摘""要：本文通過分析我國（上海）自貿(mào)區(qū)現(xiàn)行的稅收政策存在的問題，結(jié)合國際上建立發(fā)展自貿(mào)區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，提出完善我國自貿(mào)區(qū)稅收政策的建議。

關(guān)鍵詞：自貿(mào)區(qū)""稅收政策

一、我國自由貿(mào)易區(qū)稅收政策存在的問題

（一）現(xiàn)有稅收政策無本質(zhì)上的創(chuàng)新

目前自由貿(mào)易區(qū)已實(shí)行的政策大多是國內(nèi)保稅區(qū)等地區(qū)已實(shí)行的政策，例如分期繳納所得稅政策是參考中關(guān)村實(shí)行的個人收入激勵機(jī)制。在出口退稅方面，自由貿(mào)易區(qū)應(yīng)該是比保稅區(qū)更進(jìn)一步的概念，因?yàn)槟壳俺隹谄髽I(yè)將貨物運(yùn)到保稅區(qū)，雖然從海關(guān)管理的角度上視作出口，但在稅務(wù)管理上卻不同，致使企業(yè)無法即時享受退稅優(yōu)惠，所以上海自由貿(mào)易區(qū)應(yīng)在這方面加大稅收優(yōu)惠力度。（上海）自由貿(mào)易園區(qū)的建設(shè)脫離不了稅制的創(chuàng)新，比如和香港比較，香港是自由港沒有流轉(zhuǎn)稅，只征收所得稅，而且稅率比較低，為16%或17.5%，而內(nèi)地不僅有增值稅、消費(fèi)稅等，還對國內(nèi)企業(yè)征收25%的所得稅，且外國企業(yè)在境內(nèi)的投資所得一般也需繳納10%的預(yù)提所得稅。從這一點(diǎn)來看，上海自由貿(mào)易區(qū)建設(shè)必須從降低企業(yè)稅負(fù)與改善稅制上入手。

（二）未形成完整的稅收政策體系

我國自由貿(mào)易園區(qū)處于起步階段，涉及到關(guān)稅，流轉(zhuǎn)稅等方面的稅收政策都有所欠缺，而且沒有詳細(xì)的稅收執(zhí)行法律與條例?！毒┒脊s》中要求自由貿(mào)易區(qū)應(yīng)有一套完整的立法以確保自由貿(mào)易園區(qū)的建立和有效運(yùn)轉(zhuǎn)。新加坡、韓國等國都有專門的法律特別是迪拜每個自由貿(mào)易區(qū)都有其迪拜酋長簽署生效的專有法律。國際上自由貿(mào)易園區(qū)都是先有法后有區(qū)，我國雖然也是先出臺了相應(yīng)的方案后批準(zhǔn)成立園區(qū)但該《方案》的完整性卻有待完善。

（三）稅收政策跟不上市場的發(fā)展程度

《方案》中提到我國應(yīng)積極研究完善適應(yīng)境外股權(quán)投資和離岸業(yè)務(wù)發(fā)展的稅收政策。目前關(guān)于如何促進(jìn)境外股權(quán)投資只有分期繳納所得稅這一政策，但此項(xiàng)政策還需要細(xì)則來進(jìn)一步規(guī)定，是對區(qū)外企業(yè)進(jìn)行投資還是對境外企業(yè)進(jìn)行投資，總體上來說這個政策也是偏重與對來源于境內(nèi)所得的管理，較少關(guān)注來源于境外所得的管理，隨著自由貿(mào)易園區(qū)的發(fā)展我們不能僅加強(qiáng)對境內(nèi)所得的管理，更應(yīng)注重來源于境外的所得的管理。但是僅此一項(xiàng)政策難以實(shí)現(xiàn)自由貿(mào)易園區(qū)促進(jìn)境外股權(quán)投資的目標(biāo)，為此我國自由貿(mào)易園區(qū)可以通過給予一些特定產(chǎn)業(yè)減免所得稅方面入手來達(dá)到促進(jìn)境外投資的目的。

我國現(xiàn)階段離岸業(yè)務(wù)政策跟不上離岸金融市場的發(fā)展，同在開展離岸金融業(yè)務(wù)的深圳與上海其政策也有很大差別，在深圳經(jīng)營離岸金融業(yè)的銀行免征營業(yè)稅，但上海卻面對的是5%的營業(yè)稅和25%的所得稅。既然要大力發(fā)展離岸業(yè)務(wù)與境外投資業(yè)務(wù)，那相應(yīng)的稅收政策就要予以改變，不管是稅率上的優(yōu)惠還是稅制的創(chuàng)新。在很多國家的自由貿(mào)易區(qū)，許多稅收政策是圍繞發(fā)展離岸業(yè)務(wù)從而促進(jìn)金融創(chuàng)新而設(shè)立的，但我國關(guān)于這樣的稅收立法基本處于空白，如何借鑒新加坡及香港等地區(qū)離岸稅收的經(jīng)驗(yàn)是未來一個長期探索的過程。

