摘""要：本文系統(tǒng)研究了《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》、與《煙草企業(yè)法人代表離任經(jīng)濟責任審計規(guī)定（試行）》等法律規(guī)程的相關(guān)要求，結(jié)合自身的具體工作實務(wù)，對經(jīng)濟責任審計三個階段職業(yè)審慎發(fā)揮要點進行了系統(tǒng)梳理和探討。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責任審計""職業(yè)審慎""煙草企業(yè)

IIA（國際內(nèi)部審計師協(xié)會）在《標準1220》中提出“應(yīng)有的職業(yè)謹慎”，并規(guī)定“內(nèi)部審計師必須具備并保持合理的審慎水平和勝任能力所要求的謹慎和技能”。經(jīng)濟責任審計是以特定組織（黨政機關(guān)、事業(yè)單位或國有企業(yè)等）領(lǐng)導為審計對象的特殊審計形態(tài)，審計難度較大，較其他類型審計更亟需審計職業(yè)審慎作用的充分發(fā)揮。筆者以《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》（如下簡稱《規(guī)定》）、《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定實施細則》（如下簡稱《細則》））、《審計署關(guān)于印發(fā)2014年經(jīng)濟責任審計工作指導意見的通知》（如下簡稱《通知》）及《煙草企業(yè)法人代表離任經(jīng)濟責任審計規(guī)定（試行）》（如下簡稱《煙草企業(yè)規(guī)定》）等法律規(guī)程的相關(guān)要求，結(jié)合現(xiàn)有經(jīng)濟責任審計實務(wù)經(jīng)驗，認為職業(yè)審慎在經(jīng)濟責任審計工作中發(fā)揮作用主要在于如下三個階段十一個關(guān)鍵要點。

一、經(jīng)濟責任審計準備階段職業(yè)審慎的發(fā)揮要點

一是在組建領(lǐng)導協(xié)調(diào)督查機構(gòu)過程中需的職業(yè)審慎?；诮?jīng)濟責任審計的特殊性，《規(guī)定》及《細則》都明確規(guī)定“建立健全領(lǐng)導小組或者聯(lián)席會議制度，領(lǐng)導本地區(qū)經(jīng)濟責任審計工作”;《通知》則基于實務(wù)層面的考量呼吁“各級領(lǐng)導小組或聯(lián)席會議辦公室要發(fā)揮好參謀智囊、綜合協(xié)調(diào)、服務(wù)保障和督查指導作用”。

二是中長期計劃或規(guī)劃安排過程中的職業(yè)審慎?！都殑t》第四十八條強調(diào)到“對審計對象實行分類管理，科學合理地制定經(jīng)濟責任審計年度計劃和中長期計劃”;《通知》在重述這點的基礎(chǔ)上，強調(diào)“力求對重點地區(qū)、部門、單位及關(guān)鍵崗位的領(lǐng)導干部，任期內(nèi)至少審計一次”。

三是組建審計項目組過程中的職業(yè)審慎。因為不同的領(lǐng)導涉及到不同的事項，需要在技能優(yōu)長偏好不同的審計人員及團隊參與。對此，《煙草企業(yè)規(guī)定》在明確“由煙草企業(yè)法人代表聘任單位的內(nèi)部審計機構(gòu)實施”這個原則之余，又對“審計力量不足”及“沒有內(nèi)部審計機構(gòu)”兩種情況進行了靈活處理。

四是擬定具體審計計劃過程中的職業(yè)審慎。具體的審計計劃是具體審計項目成功的關(guān)鍵因素，歷來都是各種審計項目職業(yè)審慎發(fā)揮作用的重點，對于經(jīng)濟責任審計來說尤其如此，《規(guī)定》及《細則》都強調(diào)了這一點。

