摘""要：在審計(jì)基礎(chǔ)理論中，審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)是其中重要的研究領(lǐng)域，但是由于長(zhǎng)期存在的技術(shù)難題，導(dǎo)致對(duì)審計(jì)抽樣的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)僅僅停留在框架層面，甚至成為轉(zhuǎn)嫁法律責(zé)任的借口，長(zhǎng)此以往，將十分不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)水平的提升。隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，審計(jì)理念也朝著信息化、數(shù)據(jù)化的趨勢(shì)發(fā)展，審計(jì)抽樣的風(fēng)險(xiǎn)也逐步能夠在可接受的范圍內(nèi)得到控制。

關(guān)鍵詞：審計(jì)抽樣""風(fēng)險(xiǎn)""控制

一、引言

在討論審計(jì)期望差距同審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系中，審計(jì)抽樣一直備受討論，作為現(xiàn)代審計(jì)工作中的重要理論基礎(chǔ)，審計(jì)抽樣一直在審計(jì)技術(shù)不斷發(fā)展的過程中尋求著自身的完善與進(jìn)步。隨著數(shù)據(jù)式審計(jì)概念的提出和運(yùn)用，目前業(yè)內(nèi)人士對(duì)其的理解程度和實(shí)施條件都仍然處在摸索階段，但是隨著審計(jì)技術(shù)逐步達(dá)到瓶頸階段，數(shù)據(jù)式審計(jì)模式的理念和技術(shù)開始成為現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)的曙光，逐步引領(lǐng)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)工作。所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)單來說就是財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師并未就此發(fā)表恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。該定義重點(diǎn)闡述了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素，即重大錯(cuò)報(bào)的存和重大錯(cuò)報(bào)同審計(jì)意見的相關(guān)性。對(duì)于審計(jì)工作來說，具體需要完成兩個(gè)層面的工作，一是發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，二是對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)進(jìn)行客觀反映與妥善處理。那么這兩個(gè)層面的要求是否能夠通過審計(jì)抽樣手段來完成？審計(jì)抽樣能否較為準(zhǔn)確得將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化？審計(jì)抽樣結(jié)果能否合理保證轉(zhuǎn)化為最終恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見？這種種疑問都需要相關(guān)從業(yè)人員進(jìn)行深入思考與積極實(shí)踐。

二、審計(jì)抽樣的風(fēng)險(xiǎn)類型

（一）信賴過度風(fēng)險(xiǎn)

信賴過度風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位之后，推斷控制有效性高于實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將被審計(jì)對(duì)象的可容忍偏差率定為8%，但是在經(jīng)過抽樣之后計(jì)算出的偏差率卻是7%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從而得出樣本總體可以接受，繼而內(nèi)部控制有效的結(jié)論。由此可見，信賴過度風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生直接影響，可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終發(fā)表并不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，該風(fēng)險(xiǎn)也是控制測(cè)試中需要尤其關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)。通常來說，審計(jì)人員和被審計(jì)單位都有可能造成信賴過度風(fēng)險(xiǎn)，一方面，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)抽樣時(shí)，可能會(huì)在樣本選取和抽樣方法上出現(xiàn)不恰當(dāng)操作，另一方面，被審計(jì)單位也有可能為了掩飾真實(shí)信息，甚至內(nèi)外勾結(jié)，對(duì)審計(jì)人員隱瞞真實(shí)情況。

（二）信賴不足風(fēng)險(xiǎn)

信賴不足風(fēng)險(xiǎn)是指推斷出的控制有效性低于實(shí)際有效性，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師大量增加工作量的風(fēng)險(xiǎn)。舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位之后，確定的可容忍偏差率為7%，但是通過審計(jì)抽樣得出的實(shí)際偏差率卻是8%，面對(duì)這種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很有可能會(huì)覺得總體樣本不能接受，從而得出內(nèi)部控制無效的結(jié)論，并且在接下來的審計(jì)過程中大幅度地?cái)U(kuò)大測(cè)試范圍。如果真實(shí)的偏差率為9%，那么就出現(xiàn)了1%的差異，就會(huì)直接導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師增加很多“無用功”，雖然對(duì)審計(jì)結(jié)果不會(huì)造成影響，但是會(huì)嚴(yán)重降低審計(jì)效率。由此可見，信賴不足風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)效率有著直接影響。通常來說，造成信賴不足風(fēng)險(xiǎn)的根源是注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則的謹(jǐn)慎性原則，在過度謹(jǐn)慎的情況下導(dǎo)致了審計(jì)成本的增加。

