摘""要：如今市場競爭壓力增強，國內(nèi)涉稅法規(guī)的頻繁調(diào)整讓企業(yè)涉稅風(fēng)險大幅增加，要充分了解現(xiàn)在的涉稅風(fēng)險特點，為減少和規(guī)避企業(yè)的涉稅風(fēng)險損失提出建議。

關(guān)鍵詞：涉稅風(fēng)險""風(fēng)險管理""防范措施

一、企業(yè)涉稅風(fēng)險管理界定

涉稅風(fēng)險產(chǎn)生的原因在于企業(yè)稅務(wù)戰(zhàn)略上的不確定性，公司管理層通過成本-收益來權(quán)衡企業(yè)的稅務(wù)決策，但是不同的決策會影響到企業(yè)未來要負擔(dān)的稅收額度，同樣及時是相同的決策內(nèi)容也可能因為納稅主觀部門的主觀操作或者是外部客觀環(huán)境的變化而產(chǎn)生不同的負擔(dān)稅額。企業(yè)缺乏較高水平的管理能力時，其管理人員所考慮到的涉稅風(fēng)險往往是漏稅和晚交稅，其風(fēng)險在于違反了國家政策會受到相關(guān)政策的制裁，并且沖擊損害企業(yè)的商譽，給企業(yè)帶來財務(wù)壓力。但實際管理運營中，涉稅風(fēng)險關(guān)系企業(yè)風(fēng)險管理戰(zhàn)略的設(shè)計和企業(yè)的發(fā)展，遠不是如此簡單，現(xiàn)階段對涉稅風(fēng)險的界定主要有兩個方向：一方面是企業(yè)在日程經(jīng)營活動活動中會通過各種有效手段，進行合理避稅，但是這些規(guī)避稅務(wù)的手段一旦失敗可能會給企業(yè)造成一些損失;另一方面，企業(yè)在運營中可能會因為對法律的不完全理解，甚至是故意違法，導(dǎo)致企業(yè)少繳稅負，使未來企業(yè)利益呈現(xiàn)流出趨勢。

二、企業(yè)成本費用的特點及對稅負的影響

以制造型企業(yè)為例，通過統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)的制造型企業(yè)，因為缺乏制品的創(chuàng)新性和文化內(nèi)核，其銷售呈現(xiàn)非常強的季節(jié)波動性，例如衣服制造企業(yè)春秋季銷量增加、啤酒制造企業(yè)夏季銷量增加等;醫(yī)藥企業(yè)某些產(chǎn)品也具有季節(jié)性的特點，如春夏之交感冒藥的需求會大大增加。綜合來看，制造型企業(yè)的經(jīng)營特點主要表現(xiàn)在三個方面：

一是制造型企業(yè)前期資本大量投入到固定資產(chǎn)配置中，前期需要投入大量的資本設(shè)置生產(chǎn)設(shè)備，以滿足未來企業(yè)進入正規(guī)運營后實現(xiàn)規(guī)?；a(chǎn)，同時降低企業(yè)的邊際成本并提高企業(yè)的生產(chǎn)效率。隨著近幾年科技進步，很多制造型企業(yè)開始了名為“二次創(chuàng)業(yè)”的企業(yè)轉(zhuǎn)型，大幅度減少人力上的成本投入，提高機械化和自動化程度，統(tǒng)計顯示制造企業(yè)的固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的平均指數(shù)大概在40%以上。因此，對于制造型企業(yè)而言，其固定資產(chǎn)的折舊，往往會造成時間性差異，形成所得稅的調(diào)整。

二是傳統(tǒng)制造型企業(yè)的營銷費用高。制造型企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)品的種類雖然存在很多不同，但絕大多數(shù)都是屬于快速消費品或者季節(jié)性消費品，假如企業(yè)在營運過程中銷售渠道出現(xiàn)堵塞，商品很可能會變質(zhì)或存庫到明年，銷售壓力很大。而且制造型企業(yè)因為規(guī)?；a(chǎn)，產(chǎn)品很難僅僅在一個狹小的地區(qū)就被消耗，因此企業(yè)必須要投入大量的運輸費用來完成產(chǎn)品輸出，否則企業(yè)只能將戰(zhàn)略保存在300公里合理競爭區(qū)內(nèi)。通常，制造企業(yè)的銷售費用大概占主營業(yè)務(wù)的10%左右。由于營銷費用受到季節(jié)性的影響，導(dǎo)致不同時間段，利潤的影響也很大，從而企業(yè)的稅負波動較大。

