摘""要：為了減少稅收的流失、完善稅源管理，需要建立健全納稅評估機制。實施納稅評估，充分發(fā)揮稅收監(jiān)督作用，降低稅收風(fēng)險，增強納稅人的納稅意識，從而推動服務(wù)型政府建設(shè)。提高財務(wù)報表信息的真實性和合理性，有助于提高納稅評估的準(zhǔn)確性，規(guī)范納稅人的納稅行為。本文將對財務(wù)報表信息在納稅評估中的應(yīng)用進行分析。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表信息""納稅評估""局限性""應(yīng)用""措施

目前，稅務(wù)機關(guān)在納稅評估方面的研究處于初級階段。2005年，在多年探索和總結(jié)的基礎(chǔ)上，我國出臺了納稅評估管理辦法。國家稅務(wù)機關(guān)認(rèn)識到納稅指標(biāo)是納稅評估的核心，而財務(wù)報表是納稅指標(biāo)的主要來源，因此，財務(wù)報表對納稅評估工作的開展有著重要影響。

1、財務(wù)報表分析的局限性

第一，報表編制的局限性。不同其采取的會計處理方法不同，如，核算存貸，可以采取個別計價法、先進先出法或者加權(quán)平均法等，極大地增加了稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)財務(wù)報表進行橫向分析、比較的難度。大部分企業(yè)在編制財務(wù)報表時，是以歷史成本為原則，沒有考慮貨幣時間價值和通貨膨脹等因素，材料價格的變化都可能降低財務(wù)指標(biāo)的縱向可比性。

第二，財務(wù)數(shù)據(jù)真實性問題。財務(wù)數(shù)據(jù)是稅務(wù)機關(guān)進行納稅評估的重要依據(jù)，提高財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性，才能得出準(zhǔn)確的評估結(jié)論。但是，企業(yè)為了追求經(jīng)濟利潤，經(jīng)常會編制虛假財務(wù)報表，從而達到少納稅或者不納稅的目的。因此，在納稅評估時，如果企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)提供虛假財務(wù)報表，稅務(wù)機關(guān)通過報表項目分析或者財務(wù)比率計算是很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅疑點的。

第三，橫縱比較可靠性問題。稅務(wù)機關(guān)在采用橫向或者縱向比較法分析財務(wù)報表時，需要選擇一個合適的比較參照物，如同行業(yè)的數(shù)據(jù)、企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)等。在對納稅評估進行橫向比較時，一般是以同行業(yè)平均值為參照物。但是由于企業(yè)經(jīng)營規(guī)模和發(fā)展階段的不同，企業(yè)經(jīng)營結(jié)果也存在差異，這些問題的存在直接影響著納稅評估結(jié)論的準(zhǔn)確性和可靠性。另外，現(xiàn)代企業(yè)一般都采用多元化經(jīng)營模式，由于經(jīng)營范圍大、經(jīng)營種類豐富，所以無法將企業(yè)定為某種具體的行業(yè)類型，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)很難選到合適的比較對象。同時，企業(yè)的發(fā)展環(huán)境是不斷變化的，雖然企業(yè)的經(jīng)營效益以及應(yīng)納稅額有所減少，也不能說明企業(yè)存在漏稅問題。

2、加強財務(wù)報表在納稅評估中應(yīng)用的措施

2.1將定量分析和定性分析結(jié)合起來

企業(yè)的外部環(huán)境包括市場環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境以及法律環(huán)境，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)環(huán)境包括生產(chǎn)和管理。這些環(huán)境因素直接影響著企業(yè)財務(wù)狀況，企業(yè)不能再財務(wù)報表上進行定量記載。因此，評估人員在對財務(wù)指標(biāo)進行定量分析時，需要了解企業(yè)的發(fā)展環(huán)境，增強對評估對象的感性認(rèn)識，從而提高評估結(jié)論的準(zhǔn)確性。

