摘""要：隨著我國經(jīng)濟突飛猛進的發(fā)展，非貨幣資產(chǎn)的交換也越來越多，不僅為企業(yè)經(jīng)濟中需要的資金周轉(zhuǎn)提供了新的方向，但同時也出現(xiàn)了企業(yè)利用非貨幣性資產(chǎn)來操縱利潤的現(xiàn)象。因此，對非貨幣資產(chǎn)交換會計的研究不僅是我國會計行業(yè)需要重點研究的問題，同時對于我國與國際的慣例接軌也具有非常重要的意義。

關(guān)鍵詞：商業(yè)實質(zhì)""會計核算""非貨幣性資產(chǎn)交換

非貨幣性資產(chǎn)交換指的是交易雙方通過存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)進行交換，貨幣性資產(chǎn)不被涉及或很少被涉及。與常規(guī)意義上的貨幣性交易相比，非貨幣性資產(chǎn)交換在會計確認、計量以及報表等方面都存在很多的不同。因此，建立并完善現(xiàn)代企業(yè)制度中的一項重要的問題就是如何正確的核算非貨幣資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)，根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計核算的特征，有必要對非貨幣資產(chǎn)交換等問題進行深入的研究與分析。

一、非貨幣資產(chǎn)交換研究的意義""

無論在宏觀經(jīng)濟層面上，還是微觀經(jīng)濟領(lǐng)域中，非貨幣性資產(chǎn)交換會計研究都具有重要的理論價值和實踐意義。企業(yè)在建立適合自身的發(fā)展模式中，非貨幣資產(chǎn)交換會計研究具有重要的作用。與其他的貨幣性資產(chǎn)不同的是，非貨幣資產(chǎn)在為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益中，貨幣金額是不固定或者不可確定的。在現(xiàn)代企業(yè)制度的建立過程中，在公司購并以及債務(wù)重組等方面常常會有一些特殊的非貨幣資產(chǎn)交換，因此，探討非貨幣性資產(chǎn)的會計核算以及信息披露，對于提高會計信息的可靠性以及準確性具有非常重要的意義。

二、非貨幣性資產(chǎn)交換存在的問題

（一）非貨幣性資產(chǎn)交換概念和認定不夠細化。通過對非貨幣性資產(chǎn)交換的概念的分析，可以發(fā)現(xiàn)，我國的相關(guān)準則和國際準則并沒有對必須有“合議”或“其他協(xié)議”有所強調(diào)，但是為了保障貨幣性資產(chǎn)的質(zhì)量，其他的國家就對此有了相關(guān)的規(guī)定，例如美國和加拿大。信用缺失的現(xiàn)象在我國的經(jīng)濟金融貿(mào)易中一直存在，并且相對來說也十分的嚴重，此外，還有很多企業(yè)在按照余額百分比法提壞賬的情況下，更難以確定應(yīng)收類資產(chǎn)的公允價值。因此，為了使非貨幣資產(chǎn)的質(zhì)量有所提高，明確貨幣性資產(chǎn)交換的定義是精確非貨幣性資產(chǎn)交換的范圍的一個基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。

（二）不等價非貨幣性資產(chǎn)交換中可能出現(xiàn)的問題。不等價非貨幣性資產(chǎn)交換，指的是在不涉及補價的情況下，交易雙方換入資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)公允價值不相等;在涉及補價的情況下，支付補價的一方換入資產(chǎn)的公允價值不等于換出資產(chǎn)與支付補價之和。不同于非互惠轉(zhuǎn)讓，不等價非貨幣性資產(chǎn)交換的雙方需要支付對價并且雙方?jīng)]有直接的聯(lián)系，如果雙方的交易可以達成，那么雙方都能夠得到好處，通常情況下，如果一方避免了額外的損失就是為了能夠達成交易。

（三）公允價值使用中的問題。自身的局限性造成的影響表現(xiàn)如下：首先，與歷史的成本相比，公允價值更強調(diào)一種時點的狀態(tài)，隨著時間的變化公允價值也隨之變化，而在實務(wù)中，實際的交易與企業(yè)的資產(chǎn)和負債的價值評估會存在一定的差別。如果資產(chǎn)和負債的市場價值或預(yù)期價值在這個期間發(fā)生了變化，可以調(diào)整公允價值，但是在實際操作中并不能對公允價值進行調(diào)整。

