摘 "要：本文通過概述中小企業(yè)內(nèi)控建設(shè)現(xiàn)狀及主要問題，說明中小企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行薄弱問題的嚴(yán)重程度，繼而分析中小企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行力薄弱的主要?jiǎng)右?，最后探索中小企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行力度的要點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) "內(nèi)部控制 "執(zhí)行力度

一、中小企業(yè)內(nèi)控建設(shè)現(xiàn)狀及主要問題

隨著內(nèi)部控制理念的日漸完善，及國家層面的推動(dòng)和倡導(dǎo)，最近幾年各種組織紛紛試啟動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)，并試圖構(gòu)建內(nèi)部控制體系。在這個(gè)過程中，除了規(guī)模過小的小微企業(yè)外，大部分中小企業(yè)也紛紛進(jìn)行了相關(guān)嘗試，應(yīng)該說有成績(jī)，但在總體上說不樂觀。具體而言，主要有如下幾中情況：

一是基本上構(gòu)建了制度體系。法律法規(guī)及系列規(guī)章制度支撐起來的制度體系是內(nèi)部控制體系的主要骨架，也是內(nèi)控機(jī)制的精髓所在。在這方面，基于對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的重視和扶持，國家及地方層面頒發(fā)的以《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》、《中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金管理辦法》、《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等為代表的法律法規(guī)比較健全。一系列中小企業(yè)順應(yīng)內(nèi)部控制構(gòu)建趨勢(shì)，也紛紛結(jié)合自身行業(yè)、規(guī)模、地域等特點(diǎn)，制定或修訂了人力資源管理、營銷管理、財(cái)務(wù)管理等方面的系列規(guī)章制度。這兩部分在形式上成了中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的制度基礎(chǔ)，從表面上看是比較完善的。只是，在很多中小企業(yè)往往忽視或者說沒有意識(shí)到國家及地方的系列法律法規(guī)也是其內(nèi)控體系的構(gòu)成內(nèi)容，所以在厘定系列內(nèi)部制度的時(shí)候與相關(guān)法律法規(guī)結(jié)合度有限。

二是構(gòu)建了部分組織實(shí)施體系。組織實(shí)施體系是內(nèi)部控制體系的另外一個(gè)重要內(nèi)容，主要是根據(jù)法律規(guī)范體系的規(guī)定及原則，在組織各層面各領(lǐng)域落實(shí)內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行盡可能地及時(shí)糾偏，確保內(nèi)部控制體系在實(shí)務(wù)層面持續(xù)健全。對(duì)此，相當(dāng)一部分中小企業(yè)圍繞主營業(yè)務(wù)及主要職能部門的工作，確定了系列工作流程，甚至編制了一定數(shù)量的流程圖，配備了相關(guān)說明。不過，在這方面普遍存在著一個(gè)嚴(yán)重的問題就是內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)的模糊，部分中小企業(yè)雖然在相關(guān)流程說明中對(duì)特定流程的目標(biāo)要求進(jìn)行專門敘述，不過語言籠統(tǒng)，多為定性，定量指標(biāo)很少。

三是內(nèi)外監(jiān)管體系殘缺嚴(yán)重。內(nèi)外監(jiān)管體系也是內(nèi)部控制體系的重要內(nèi)容，或者說引入監(jiān)管或監(jiān)督是內(nèi)部控制理念日漸成熟的標(biāo)志之一，主要包括內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、國家審計(jì)監(jiān)督、外部審計(jì)監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督及相關(guān)政府部門監(jiān)管等內(nèi)容。相當(dāng)一部分中小企業(yè)屬于民營企業(yè)，不存在國家審計(jì)監(jiān)督，相關(guān)政府部門監(jiān)管的重心也不在這里;大多數(shù)中小企業(yè)不是上市公司，外部審計(jì)監(jiān)督的頻率很低;大多數(shù)中小企業(yè)的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營層往往由大股東控制，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督及社會(huì)監(jiān)督的分量很小。

如上三方面的情況，導(dǎo)致相當(dāng)一部分中小企業(yè)雖然在文件、會(huì)議及對(duì)外宣傳等事項(xiàng)上有內(nèi)部控制體系的蹤跡，但實(shí)際上很少有看得見的內(nèi)控行為。

二、中小企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行薄弱的主要?jiǎng)右?/p>

中小企業(yè)之所以存在內(nèi)部控制執(zhí)行力嚴(yán)重不足的問題，背后隱藏著比較復(fù)雜的因素。具體而言，主要表現(xiàn)在如下五個(gè)方面。

一是缺少內(nèi)控機(jī)制執(zhí)行的原動(dòng)力。內(nèi)部控制從根本上說是為治理層提供一種約束管理層具體經(jīng)營管理行為的保證，治理層及其可能替代主體是推動(dòng)內(nèi)控機(jī)制落實(shí)執(zhí)行的原動(dòng)力。對(duì)于中小企業(yè)而言，雖然部分存在形式上的治理結(jié)構(gòu)，但大多數(shù)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營層往往由大股東控制，治理層和管理層往往在利益訴求上高度重合，前者對(duì)后者的約束需求較弱，內(nèi)控機(jī)制的構(gòu)建和執(zhí)行原動(dòng)力也相對(duì)不足。在形式上缺乏治理結(jié)構(gòu)、所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一的中小企業(yè)而言，總經(jīng)理等相關(guān)角色對(duì)自己早期創(chuàng)業(yè)階段的管理經(jīng)驗(yàn)比較自負(fù)，對(duì)內(nèi)部控制理念的認(rèn)識(shí)深度不夠，很難形成實(shí)際上的重視程度，只能是順應(yīng)外在形勢(shì)發(fā)展在制度層面形成構(gòu)建內(nèi)控機(jī)制的表象，但對(duì)內(nèi)控執(zhí)行的興趣不大，反而容易擔(dān)心會(huì)引發(fā)對(duì)其自身權(quán)威的挑戰(zhàn)。