三是生產(chǎn)產(chǎn)品的價格差異較大，制造型企業(yè)因為固定資產(chǎn)占比高，其流動性風(fēng)險水平高于平均水平，因此為了保證商品不會變質(zhì)或存庫，往往產(chǎn)品設(shè)置了多重價格機制。對于企業(yè)而言，多重價格機制既保證了成本的彌補，也形成了企業(yè)的階梯式稅負。

三、企業(yè)涉稅管理的現(xiàn)存問題

（一）沒有充分認識稅務(wù)風(fēng)險

由于企業(yè)的管理水平還停留在傳統(tǒng)管理模式，企業(yè)管理層面對涉稅管理方面的意識較弱。由于市場經(jīng)濟的快速發(fā)展和WTO相關(guān)貿(mào)易協(xié)議的進一步放開，我國制造型企業(yè)面臨的競爭大幅度增強，一方面要面對國外更加廉價質(zhì)優(yōu)的商品競爭，另一方面要面對已經(jīng)實現(xiàn)區(qū)域競爭力完全整合的大企業(yè)競爭，腹背受敵的制造型企業(yè)為了突破狹小的利潤空間，假如不愿意進入現(xiàn)代化管理就必須在短期利益上進行激進戰(zhàn)略，這時候會因為不重視涉稅風(fēng)險、對稅務(wù)管理存在僥幸心理，導(dǎo)致近年來大量中小企業(yè)爆發(fā)稅務(wù)危機。同樣，假如企業(yè)在管理中沒有及時掌握最新的稅收優(yōu)惠和補貼政策，因為缺乏足夠的意識而沒有及時上報主管機構(gòu)，也會導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)增重，企業(yè)利潤流失。這些顯示出，企業(yè)管理層缺乏足夠的認識，沒有搞清楚相關(guān)稅務(wù)法規(guī)，沒有充分理解稅務(wù)風(fēng)險的雙向性，不懂得加強涉稅管理在一定程度上可以實現(xiàn)依法少繳納稅款。

（二）涉稅風(fēng)險管理未被納入企業(yè)的內(nèi)部控制體系中

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求企業(yè)必須要建立一定的風(fēng)險管理體系，讓企業(yè)在經(jīng)營管理中具備較強的抵御風(fēng)險能力，稅務(wù)會關(guān)聯(lián)到企業(yè)的每一具體環(huán)節(jié)，因此內(nèi)部控制必須要覆蓋到企業(yè)的生產(chǎn)、管理、供應(yīng)鏈條、人力資源、薪資統(tǒng)籌和信息紕漏等具體環(huán)節(jié)。現(xiàn)階段，很多制造型企業(yè)多是上世紀創(chuàng)建，很多企業(yè)管理人員的管理水平不高或為小型家族性企業(yè)，這些企業(yè)因為不足夠重視涉稅風(fēng)險，而不設(shè)置相關(guān)涉稅事項管理部門甚至是專門的涉稅責(zé)任人，而是由企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)會計部門主要負責(zé)，因為涉稅事項的資本投入較少導(dǎo)致涉稅項目的職責(zé)不清楚。由于我國企業(yè)成長到半成熟期，很多制造型企業(yè)紛紛設(shè)立專門的涉稅管理崗位，但是職責(zé)假如僅僅停留在報稅工作上，這樣的涉稅管理并沒有拓展到企業(yè)整體風(fēng)險管理過程中。

（三）涉稅戰(zhàn)略決策存在瑕疵問題

假如沒有遇到重大情勢變遷或企業(yè)戰(zhàn)略改革，制造型企業(yè)的全年管理戰(zhàn)略都是具備方向性并且大致相同的，因此企業(yè)往往會事先很長時間制定好涉稅籌劃的相關(guān)工作安排，提早完成規(guī)劃與布局。雖然現(xiàn)代管理模式的確要求提前預(yù)期，但是因為制造型企業(yè)固定資本高、季節(jié)性波動強的特點，涉稅籌劃工作有一定的失敗風(fēng)險。在完成籌劃預(yù)定的經(jīng)濟事實發(fā)生確認后，《稅法》、《會計法》中規(guī)定的業(yè)務(wù)性質(zhì)和法律關(guān)系給企業(yè)留下的稅務(wù)籌劃的調(diào)整空間就很少了。為了避免支出或少繳稅負而強行調(diào)整稅收籌劃內(nèi)容，很多企業(yè)會選擇修改業(yè)務(wù)行政甚至是故意違反相關(guān)法律法規(guī)的行為，這種行為會給企業(yè)帶來很大的稅務(wù)風(fēng)險，如補覺稅款、滯納金甚至要受到相關(guān)法律的懲戒，自身的整體戰(zhàn)略發(fā)展也要受到掣肘。

