摘""要：在市場經(jīng)濟(jì)體制下，“利益”本位的思想意識也逐漸滲透到企業(yè)當(dāng)中，為了片面追求短期利益，企業(yè)對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行謊報(bào)、造假以此偷稅、漏稅或以此獲得某些不法利益。虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)單位非誠信運(yùn)營的一種表現(xiàn)，嚴(yán)重影響了企業(yè)單位的健康有序發(fā)展，及市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定持續(xù)性運(yùn)轉(zhuǎn)?；诖耍疚耐ㄟ^對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，有針對性的提出相關(guān)解決對策，以供參考。

關(guān)鍵詞：虛假財(cái)務(wù)報(bào)告""成因""分析""治理""對策

在經(jīng)濟(jì)全球一體化的推進(jìn)下，我國企業(yè)得到了長足性的發(fā)展，但是面對日益激烈的市場競爭，日益同質(zhì)化的產(chǎn)品機(jī)構(gòu)，在技術(shù)、產(chǎn)品及價(jià)格已不再是企業(yè)的持續(xù)競爭優(yōu)勢，管理及其它方面的戰(zhàn)略性地位日益受到關(guān)注，動(dòng)態(tài)能力的提高與發(fā)掘是當(dāng)前企業(yè)及相關(guān)研究機(jī)構(gòu)亟待突破的重大問題。但是很多企業(yè)不能正確認(rèn)識財(cái)務(wù)管理的本質(zhì)，往往透過制造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告不法獲取“眼前”效益，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真，給企業(yè)及社會(huì)帶來了諸多不良影響，嚴(yán)重危害了市場的安全與秩序。

• 虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀

在市場經(jīng)濟(jì)體制下，“利益”本位的思想意識也逐漸滲透到企業(yè)當(dāng)中，為了片面追求短期利益，企業(yè)對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行謊報(bào)、造假以此偷稅、漏稅或以此獲得某些不法利益。財(cái)政部統(tǒng)公布的2013年對95家企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查結(jié)果顯示：

部分國有企業(yè)單位存在著會(huì)計(jì)核算不實(shí)的現(xiàn)象，如中國鐵路物資股份有限公司多確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入24.41億元;哈爾濱電氣集團(tuán)公司所屬子公司多計(jì)收入16.56億元、少計(jì)收入9.02億元;中國電力投資集團(tuán)公司所屬五凌電力有限公司少計(jì)收入2.2億元;部分上市公司也存在著收入成本不真實(shí)的現(xiàn)象，如黃山旅游發(fā)展股份有限公司多計(jì)收入15.64億元，多計(jì)成本費(fèi)用15.66億元;天津中環(huán)半導(dǎo)體股份有限公司多計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)925萬元，未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)2523萬元;山東東阿阿膠股份有限公司未對關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格與市場價(jià)格存在較大差異進(jìn)行充分披露。部分外資、民營企業(yè)等存在人為操縱利潤、私設(shè)“小金庫”，如南京市園林實(shí)業(yè)總公司出租汽車分公司私設(shè)“小金庫”涉及金額100萬元;東藍(lán)數(shù)碼股份有限公司套取費(fèi)用208萬元用于發(fā)放職工薪酬，以虛假經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算941萬元。

二、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告形成的原因

（一）對競爭優(yōu)勢本質(zhì)認(rèn)識的缺失，片面追求表面性的“利益”

當(dāng)代，面對日益激烈的競爭機(jī)制，很多企業(yè)紛紛尋找自己的競爭優(yōu)勢，由于成本利益的約束，在價(jià)格控制及技術(shù)上的略顯遜色，基于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的“僥幸”心理，從制造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告下手，偷稅漏稅或者以此獲得相應(yīng)的投資與資助，從而獲取表面性的經(jīng)濟(jì)“利益”。就財(cái)務(wù)人員而言，由于在企業(yè)管理者的示意下，為了獲得一定的利益報(bào)酬，對財(cái)政報(bào)告進(jìn)行弄虛作假，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的失真。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)較低，缺少財(cái)務(wù)信息披露的思想意識

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)性及職業(yè)道德行為與財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)與否有著密切的聯(lián)系，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員技術(shù)能力越強(qiáng)，職業(yè)道德水平越高，財(cái)務(wù)報(bào)表就越是真實(shí)可靠。然而，很多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員缺少相關(guān)法制觀念及職業(yè)道德修養(yǎng)，不能有效的履行責(zé)任。另外，企業(yè)往往看重會(huì)計(jì)人員的穩(wěn)定性，不會(huì)輕易任用新的人員，雖然在一定程度上保證了企業(yè)財(cái)務(wù)的穩(wěn)定，但是也阻礙了財(cái)務(wù)工作的革新發(fā)展，專業(yè)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才的匱乏，是企業(yè)單位虛假報(bào)告形成的又一重要原因。老員工往往根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)而不是當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢進(jìn)行財(cái)務(wù)相關(guān)方面的工作，往往缺少對先進(jìn)計(jì)量、報(bào)表方法的引用，更沒有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識，只是硬性地反映數(shù)字，大大降低了財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性與有效性。