二是缺少內(nèi)控機(jī)制本身的可行性。在內(nèi)在動(dòng)力嚴(yán)重不足的情況下，相當(dāng)一部分中小企業(yè)容易陷入“重設(shè)計(jì)，輕執(zhí)行”的尷尬境地。部分中小企業(yè)在制度層面及組織實(shí)施層面設(shè)計(jì)內(nèi)控機(jī)制更多地是對(duì)外展現(xiàn)借鑒吸納先進(jìn)理念的姿態(tài)，形成構(gòu)建內(nèi)控體系的印象，但對(duì)自身企業(yè)的具體情況及需求考慮不足。所以，部分中小企業(yè)基于內(nèi)控理念制定的系列規(guī)章制度及組織實(shí)施規(guī)劃大都有范本標(biāo)桿的痕跡，甚至存在較為嚴(yán)重的照搬抄襲現(xiàn)象，但缺乏可操作性。即不具備執(zhí)行意義上的可行性。

三是缺少內(nèi)控活動(dòng)主體素質(zhì)水平。對(duì)此，主要存在三方面的小問題，一是基于治理層及高級(jí)管理人員對(duì)內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)重視程度的限制，企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)控培訓(xùn)和宣傳不到位，大部分員工缺乏足夠的內(nèi)控知識(shí)、理念和意識(shí)，基本上沒有形成推動(dòng)內(nèi)控體系執(zhí)行的自覺，很難形成全員內(nèi)控的氛圍和局面;二是基于治理層及高級(jí)管理人員對(duì)內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)重視程度的限制，中小企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行負(fù)責(zé)崗位設(shè)置數(shù)量嚴(yán)重不足，相當(dāng)一部分中小企業(yè)設(shè)置有極少內(nèi)控專職崗位，部分中小企業(yè)甚至只安排一個(gè)其他崗位人員兼顧內(nèi)控執(zhí)行事宜，缺乏內(nèi)控機(jī)制執(zhí)行必須的人力資源支撐。三是具體負(fù)責(zé)人員的素質(zhì)問題，即便是數(shù)量極其有限的崗位職數(shù)，在公司系列崗位設(shè)置中的地位偏低，往往是由其他崗位人員轉(zhuǎn)崗而來，普遍缺少推進(jìn)內(nèi)控機(jī)制執(zhí)行的必要素質(zhì)和專業(yè)技能。這樣，即便有相當(dāng)完善的內(nèi)控機(jī)制，也很難得到落實(shí)執(zhí)行。

四是缺少相應(yīng)的信息系統(tǒng)運(yùn)行支撐。內(nèi)控機(jī)制對(duì)信息傳播及各部門之間的溝通要求較高，需要一定水平的信息系統(tǒng)支撐。對(duì)此，部分中小企業(yè)基于成本方面的考量，在購置應(yīng)用信息系統(tǒng)方面的步伐滯后，難以對(duì)該企業(yè)的內(nèi)控執(zhí)行給予充分的支撐;部分中小企業(yè)，尤其是高新技術(shù)領(lǐng)域的中小企業(yè)，基于其他方面的需要，更新信息系統(tǒng)較快，各涉及部門在可能較長(zhǎng)的時(shí)段內(nèi)處于熟練適應(yīng)新系統(tǒng)狀態(tài)，其操作能力往往跟不上信息系統(tǒng)的更新，導(dǎo)致信息系統(tǒng)對(duì)內(nèi)控機(jī)制落實(shí)的推動(dòng)作用反而弱化。

五是缺少強(qiáng)有力的問責(zé)機(jī)制及踐行。內(nèi)外監(jiān)管體系也是內(nèi)部控制體系的重要內(nèi)容，確保內(nèi)外監(jiān)管體系發(fā)揮作用的一個(gè)保證就是應(yīng)該配備強(qiáng)有力的問責(zé)機(jī)制，讓內(nèi)控機(jī)制執(zhí)行不力、違規(guī)等行為付出代價(jià)和成本。目前，大部分中小企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)控體系的時(shí)候，雖然部分企業(yè)在相關(guān)制度規(guī)程中點(diǎn)明特定行為執(zhí)行達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)的情況下需要接受什么懲罰，但這種說明較少，而且這種說明同樣在執(zhí)行層面基本上得不到落實(shí)。

三、中小企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行力度的要點(diǎn)

對(duì)于中小企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力薄弱的嚴(yán)重問題，應(yīng)該根據(jù)具體情況，兼顧其背后的系列動(dòng)因，進(jìn)而思考具體強(qiáng)化難度和要點(diǎn)。具體而言，筆者認(rèn)為主要應(yīng)該從如下幾個(gè)方面著手推進(jìn)。

首先，加強(qiáng)理念滲透，營造強(qiáng)化執(zhí)行力的動(dòng)力。對(duì)于營造強(qiáng)化中小企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力的動(dòng)力問題，相關(guān)研究者傾向于完善中小企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。對(duì)此，筆者認(rèn)為基于中小企業(yè)的復(fù)雜情況，變動(dòng)其治理結(jié)構(gòu)的困難較大，對(duì)特定階段的特定企業(yè)而言不具有可行性，不如在認(rèn)同或直面其治理結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)理念