三、完善我國自由貿(mào)易區(qū)稅收政策的措施

（一）設(shè)計(jì)多樣化具有創(chuàng)新性的稅收優(yōu)惠

目前自由貿(mào)易區(qū)的稅收政策與保稅區(qū)的政策無較大差別，上海自由貿(mào)易區(qū)若想從同類的園區(qū)內(nèi)脫穎而出就必須有稅收體制上的創(chuàng)新。

從稅率的角度看，可以免征一些稅費(fèi)例如進(jìn)口稅、增值稅及其他進(jìn)口費(fèi)用，對重新進(jìn)口的我國出口產(chǎn)品實(shí)行稅收減免，并配合增值稅退稅方面的優(yōu)惠;可以依據(jù)不同產(chǎn)業(yè)類型，對中間產(chǎn)品和最終產(chǎn)品設(shè)計(jì)不同的稅率;可以仿照韓國自由貿(mào)易園區(qū)按所得稅稅基來確定所得稅稅率的方式設(shè)計(jì)企業(yè)所得稅，綜合考慮我國自由貿(mào)易園區(qū)的情況來設(shè)計(jì)適合我國自貿(mào)區(qū)的所得稅稅基與稅率。

從稅收優(yōu)惠門檻和優(yōu)惠期限看，現(xiàn)行小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定如下：對年應(yīng)納稅所得額30萬元以下的企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，對低于6萬元的企業(yè)按20%的稅率再減半征稅。若想加快小微型企業(yè)向大中型企業(yè)轉(zhuǎn)變的腳步可以通過降低中小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的門檻，繼續(xù)提高營業(yè)稅、增值稅的起征點(diǎn)，放寬減半征收所得稅的限定條件，例如將減半征收所得稅的范圍擴(kuò)大或期限延長。

從稅收抵免制度看，將分國限額抵免改為綜合限額抵免，一般的稅收抵免法只能將給予投資主體的優(yōu)惠轉(zhuǎn)為居住國的財(cái)政收入，無法實(shí)現(xiàn)吸引外資的目的。因此，為了鼓勵企業(yè)進(jìn)行對外投資，對于發(fā)展中國家為吸引外資給予其對外投資企業(yè)的減免稅優(yōu)惠，視同為企業(yè)已繳納稅款，允許從企業(yè)的應(yīng)納稅額中抵扣。

（二）設(shè)立專門管理和制定自貿(mào)區(qū)稅收政策的機(jī)構(gòu)

上海自由貿(mào)易區(qū)至今未形成一套完整的稅收政策體系，可能使在自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)發(fā)生的稅收活動產(chǎn)生征收核定等方面的問題，而韓國的自由貿(mào)易園區(qū)在這方面做的很成功，其制訂了各職能部門權(quán)責(zé)明確的《指定和經(jīng)營關(guān)稅自由區(qū)培育國際物流基地的相關(guān)法律》與《自由貿(mào)易園區(qū)法案》同時設(shè)立了由各職能部門組成的自由貿(mào)易園區(qū)委員會統(tǒng)一實(shí)施管理。

設(shè)立專門管理自由貿(mào)易園區(qū)的機(jī)構(gòu)便于及時反饋給中央政府自貿(mào)區(qū)稅收活動方面產(chǎn)生的問題并能客觀準(zhǔn)確的處理這些問題。自貿(mào)區(qū)的專設(shè)機(jī)構(gòu)可以按期測評已實(shí)行的稅收政策，確定該項(xiàng)政策是否對自由貿(mào)易園區(qū)的發(fā)展起到了積極的影響，以防止稅收優(yōu)惠政策實(shí)行后對稅基，以至總體財(cái)政健全的影響。在測評已有的稅收政策同時應(yīng)針對關(guān)稅、進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅，所得稅與其他稅種設(shè)計(jì)具體的稅收環(huán)節(jié)流程以此確保稅收政策實(shí)行過程有效進(jìn)行。