而且，很對企業(yè)缺少信息披露的思想，雖然不出于任何的不法動(dòng)機(jī)，只是對自己相對“不好”的方面進(jìn)行“規(guī)避”和“隱瞞”，但是卻埋下了了虛假報(bào)告的隱患，甚至部分企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人為了短期利益，不惜強(qiáng)制財(cái)務(wù)人員做假賬和虛賬，并將其引入獎(jiǎng)懲機(jī)制，迫使會(huì)計(jì)人員進(jìn)行信息作假，打消了財(cái)務(wù)人員保持會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的積極性與主動(dòng)性。

（三）會(huì)計(jì)法律規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)的缺失

當(dāng)前我國缺少相對完善的會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系，在財(cái)務(wù)行為的規(guī)范及治理上存在著一定的弊端。企業(yè)容易利用會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的法律“空白”，制造虛假報(bào)告，逃避法律責(zé)任。而且濫用會(huì)計(jì)估計(jì)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，企業(yè)通過變更固定資產(chǎn)的折舊政策，對折舊費(fèi)用進(jìn)行隨心所欲的增減。公司總體費(fèi)用中折舊費(fèi)所占比重較，特別是基于高固定資產(chǎn)的相關(guān)行業(yè)，微小的折舊率變化就引起折舊費(fèi)用的“蝴蝶效應(yīng)”。固定資產(chǎn)如果長期閑置，或者因?yàn)榧夹g(shù)已經(jīng)被淘汰，企業(yè)就應(yīng)該如實(shí)地對其做出計(jì)提減值的準(zhǔn)備，但是，很多企業(yè)都忽略了這一點(diǎn)。[1]。這些一方面基于企業(yè)對會(huì)計(jì)相關(guān)法律規(guī)范及專業(yè)知識的淡薄認(rèn)識，另一方面也反映出我國會(huì)計(jì)法律規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)的不完善。

（四）缺少健全的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制

當(dāng)前，我國財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制的不完善，監(jiān)管力度疲軟是造成企業(yè)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告層出不窮的主要原因之一。無論是外部環(huán)境還是企業(yè)單位內(nèi)部，在財(cái)務(wù)信息監(jiān)管方面是缺失的。企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的主要外部機(jī)構(gòu)是相關(guān)審計(jì)機(jī)關(guān)部門和注冊會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)事務(wù)所，注冊會(huì)計(jì)師是企業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)控管理的第一張“晴雨表”，相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)是監(jiān)控整個(gè)財(cái)務(wù)環(huán)境的“核心衛(wèi)士”，我國當(dāng)前注冊會(huì)計(jì)成立的會(huì)計(jì)事務(wù)所在結(jié)構(gòu)、模式及運(yùn)營上存在很多的不足，注冊會(huì)計(jì)行業(yè)自身就沒有一定的法律保障體系與完備的監(jiān)督管理機(jī)制，因此，對于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的監(jiān)督力更無從說起。另外，我國當(dāng)前的審計(jì)體系尚不成熟，還不能形成有效的審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)及完善的法律監(jiān)督制度，對企業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告及其他經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行強(qiáng)有力的監(jiān)管與防控。企業(yè)單位內(nèi)部也缺少審計(jì)觀念，沒有完善的審計(jì)機(jī)制，很多企業(yè)甚至沒有審計(jì)部門及人員，即使有相關(guān)的機(jī)構(gòu)也是迫于形勢而為之，形同虛設(shè)[2]。

二、治理虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的對策

（一）加強(qiáng)企業(yè)對競爭優(yōu)勢本質(zhì)的認(rèn)識，以長遠(yuǎn)利益為中心開展各項(xiàng)工作

企業(yè)的競爭優(yōu)勢不在于短期的成本優(yōu)勢，而在于技術(shù)、管理等多方面的綜合能力的提升，企業(yè)競爭優(yōu)勢的持續(xù)性在于各項(xiàng)能力的創(chuàng)新，企業(yè)的競爭力是一組動(dòng)態(tài)元素的組合，是一種動(dòng)態(tài)機(jī)制。片面的追求“短期效益”虛報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，將嚴(yán)重阻礙企業(yè)的長效發(fā)展，經(jīng)濟(jì)行為及品牌口碑的確立在于“誠”，“弄虛作假”將自毀基本，不利于企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變競爭理念，正確認(rèn)識財(cái)政報(bào)告的根本作用，以“誠”為本，打造自己的經(jīng)營品牌。