（三）誤受風(fēng)險(xiǎn)

誤受風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師未認(rèn)定某一重大錯(cuò)報(bào)存在，但事實(shí)上該重大錯(cuò)報(bào)卻是客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)。一般來說，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不認(rèn)為賬目金額存在重大錯(cuò)報(bào)，就不會(huì)對(duì)賬面金額進(jìn)行進(jìn)一步測(cè)試，繼而得出該賬目金額不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)定的可容忍錯(cuò)報(bào)金額為10萬，但是審計(jì)抽樣測(cè)試出的錯(cuò)報(bào)金額為8萬，由此可見，推斷的錯(cuò)報(bào)金額低于審計(jì)抽樣的錯(cuò)報(bào)金額，即推斷的錯(cuò)報(bào)處在可容忍的范圍之內(nèi)，由此注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出總體可接受，被審計(jì)單位不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論，但是實(shí)際上總體錯(cuò)報(bào)金額為12萬，應(yīng)該被認(rèn)定為重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出了錯(cuò)誤的結(jié)論。由此可見，誤受風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生直接影響，是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的主要原因之一，這也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在細(xì)節(jié)測(cè)試中要尤其注意的問題。

（四）誤拒風(fēng)險(xiǎn)

誤拒風(fēng)險(xiǎn)即注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在，但是實(shí)際上卻并不存在的風(fēng)險(xiǎn)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師一旦認(rèn)為某一賬面金額存在重大錯(cuò)報(bào)，此時(shí)往往會(huì)通過擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試范圍來進(jìn)一步獲得更為充分的審計(jì)證據(jù)，以便最終得出最為準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)定的可容忍錯(cuò)報(bào)金額為8萬，審計(jì)抽樣最終得出的錯(cuò)報(bào)金額卻是10萬，從表面上看，推斷的錯(cuò)報(bào)金額已經(jīng)超過了可容忍錯(cuò)報(bào)范圍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師容易得出總體不可接受，存在重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)結(jié)論。然而，實(shí)際上總體錯(cuò)報(bào)只有6萬，并不屬于重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻花費(fèi)了大量精力擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試范圍，以獲取足夠的審計(jì)證據(jù)。由此可見，誤拒風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)審計(jì)效率產(chǎn)生嚴(yán)重影響，導(dǎo)致審計(jì)成本的不必要增加。

三、控制審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的主要措施分析

（一）開展審計(jì)工作前，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，深入了解被審計(jì)單位

針對(duì)審計(jì)工作人員來說，其對(duì)被審計(jì)單位整體環(huán)境的了解程度，同審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小息息相關(guān)。審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的了解越深入、越全面，就越有可能將審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的低水平。雖然前文所述的四類審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)都難以做到完全避免，但是卻可以采取各類措施，將風(fēng)險(xiǎn)程度降至最低。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，如果審計(jì)人員對(duì)被審單位的內(nèi)部控制環(huán)境、業(yè)務(wù)流程都很熟悉，就能夠提高對(duì)被審計(jì)單位各類情況的判斷準(zhǔn)確性，從而在樣本選取上更加科學(xué)，從而將審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)降低。另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體素養(yǎng)也同審計(jì)抽樣的風(fēng)險(xiǎn)大小直接相關(guān)?？陀^來看，我國(guó)經(jīng)濟(jì)成份較為復(fù)雜，處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期下，各類新政策不斷出臺(tái)，審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容也處在不斷變化、調(diào)整的過程，因此應(yīng)該讓每一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師都有機(jī)會(huì)和平臺(tái)對(duì)新的業(yè)務(wù)知識(shí)進(jìn)行學(xué)習(xí)和更新，確保具備專業(yè)勝任能力。同時(shí)，還要不斷強(qiáng)化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育，尤其要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、法律意識(shí)、責(zé)任意識(shí)，懷揣強(qiáng)烈的職業(yè)精神。

