定的前提和基礎(chǔ)，新準(zhǔn)則對(duì)含義進(jìn)行了再次解讀，不僅僅對(duì)于術(shù)語(yǔ)進(jìn)行了修訂，還合理的增加了部分內(nèi)容。具體來(lái)講，其主要涉及到以下三個(gè)方面內(nèi)容：其一，不再使用會(huì)計(jì)估計(jì)，會(huì)計(jì)差錯(cuò)和重大會(huì)議差錯(cuò)等含義詞匯，這樣的稱(chēng)謂取締是為了建立更加理想的準(zhǔn)則體系;其二，相應(yīng)的增加了部分詞匯，并對(duì)于其含義進(jìn)行了解釋。如前期差錯(cuò)，會(huì)計(jì)估計(jì)變更和追溯重述法等名詞詞匯。新增加的會(huì)計(jì)名詞，是針對(duì)于前期會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的問(wèn)題來(lái)進(jìn)行調(diào)整改善的，其對(duì)于提高會(huì)計(jì)規(guī)范發(fā)展有著很大的積極作用。其三，修正了會(huì)計(jì)政策的基本含義，原本準(zhǔn)則僅僅是從會(huì)計(jì)原則和處理方法的角度上去審視，忽視了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)方面的內(nèi)容，修正之后的會(huì)計(jì)政策無(wú)論從內(nèi)涵，還是從外延上，都表現(xiàn)出明顯的擴(kuò)展傾向。

2.2"從細(xì)節(jié)內(nèi)容的角度來(lái)講。原準(zhǔn)則與新準(zhǔn)則在細(xì)節(jié)內(nèi)容上也表現(xiàn)出明顯的異同，從微觀角度來(lái)講，其主要涉及到追溯調(diào)整限制條款和前期差錯(cuò)處理方式上。其一，在追溯調(diào)整限制條款中，其詳細(xì)區(qū)別在于：原準(zhǔn)則要求的是在會(huì)計(jì)政策變更的時(shí)候，出現(xiàn)累計(jì)影響數(shù)量不合理的情況，會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)該以未來(lái)適用法來(lái)進(jìn)行。但是新準(zhǔn)則給出了更加詳細(xì)的解決策略：如果變更對(duì)于特定時(shí)期的影響不實(shí)，應(yīng)適用追溯調(diào)整法，進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債賬面金額的改善，如會(huì)計(jì)累計(jì)影響不實(shí)，應(yīng)對(duì)于切實(shí)可行信息進(jìn)行調(diào)整，此時(shí)應(yīng)該使用未來(lái)適用法的方式來(lái)進(jìn)行調(diào)整。其二，在追溯重述法變更前期出現(xiàn)差錯(cuò)的時(shí)候，同樣以?xún)煞N不同情況來(lái)區(qū)別對(duì)待。原準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是在發(fā)現(xiàn)兩個(gè)期間重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的時(shí)候，應(yīng)該對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表的各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行初期的調(diào)整，以免其影響到損益，對(duì)此新準(zhǔn)則提出，高度重視重要差錯(cuò)，在前期差錯(cuò)更正方法上與原來(lái)準(zhǔn)則保持一致，只是在稱(chēng)呼上有著不一樣的定義而已。

三、應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)變更的策略

從發(fā)展的觀點(diǎn)來(lái)看，上述提到會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)變更會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全新變化，這是在新形勢(shì)下做出了全面調(diào)整和改善，勢(shì)必會(huì)對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)極大的影響，尤其在投資決策，企業(yè)融資和上市資格保留等方面。

3.1"建立健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，做好監(jiān)督檢查工作。眾所周知，健全的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是開(kāi)展會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)監(jiān)督檢查工作的前提和基礎(chǔ)。尤其對(duì)于企業(yè)單位來(lái)講，為了能夠盡可能的獲取經(jīng)濟(jì)收益，往往會(huì)將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用到不恰當(dāng)?shù)念I(lǐng)域。因此，就需要?jiǎng)佑猛獠勘O(jiān)督力量，保證各項(xiàng)監(jiān)督檢查工作的進(jìn)行，規(guī)避其主體缺陷和問(wèn)題。具體要做好如下工作：其一，證券監(jiān)管部門(mén)應(yīng)該積極發(fā)揮自身作用，立足于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)健康發(fā)展，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門(mén)形成有效的溝通，結(jié)合實(shí)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展，提出準(zhǔn)則制定的建議和意見(jiàn)，建立健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系;其二，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，強(qiáng)化監(jiān)督執(zhí)法力度，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況進(jìn)行動(dòng)態(tài)化監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)其出現(xiàn)會(huì)計(jì)重大失誤，就應(yīng)該依法追究其責(zé)任，以法制的方式去遏制不良行為的產(chǎn)生，保證會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)朝著健康的方向發(fā)展和進(jìn)步。

3.2"做好企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露，強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。由于企業(yè)會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)估計(jì)表更會(huì)給予企業(yè)盈余管理造成影響，也使得這兩者成為人為影響的重要區(qū)域，這種主觀影響企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行的情況，需要格外注意。一般情況來(lái)講，應(yīng)該積極做好企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露工作，強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，形成企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督體系，責(zé)任體系，充分發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)，監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事等職能部門(mén)的效能，從而在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造良好的財(cái)務(wù)運(yùn)行氛圍;另外，高度重視教育和宣傳作用，將財(cái)務(wù)信息控制納入到文化建設(shè)方面中去，使得企業(yè)職工都參與到企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部管理和控制過(guò)程中去。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則之間存在的差異，是基于對(duì)于現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)缺陷的修正，是在實(shí)踐基礎(chǔ)上進(jìn)行的探索和嘗試，在一定時(shí)期內(nèi)其勢(shì)必存在很多缺陷和不足，但是隨著我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)識(shí)程度的提高，理論的健全，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將朝著更加完善，更加科學(xué)，更加合理的方向發(fā)展和進(jìn)步。我們?cè)诿鎸?duì)新準(zhǔn)則的時(shí)候，就應(yīng)該積極去思考其變化之因，并且以此為行動(dòng)指南，去引導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展，并且充分發(fā)揮內(nèi)部和外部監(jiān)管體系的作用，使得自身會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)朝著有利于企業(yè)發(fā)展的方向進(jìn)步，這是每一個(gè)企業(yè)需要思考的問(wèn)題，也是每一個(gè)會(huì)計(jì)監(jiān)督部門(mén)需要思考的問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)：

[1]"楊富強(qiáng)."會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的判別及其賬務(wù)處理[J]."時(shí)代財(cái)會(huì)."2002（12）.

[2]"企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正[J]."時(shí)代財(cái)會(huì)."1999（01）.

（作者單位：山西五建集團(tuán)有限公司""山西太原市""030013）