（三）自由貿(mào)易園區(qū)的稅收政策需依其功能而設(shè)置

不同的稅收政策對自由貿(mào)易園區(qū)的發(fā)展起到不同的作用，為了使上海自由貿(mào)易園區(qū)各個功能都能得到發(fā)展，就應(yīng)針對不同功能設(shè)置與其相應(yīng)的稅收政策。新加坡、韓國以及香港的稅收政策都是圍繞其功能而設(shè)置。上海自由貿(mào)易園區(qū)作為一個綜合型的自由貿(mào)易園區(qū)，其功能主要包括轉(zhuǎn)口貿(mào)易、出口加工、金融等。每一個自由貿(mào)易園區(qū)都有其特定的功能以及配套的稅收政策，上海自由貿(mào)易園區(qū)可以參考其他自由貿(mào)易園區(qū)與其功能相同的部分，據(jù)此設(shè)立適合我國自由貿(mào)易園區(qū)的稅收政策。

新加坡自由貿(mào)易園區(qū)與我國自由貿(mào)易園區(qū)同樣具有轉(zhuǎn)口貿(mào)易功能，為了促進(jìn)轉(zhuǎn)口貿(mào)易，新加坡減免了大部分貨物的關(guān)稅。我國可以參考新加坡自由貿(mào)易園區(qū)的政策根據(jù)自身實(shí)際情況判斷我國自由貿(mào)易園區(qū)內(nèi)哪些貨物可以減免關(guān)稅，哪些不能減免。

韓國自由貿(mào)易園區(qū)與我國自由貿(mào)易園區(qū)同樣具有吸引外國資金的功能，為了提高自由貿(mào)易園區(qū)吸引外資水平，韓國自由貿(mào)易園區(qū)在優(yōu)惠期內(nèi)不征收企業(yè)所得稅。在我國不征或減征所有企業(yè)的所得稅是不可行的，適合我國的所得稅優(yōu)惠政策是在一定時期內(nèi)對特定行業(yè)減免所得稅。

香港作為一個綜合型的自由貿(mào)易園區(qū)，其主要功能與上海自由貿(mào)易園區(qū)功能大體相同，其經(jīng)驗(yàn)也是最值得我國自由貿(mào)易園區(qū)借鑒的。香港的離岸金融業(yè)發(fā)展水平處于世界先列，我國離岸金融業(yè)可參考香港的政策免除股息稅以及利息稅。

（四）完善境外投資及離岸業(yè)務(wù)的稅收政策

《方案》中提到我國應(yīng)積極研究完善適應(yīng)境外股權(quán)投資和離岸業(yè)務(wù)發(fā)展的稅收政策，但我國自由貿(mào)易園區(qū)關(guān)于這兩方面的稅收政策卻基本處于空白，自由貿(mào)易園區(qū)成功構(gòu)建的主要條件就是要大力發(fā)展離岸外包業(yè)務(wù)和和吸引外資，由此可見完善這兩方面的稅收政策對自由貿(mào)易園區(qū)金融發(fā)展顯得尤為重要。

從境外投資方面來看可針對技術(shù)研發(fā)、品牌推廣等相對薄弱的領(lǐng)域及特殊行業(yè)給予所得稅優(yōu)惠政策。參考香港的來源地征稅原則，在實(shí)施此政策的基礎(chǔ)上與東道國簽訂雙邊稅收協(xié)定以達(dá)到反避稅的目的。較大的所得稅負(fù)擔(dān)必然會導(dǎo)致企業(yè)將資本轉(zhuǎn)移至所得稅稅收更低的地區(qū)，就無法達(dá)到吸引外資的目的。

從離岸業(yè)務(wù)方面來看，香港與新加坡的居民存款都無利息稅，無資本利得稅，國際銀行貸款和離岸債券發(fā)行等的收入也都予以免稅。發(fā)展離岸業(yè)務(wù)的自由貿(mào)易園區(qū)一般都不征收所得稅與流轉(zhuǎn)稅，根據(jù)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，建立與上海自由貿(mào)易園區(qū)離岸業(yè)務(wù)發(fā)展情況相符的稅收政策，對其相關(guān)的產(chǎn)業(yè)減免所得稅、免征資本利得稅與利息稅。因?yàn)檎鞫愃鶐淼亩愂肇?fù)擔(dān)會導(dǎo)致離岸公司將資本轉(zhuǎn)移到稅收更低的地區(qū)，就會影響到上海自由貿(mào)易園區(qū)內(nèi)離岸業(yè)務(wù)的發(fā)展。

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作者簡介：

戶""晗""男，助教職稱，在九江學(xué)院會計(jì)學(xué)院從事教學(xué)工作。

（作者單位：江西九江學(xué)院"""江西九江市""332000）