摘 "要：稅收籌劃是一門實踐性與風(fēng)險性都很強(qiáng)的學(xué)科，它除了要求籌劃人員具備較全面的會計稅收政策的駕馭能力，還要求與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好溝通，以及掌握最新的政策法規(guī)并及時進(jìn)行籌劃方案的調(diào)整的能力。本文以新企業(yè)所得稅法實施后發(fā)生的變化，結(jié)合最新修訂的個人所得稅條例，以案例的形式闡述稅收籌劃給納稅人帶來的積極作用與意義。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 "案例分析 "稅收

我國憲法明確規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)?！倍愂帐菄覟閷崿F(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財政收入的一種特定分配方式。它具有強(qiáng)制性、固定性和無償性的特征。所以依法征稅是國家的權(quán)利，同時也是每個納稅人應(yīng)盡的義務(wù)。國家為了實現(xiàn)其管理職能希望在政策法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)多征稅，而企業(yè)是以贏利為目的的社會組織，其根本目標(biāo)是為了生存與獲利，并最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，企業(yè)利潤是以全部收入扣除成本費(fèi)用得出的，而稅金作為費(fèi)用的一部分無疑成為了阻礙企業(yè)獲取更大利益的拌腳石。企業(yè)更希望在遵守國家法律法規(guī)的前提下盡可能的少交稅甚至不交稅，兩者形成一種膠著博弈的狀態(tài)。

由于我們國家稅收法規(guī)結(jié)構(gòu)不夠合理，立法層次較多且各稅種紛繁復(fù)雜，如何在不違反法律法規(guī)規(guī)定的前提下用最小的稅收成本獲取更大的稅收收益，這已引起了社會各界包括納稅人與稅收理論界人士在內(nèi)的普遍關(guān)心，稅收籌劃應(yīng)運(yùn)而生。

從總體上來講稅收籌劃就是在遵循國家法律法規(guī)的前提下，通過對企業(yè)投資、經(jīng)營、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，以期達(dá)到合理避稅的目標(biāo)。而稅收的固定性又使稅收籌劃具有了一定的可行性。當(dāng)然在實際工作中稅收籌劃不可避免具有一定的風(fēng)險，稅收籌劃必須綜合考慮籌劃結(jié)果對其他稅種以及企業(yè)整體經(jīng)營的影響。稅收籌劃的成敗除了取決于籌劃人員本身對稅收法律法規(guī)知識的全面駕馭能力，還取決于籌劃的結(jié)果是否能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。由于稅法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)以及稅務(wù)人員自身水平的良莠不齊都會造成稅務(wù)人員在對稅法理解和執(zhí)行上的偏差，導(dǎo)致稅收籌劃的失敗，另外法律法規(guī)的不斷變化也是引起籌劃風(fēng)險的重要原因之一。因此進(jìn)行稅收籌劃決不能孤立靜止的進(jìn)行，除了及時與各地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行必要的溝通，動態(tài)的掌握法規(guī)政策的變化并能夠根據(jù)法律法規(guī)的變化不斷地進(jìn)行籌劃方案的調(diào)整也是必不可少的。

下面就新企業(yè)所得稅法與最新修訂的個人所得稅法相結(jié)合進(jìn)行籌劃的一個實例進(jìn)行說明。

2008年新的企業(yè)所得稅法出臺，對原企業(yè)所得稅法實現(xiàn)了兩稅合一，在稅收扣除、稅率、稅收優(yōu)惠等方面作出了重大的調(diào)整。新稅法實施細(xì)則第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。此政策放寬了對職工工資薪金的限制，取消了原內(nèi)資企業(yè)所得稅法關(guān)于計稅工資的政策規(guī)定（此政策給利用工資薪金進(jìn)行稅收籌劃提供了空間）。同時條例明確了前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

國稅函[2009]3號具體明確條例三十四條所稱“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;3、企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;4、企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù);5、有關(guān)工資工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

對于此項政策規(guī)定，一般稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查的時候，掌握的主要標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)對實際發(fā)放給員工的工資薪金是否履行了代扣代繳個人所得稅的義務(wù)，如果企業(yè)已如實履行代扣代繳的義務(wù)，則相應(yīng)實際發(fā)放的工資薪金允許全額在企業(yè)所得稅之前扣除。

新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)所得稅稅率為25%，同時在稅收優(yōu)惠中規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。實施細(xì)則九十二條對符合條件的小型微利企業(yè)作出了限定：是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

1、工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;

2、其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

依據(jù)上述的實際稅收征管情況及稅收政策可綜合思考如下：

若某一中小型工業(yè)企業(yè)，2011年度預(yù)計資產(chǎn)總額2600萬元，職工平均人數(shù)88人，企業(yè)的會計利潤35萬元，該年度終了匯算清繳前經(jīng)注冊稅務(wù)籌劃師初步測算，應(yīng)納稅所得額為30.5萬元。

考慮到該工業(yè)企業(yè)處于小型微利企業(yè)稅率優(yōu)惠的邊緣，企業(yè)完全可以通過適當(dāng)?shù)膶ψ陨碣M(fèi)用的調(diào)整進(jìn)而享受稅收優(yōu)惠來減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2011年國家稅務(wù)總局公告第46號，對工資、薪金所得項目減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)重新作出了規(guī)定：納稅人2011年9月1日（含）以后實際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)3500元，計算繳納個人所得稅。

鑒于上述稅收政策的調(diào)整，注冊稅務(wù)籌劃師建議增發(fā)0.8萬元的工資，以滿足小型微利企業(yè)的稅率優(yōu)惠要求。（假設(shè)該公司原平均計稅工資為2000元，可增發(fā)計稅工資到3500元以內(nèi)，按職工人數(shù)88人計算，最多可增發(fā)13.2萬元工資）

未籌劃前企業(yè)預(yù)計繳納企業(yè)所得稅=30.5*25%=7.625（萬元）

企業(yè)凈利潤=35-7.625=27.375（萬元）

經(jīng)籌劃后企業(yè)預(yù)計繳納企業(yè)所得稅=（30.5-0.8）*20%=5.94（萬元）

企業(yè)凈利潤=35-0.8-5.94=28.26（萬元）

經(jīng)過籌劃后企業(yè)的凈利潤增加0.885萬元，同時少繳納企業(yè)所得稅1.685萬元。

由于及時考慮個人所得稅新的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)的變化，并運(yùn)用到稅收籌劃實例中，給企業(yè)和員工都切實帶來了好處。員工的工資增加了所繳納的個人所得稅并沒有產(chǎn)生影響，企業(yè)也因此節(jié)約了稅負(fù)增加了稅后凈利，同時適當(dāng)?shù)脑黾訂T工工資也能增加企業(yè)的凝聚力和向心力。

由此可見合理、合法的運(yùn)用稅收政策能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)價值最大化與企業(yè)全體相關(guān)利益者共同利益的共羸。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：江蘇稅聯(lián)信稅務(wù)師事務(wù)所鎮(zhèn)江有限公司

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