（二）加強(qiáng)職業(yè)道德教育，提高財(cái)務(wù)人員的綜合素養(yǎng)

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)自我綜合素養(yǎng)的培養(yǎng)，提高自身的職業(yè)道德，從主觀意識上扭轉(zhuǎn)對財(cái)務(wù)報(bào)告的認(rèn)識，建立誠實(shí)守信的企業(yè)文化及服務(wù)氛圍，提高會(huì)計(jì)信息披露的能力。專業(yè)性高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人才是企業(yè)經(jīng)營管理的重要基石，因此，企業(yè)單位應(yīng)不斷引入高素質(zhì)專業(yè)人才，運(yùn)用先進(jìn)的、科學(xué)的技術(shù)手段進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的整合與計(jì)量。與此同時(shí)，加強(qiáng)對固有財(cái)務(wù)人員的技術(shù)能力與專業(yè)素養(yǎng)的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)信息計(jì)量與披露的能力，保證財(cái)政報(bào)告的真實(shí)有效[3]。

（三）完善相關(guān)會(huì)計(jì)法律標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范經(jīng)濟(jì)主體行為

結(jié)合我國當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)及企事業(yè)單位的發(fā)展的特點(diǎn)與現(xiàn)狀，引入國際會(huì)計(jì)慣例，創(chuàng)新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，保證法律的實(shí)效性與權(quán)威性。拓寬并細(xì)化會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，保證會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的普遍適用性。完善和補(bǔ)充企業(yè)單位及政府財(cái)務(wù)報(bào)告的有關(guān)法律標(biāo)準(zhǔn)、制度，彌補(bǔ)法律“空白”，建立具有“超前效應(yīng)”的法律體系，提高法律標(biāo)準(zhǔn)的引導(dǎo)能力和控制力度，減少法律漏洞，杜絕虛假現(xiàn)象的發(fā)生。

引入問責(zé)機(jī)制，細(xì)化責(zé)任，制度化、規(guī)范化財(cái)政部門對審計(jì)報(bào)告的抽查與復(fù)查，依法追究相關(guān)法律責(zé)任，優(yōu)化法律機(jī)制，保證財(cái)政法規(guī)的權(quán)威性。加大治理虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的民事懲罰力度，增加制造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的成本，對虛假財(cái)務(wù)給社會(huì)經(jīng)濟(jì)造成損失的有關(guān)人員及單位，追究其民事或刑事責(zé)任，阻止一切利用制造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告獲取利益不法行為的發(fā)生。

（四）健全財(cái)務(wù)監(jiān)督管理體系，強(qiáng)化“防控治理”力度

從內(nèi)外兩個(gè)層面健全財(cái)務(wù)監(jiān)督管理體系，強(qiáng)化“防控治理”虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的力度。從組織單位內(nèi)部的角度，加強(qiáng)企業(yè)單位內(nèi)部控制對財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)管力度，健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制機(jī)制，從內(nèi)部建立財(cái)政經(jīng)濟(jì)行為的健康“屏障”。引入內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，建立專門的審計(jì)部門，真正發(fā)揮企業(yè)“防火墻”作用，在審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)上，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營漏洞，提出解決方案，保證企事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效性，促進(jìn)經(jīng)營活動(dòng)的健康有序運(yùn)行。

從外部環(huán)境的角度，加強(qiáng)政府及審計(jì)部門的宏觀監(jiān)管力度，完善注冊會(huì)計(jì)師制度。

結(jié)論：

虛假報(bào)告的產(chǎn)生是企業(yè)單位內(nèi)部及社會(huì)“誠信”機(jī)制缺失的表現(xiàn)，嚴(yán)重影響了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的正常、健康、平穩(wěn)運(yùn)轉(zhuǎn)，給國家的長治久安帶來一定的威脅。虛假報(bào)告的產(chǎn)生的原因較為復(fù)雜，需要引起國家及有關(guān)部門的高度重視，從法律規(guī)范、行政治理、道德教育等多方面入手，進(jìn)行綜合治理，全面防控，杜絕此類現(xiàn)象的發(fā)生。

參考文獻(xiàn)：

[1]張曉嵩，李一川，張亞超.怎樣治理虛假財(cái)務(wù)報(bào)告[J].中國管理信息化，2012，18：35-37.

[2]闞寶奎，劉志新，宋曉東，楊眾.改進(jìn)支持向量機(jī)在虛假財(cái)務(wù)報(bào)告識別中的應(yīng)用[J].管理評論，2012，05：144-153.

[3]莊志凱.虛假財(cái)務(wù)報(bào)告及其治理的思考[J].企業(yè)科技與發(fā)展，2011，05：52-53.

（作者單位：佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

黑龍江佳木斯市""154007）