2.2將動態(tài)分析和靜態(tài)分析結(jié)合起來

企業(yè)的財務(wù)活動與經(jīng)營行為是不斷發(fā)展變化的，評估人員收集的數(shù)據(jù)資料都是靜態(tài)的，如財務(wù)報表資料是對企業(yè)過去發(fā)展情況的反映，是靜態(tài)的。因此，評估人員在分析財務(wù)報表時，需要將靜態(tài)分析和動態(tài)分析結(jié)合起來，了解國家的宏觀經(jīng)濟政策、行業(yè)的發(fā)展前景、供應(yīng)商、競爭者以及客戶等信息，再結(jié)合企業(yè)的財務(wù)報表狀況，開展納稅評估工作。

2.3將財務(wù)報表信息和第三方信息結(jié)合起來

稅務(wù)機關(guān)在進行納稅評估時，不能通過第三方涉稅信息來判斷財務(wù)報表分析的合理性，也不能受到納稅人提供的虛假的財務(wù)報表的影響而降低評估結(jié)論的準(zhǔn)確性。需要增強法律法規(guī)的約束力，要求納稅人必須提供真實可靠的財務(wù)報表，同時，需要建立健全涉稅第三方信息交換機制，明確規(guī)定：建設(shè)部門、銀行機構(gòu)、工商部門以及國土部門需要定期向稅務(wù)部門提供納稅人的涉稅信息，促使稅務(wù)機關(guān)能夠及時掌握納稅人的納稅情況以及資金運行狀況等第三方信息。

2.4將財務(wù)報表分析法和納稅評估模型結(jié)合起來

隨著稅收信息化的快速發(fā)展，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該深入挖掘涉稅信息的價值，充分利用有效的第三方信息，建立健全納稅評估模型，為財務(wù)報表分析與納稅評估分析提供可靠的依據(jù)。下面對幾種常見的納稅評估模型進行分析：

第一，投入產(chǎn)出分析模型。投入產(chǎn)出分析模型主要是根據(jù)納稅人在評估時期投入的貨物，如原材料，利用產(chǎn)出和投入公式計算納稅人的實際生產(chǎn)以及銷售數(shù)量，核算納稅人的銷售收入，將其與納稅申報信息進行比較，如果二者存在差異，則找出評估疑點。

第二，能耗測算分析模型。能耗測算分析模型主要是根據(jù)納稅人在評估期間消耗的能源，如水、煤、電、氣以及油等，充分利用產(chǎn)量能耗，倒推計算納稅人的銷售數(shù)量和生產(chǎn)，將結(jié)果與納稅申報信息進行比較。這種方式的優(yōu)勢是：通過電力部門和供水部門獲取電和水等耗用數(shù)據(jù)，所以這些數(shù)據(jù)的合理性和可信度較高。

第三，工時耗用分析模型。工時耗用分析模型主要是以納稅人評估時期耗用的工時量為依據(jù)的，采取倒測方式計算銷售量以及生產(chǎn)量，計算納稅人的銷售收入，將其與納稅申報信息進行比較。工時主要體現(xiàn)在工資上，該部分的工資是指生產(chǎn)一線工人的工資。在財務(wù)報表上是指生產(chǎn)成本中的直接人工成本。

第四，設(shè)備生產(chǎn)能力分析模型。設(shè)備生產(chǎn)能力分析模型是以納稅人在評估時期的設(shè)備生產(chǎn)能力為依據(jù)，計算納稅人的銷售量以及生產(chǎn)量，然后再計算納稅人的銷售收入，將計算結(jié)果與納稅人提供的財務(wù)報表或者納稅申報信息進行比較、研究。

3、總結(jié)

綜上所述，目前納稅人提供的財務(wù)報表存在很多局限性，如，報表編制存在局限，財務(wù)數(shù)據(jù)真實性問題，橫縱比較可靠性問題。因此，需要采取有效措施，加強財務(wù)報表在納稅評估中的應(yīng)用。在進行納稅評估時，將定量分析和定性分析結(jié)合起來，動態(tài)分析和靜態(tài)分析結(jié)合起來，財務(wù)報表信息和第三方信息結(jié)合起來，提高評估結(jié)論的準(zhǔn)確性。

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（作者單位：金壇市國家稅務(wù)局""江蘇金壇市""213200）