（二）審慎選擇被審計(jì)單位，正確處理經(jīng)濟(jì)利益與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了最大限度上的避免遭遇法律訴訟，積極控制和防范審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)，就必須充分利用自身的自主選擇權(quán)，做到對(duì)被審計(jì)單位的審慎選擇。通常來說，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受被審計(jì)單位的審計(jì)委托之前，應(yīng)該對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)類型、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)狀況、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)情況、以前年度接受審計(jì)情況等因素進(jìn)行調(diào)查和了解，如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位曾經(jīng)有不誠信

的記錄，那么就應(yīng)該引起高度重視，說明被審計(jì)單位容易出現(xiàn)提供虛假財(cái)務(wù)信息的可能，將會(huì)對(duì)審計(jì)抽樣工作帶來直接影響，加大風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)難以將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平，那么就應(yīng)該拒絕客戶的委托。除此之外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還需要正確處理經(jīng)濟(jì)利益和承受風(fēng)險(xiǎn)二者的關(guān)系。審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)難以被完全消除，只能盡可能控制，這是由于審計(jì)對(duì)象的不可控性造成的。另外，控制審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)也必然付出相應(yīng)的代價(jià)，通常來說，審計(jì)成本的增加將帶來審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的降低，也就是說審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的設(shè)定應(yīng)當(dāng)充分考慮其經(jīng)濟(jì)意義上的范圍。

（三）重視對(duì)分析性測(cè)試的利用

分析性測(cè)試是針對(duì)財(cái)務(wù)資料和非財(cái)務(wù)資料之間相關(guān)關(guān)系的評(píng)估，從整體上來說就是分析被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息是否具有一定的合理性。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息基本可靠時(shí)進(jìn)行分析性測(cè)試的基礎(chǔ)。分析性測(cè)試對(duì)于降低審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量有著直接的積極影響。一旦在分析性測(cè)試中出現(xiàn)偏差，審計(jì)人員需要引起高度重視，在偏差的基礎(chǔ)上進(jìn)行查證，就可能發(fā)現(xiàn)重大的差錯(cuò)或是舞弊，作為對(duì)審計(jì)抽樣結(jié)論的佐證。另外，分析性測(cè)試還可以有效降低實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和數(shù)量，能夠在一定程度上提高審計(jì)抽樣的針對(duì)性，有助于對(duì)審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制。鑒于此，審計(jì)人員可以考慮在計(jì)劃審計(jì)階段、報(bào)告階段充分使用分析性測(cè)試，獲得更加全面的審計(jì)證據(jù)，從整體上把握審計(jì)抽樣結(jié)果的合理性，為后續(xù)的實(shí)質(zhì)性審計(jì)工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

四、結(jié)語

綜上所述，在現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)不斷發(fā)展和完善的今天，審計(jì)工作正在不斷地尋找自身的發(fā)展方向和優(yōu)勢(shì)，云計(jì)算、信息技術(shù)都為降低審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)提供了一定的技術(shù)支持，有望對(duì)某些難題進(jìn)行突破。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型和發(fā)展，社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求也逐步提高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所所面臨的的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不論是在深度上還是范圍上都比過去更加嚴(yán)峻，審計(jì)人員只能在不斷提升自我執(zhí)業(yè)水平的基礎(chǔ)上，盡可能提供最為優(yōu)質(zhì)的經(jīng)濟(jì)服務(wù)。希望在未來的發(fā)展歷程中，對(duì)于審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)不再僅僅停留在條條框框中，而是能夠切實(shí)被運(yùn)用于審計(jì)實(shí)務(wù)之中，成為提高審計(jì)效率、確保審計(jì)質(zhì)量的靈活應(yīng)用工具。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫艷萍.論審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其控制[J].會(huì)計(jì)之友，2014（3）.

[2]陶怡.試論審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其控制[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2014（8）.

[3]李旭.政府審計(jì)內(nèi)生風(fēng)險(xiǎn)及其控制[J].財(cái)會(huì)通訊，2014（9）.

（作者單位：四川金達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司

四川西昌市""615000）