（四）涉稅風(fēng)險管理戰(zhàn)略不具備可操作性

不完善的企業(yè)內(nèi)部生態(tài)和公司治理，經(jīng)常導(dǎo)致的結(jié)果是風(fēng)險管理方法時效性較短，在長期發(fā)展中不具備持續(xù)性。實際運營過程中，企業(yè)經(jīng)常會進行突擊性稅務(wù)工作調(diào)整，例如稅務(wù)機關(guān)突擊檢查企業(yè)稅收情況等，很對企業(yè)處理這樣的不確定風(fēng)險時往往是采用傳統(tǒng)管理模式，比如通過尋租行為進行處理。這種危機應(yīng)對方法趨向于“拆東墻補西墻”或者“滅火式”方法，其只能解決短期問題，并且實際成本和虛擬成本都很高，長遠來看會給企業(yè)埋下重大違法的“火藥桶”，很難預(yù)料到企業(yè)什么時候會遇到點爆它的火星。因此企業(yè)在處理這種稅務(wù)風(fēng)險時，應(yīng)當做的是制定有效且可操作的涉稅風(fēng)險管理戰(zhàn)略，并且在實際運作中不斷檢驗和完善，拋棄過去“人情稅”、“關(guān)系稅”的腐敗思維模式，建立涉稅行為違法和不確定風(fēng)險的“防火墻”。

四、企業(yè)涉稅管理的相關(guān)建議

（一）提高企業(yè)涉稅風(fēng)險的管理意識

現(xiàn)代化企業(yè)必須要樹立現(xiàn)代化的涉稅風(fēng)險管理意識，并及時學(xué)習(xí)相關(guān)財稅法規(guī)的最新動向，在企業(yè)內(nèi)部宣傳“依法納稅光榮，偷逃稅收可恥”的觀念。風(fēng)險規(guī)避的意識有兩個方面，一方面是企業(yè)對外事務(wù)中，企業(yè)不要因為短期利潤而選擇市場上社會信用較低、有不良稅務(wù)紀律的企業(yè)進行交易，防范風(fēng)險的不確定性;另一方面是企業(yè)的對內(nèi)事務(wù)中，企業(yè)必須要將企業(yè)經(jīng)營中可能發(fā)生的涉稅風(fēng)險及時預(yù)測，將不確定性作為企業(yè)的戰(zhàn)略管理內(nèi)容。這些意識要求企業(yè)管理層增強風(fēng)險管理思維，不能僅僅將其作為公司財務(wù)的管理環(huán)節(jié)，而是應(yīng)當培養(yǎng)相關(guān)能力的責(zé)任人，強化企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)的交流。

（二）建立獨立的涉稅管理部門

制造型企業(yè)因為其固定資產(chǎn)比重較高，一般持續(xù)經(jīng)營時間較長，因此市場上的制造企業(yè)多數(shù)已經(jīng)形成了內(nèi)部的管理風(fēng)格，因此要建設(shè)相應(yīng)的獨立涉稅機關(guān)必須符合企業(yè)內(nèi)部的制度和格局。企業(yè)應(yīng)當在內(nèi)部設(shè)置具有一定研究能力、對各個關(guān)節(jié)稅種都可以管控的涉稅風(fēng)險管理部門，充分摸清楚不同地域的稅務(wù)政策、搞明白政府能給予企業(yè)的稅務(wù)優(yōu)惠政策，由于制造型企業(yè)的獨特性必須要增強涉稅風(fēng)險的統(tǒng)籌能力。在管理運營中，企業(yè)管理者要將風(fēng)險管理思維與稅務(wù)繳納充分結(jié)合，降低企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)和經(jīng)

營風(fēng)險，從而增強企業(yè)的區(qū)域競爭力。

（三）建立有效涉稅風(fēng)險管理目標

企業(yè)的長期戰(zhàn)略中必須要包含具有一致性的涉稅風(fēng)險管理戰(zhàn)略，因此一定必須要建立具有明確目標的管理制度。制造型企業(yè)的固定資產(chǎn)占比例高，其流動性風(fēng)險壓力較大，因此設(shè)定涉稅風(fēng)險管理戰(zhàn)略必須要充分考慮自身的風(fēng)險承擔(dān)能力和偏好，并企業(yè)要考慮到股東權(quán)益、員工權(quán)益的相關(guān)者的利益，這些都是企業(yè)確定涉稅風(fēng)險目標的主要依據(jù)。在制定目標時，相關(guān)責(zé)任人必須要對能夠涉及的法律法規(guī)充分了解，制造型企業(yè)的每一個生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)都要清楚，因此涉稅管理部門必須要有一定的宏觀管理能力，在營運中做到合理避稅、涉稅風(fēng)險識別并降低。

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（作者單位：四川科創(chuàng)醫(yī)藥集團有限公司財務(wù)部

四川成都市""611130）