此外，人們往往會誤讀公允價值的概念。公允價值的本質(zhì)是資產(chǎn)或負債的市場價值或使用相關(guān)技術(shù)評估的價值，公允價值并不等價于市場價格，它只是公允價值的一種表現(xiàn)形式而已，公允價值并不是指非某幾項交易中資產(chǎn)和平均價格，而是活躍在經(jīng)濟市場中的負債的價格或者是某一特定交易的資產(chǎn)，但是在實踐中公允價值的內(nèi)涵并不能夠完全的被體現(xiàn)出來，而是通常將平均市場價格作為公允價值。

三、"應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)交換中會計問題的建議

（一）借鑒國外非貨市性資產(chǎn)交換的實踐經(jīng)驗。國外的準則中還增加了對公允價值計量的披露，為了提高會計信息的可靠性，還增加了對公允價值的等級的披露，對于非金融資產(chǎn)的公允價值，對它的評估要求披露要考慮它的使用狀態(tài)是不是最佳的，在公允計量的第三層等級下，要在評估的過程中，披露報告主體的情況及其他的一些不可見因素可能對公允價值所帶來的影響。

（二）對于不等價非貨幣性交易的處理。當非貨幣性資產(chǎn)交換為不等價交易時，作為資產(chǎn)入賬價值基礎(chǔ)的應(yīng)當是換入資產(chǎn)公允價值，并且能夠并將換入資產(chǎn)公允價值和相關(guān)稅費之和與換出資產(chǎn)公允價值和相關(guān)稅費之和的差額計入營業(yè)外收支。因為在交易的過程中，非貨幣性資產(chǎn)到底是固定資產(chǎn)、存貨還是其他形式的資產(chǎn)，企業(yè)從中獲得的收益還是損失都是偶然的，為了能夠準確的反應(yīng)獲益或者是損失，只有將其計入營業(yè)外收支才能夠準備的反應(yīng)出來，同時，為了確保利益相關(guān)者能夠有足夠的信息，企業(yè)還應(yīng)該披露這項交易的原因、背景等信息。

（三）為會計準則在實踐中有效運用創(chuàng)造更好環(huán)境

1.健全相關(guān)法律法規(guī)。目前，我國的經(jīng)濟發(fā)展正面臨著嚴峻的考驗，這是我國經(jīng)濟快速發(fā)展、轉(zhuǎn)變發(fā)展方式的一個重要的轉(zhuǎn)折點，因此，加強會計法律法規(guī)的建設(shè)，對于不斷的完善我國的市場經(jīng)濟體系具有十分重要的意義。在會計工作上，要按照法律法規(guī)的要求不斷地規(guī)范會計行為、完善會計工作。緊緊圍繞促進經(jīng)濟發(fā)展為中心，嚴格的按照法律法規(guī)的要求履行職責。

2.充分發(fā)揮政府的作用。我國的政府是一些上市公司利益等會計信息以來，要想減少公司的盈余管理行為，就要從根源上來入手解決這個問題，因此，為了從根源上減少一些公司對利潤的操縱和盈余的管理，只有使政府的監(jiān)管政策發(fā)生改變、使利益相關(guān)者的視角發(fā)生轉(zhuǎn)變才能實現(xiàn)這個目的。

3.提高管理人員和財務(wù)人員素質(zhì)。我國的會計領(lǐng)域的相關(guān)工作人員的專業(yè)素質(zhì)還亟需提高，在公允價值評估和商業(yè)實質(zhì)的認定時依然需要很多的主觀職業(yè)判斷，因此，會計準則順利實施的保證就是提高會計人員的職業(yè)素養(yǎng)。

目前，我國的會計從業(yè)人員的專業(yè)水平差距比較大，并且學歷水平也參差不一，很大部分的從業(yè)人員都不能在公允價值評估和商業(yè)實質(zhì)的認定中能夠有準確的主觀判斷，因此，在目前從業(yè)人員素質(zhì)不高、判斷能力亟需提高的情況下，一些原則的導(dǎo)向難以實現(xiàn)預(yù)期的效果。此外，公司的治理結(jié)構(gòu)不夠完善，相關(guān)法律規(guī)范也不夠具體，再加上會計行業(yè)誠信問題比較引起社會關(guān)注等情況，這些都會影響會計準則的實施。因此，提高從業(yè)人員的素質(zhì)，是有效實施會計準則的重要保障。

參考文獻：

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[2]陳克兢，朱學義.非貨幣性資產(chǎn)交換入賬價值確定方法差異比較Ⅱ1.財會月刊.2008（4）：33-44.

作者簡介：

許育娟""（1971.05.09-），女，福建詔安人，畢業(yè)于集美財政?？茖W校，會計師，學歷：大專。

（作者單位：廈門通士達有限公司""福建廈門市""361100）