二、濟責任審計項目推進階段職業(yè)審慎的發(fā)揮要點

一是經(jīng)濟責任審計重點內(nèi)容確定過程中的職業(yè)審慎。不同單位組織不同層次領(lǐng)導的工作范疇及責任不同，對于他們的審計有不同的重點內(nèi)容。對此，《規(guī)定》、《細則》對各級黨委、各級政府及國有企業(yè)等不同的情況進行了比較詳細的厘定。《煙草企業(yè)規(guī)定》對煙草企業(yè)領(lǐng)導人經(jīng)濟責任審計范圍進行了專門說明。在具體審計項目中，應(yīng)該根據(jù)如上規(guī)定，針對具體的被審計對象，慎重確定具體的審計內(nèi)容范圍及重點，以強化針對精確性，提升審計質(zhì)量。

二是經(jīng)濟責任審計證據(jù)獲取分析過程中的職業(yè)審慎。因為系列單位的領(lǐng)導人涉及的事項及維度較多，在審計過程中需要的基礎(chǔ)信息種類多、量度大、內(nèi)容復雜，對審計證據(jù)真實性、充分性等考驗和挑戰(zhàn)較大，需要謹慎對待。對此，《規(guī)定》明確強調(diào)“審計評價應(yīng)當有充分的審計證據(jù)支持”。

三是經(jīng)濟責任審計評價標準選擇過程中的職業(yè)審慎。因為涉及單位的屬性、規(guī)模及行業(yè)等差異，不同審計對象有不同的審計評判標準，所以應(yīng)該謹慎選擇或者厘定有針對性的審計評價標準，避免一概而論地籠統(tǒng)化。對此，《細則》第二十三條有比較具體的規(guī)定和說明。

四是經(jīng)濟責任審計評價過程中的職業(yè)審慎。一要確?？陀^，不單是審計證據(jù)的客觀，更是評價本身態(tài)度的客觀性，對此，《通知》明確道“要努力提高審計評價的客觀性”;二要“準確進行審計評價”，即確保準確或者盡量精確;三是確保徹底性及適當?shù)膬啥劝盐眨础皥猿謱徥裁丛u價什么，審到什么程度評價到什么程度”;三是確保有針對性及區(qū)別性，即“對同一類別、同一層級領(lǐng)導干部的評價具有一致性和可比性”。

五是責任界定過程中的職業(yè)審慎。與其他審計項目不同，經(jīng)濟責任審計評價的出具不等于審計內(nèi)容的完成，還應(yīng)該根據(jù)具體評價情況界定相關(guān)責任，并且應(yīng)該確保責任界定的準確性。對此，《規(guī)定》明確要求“審計機關(guān)對被審計領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任過程中存在問題所應(yīng)當承擔的直接責任、主管責任、領(lǐng)導責任，應(yīng)當區(qū)別不同情況作出界定”;《細則》的第二十五、二十六、二十七條有比較具體的規(guī)定和說明。

三、審計報告階段職業(yè)審慎的發(fā)揮要點

對于這個階段職業(yè)審慎的發(fā)揮，《細則》第五章進行了專門的規(guī)定和說明，具體而言主要有三個重點，一是審計報告的內(nèi)容范圍確保全面，第三十四條列舉了五方面的主要內(nèi)容;二是審計報告內(nèi)容的真實性和合理性，避免失當內(nèi)容的出現(xiàn);三是審計報告或者結(jié)果報告形成流程的規(guī)范性，這實際上也是內(nèi)容合理性的一個保障，也是《細則》之審計報告部分內(nèi)容著墨最多的方面。

參考文獻：

[1]標準1220：應(yīng)有的職業(yè)謹慎.

[2]黨政主要領(lǐng)導干部和國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定實施細則.

[3]審計署關(guān)于印發(fā)2014年經(jīng)濟責任審計工作指導意見的通知.

[4]黨政主要領(lǐng)導干部和國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定.

[5]煙草企業(yè)法人代表離任經(jīng)濟責任審計規(guī)定（試行）.

（作者單位：廣西中煙工業(yè)有限責任公司

廣西南寧市""530001）