摘 "要：為了適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，2006年2月15日，財(cái)政部頒發(fā)了新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（新準(zhǔn)則），要求自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)全面實(shí)施，并鼓勵(lì)其他企業(yè)施行。本文將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與之前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行對(duì)比，并根據(jù)當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)概況，分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響，并提出相應(yīng)對(duì)策

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 "企業(yè)發(fā)展 "影響

一、緒論

隨著改革開放的發(fā)展，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷變化，從而使會(huì)計(jì)工作成為經(jīng)濟(jì)管理實(shí)施的重要組成部分，也得到了越來(lái)越多的重視，會(huì)計(jì)核算制度也隨著時(shí)代的改變發(fā)生了一系列深刻的革命。本文旨在分析新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并基于對(duì)中國(guó)企業(yè)的基本原則及其影響分析，對(duì)其不利影響提出學(xué)術(shù)性建議，主要目的是對(duì)我國(guó)企業(yè)發(fā)展，起到一定的積極作用，為其提供有利的建議，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)更好更快地發(fā)展。

二、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比

1.《存貨》準(zhǔn)則的調(diào)整。對(duì)于存貨的規(guī)定的調(diào)整。采購(gòu)原材料時(shí)，工作材料是公司必須的商品，優(yōu)質(zhì)的原材料，運(yùn)輸費(fèi)，裝卸費(fèi)，和其他項(xiàng)目可以歸因于企業(yè)存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，在企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，這些都應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，或者可以先對(duì)它們進(jìn)行歸集，在期末核算的時(shí)候。在應(yīng)用指南中明確提出計(jì)劃成本法、商品進(jìn)銷差價(jià)法仍然可以繼續(xù)使用。準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于那些符合條件的企業(yè)存貨，可以按借款費(fèi)用資本化，在企業(yè)存貨成本中計(jì)入。還規(guī)定，公司提供的服務(wù)，通過(guò)對(duì)所發(fā)生的事情的從業(yè)人員提供的服務(wù)，他們的直接人工和其他直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，可以到公司會(huì)計(jì)處理時(shí)計(jì)入存貨成本。而舊標(biāo)準(zhǔn)，是由丟失或毀壞導(dǎo)致的損失進(jìn)行了規(guī)定。由企業(yè)發(fā)行的測(cè)量股票的方法，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，取消了移動(dòng)加權(quán)平均法和后進(jìn)先出法。新準(zhǔn)則中提供的信息披露做出的相應(yīng)的規(guī)定已經(jīng)改變了企業(yè)會(huì)計(jì)的賬面價(jià)值，確定企業(yè)存貨成本所采用的方法等。

2.無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的調(diào)整。無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的實(shí)際本身，沒有實(shí)物形態(tài)，但可以確定的非貨幣性資產(chǎn)。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂了企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)范圍，刪除了企業(yè)商譽(yù)無(wú)形資訊產(chǎn)，并對(duì)企業(yè)商譽(yù)無(wú)形資產(chǎn)做出了一定的解釋：企業(yè)商譽(yù)是企業(yè)在進(jìn)行合并時(shí)，產(chǎn)生的成本中，比企業(yè)被合并后，購(gòu)買方取得的的各項(xiàng)可辨認(rèn)的資產(chǎn)、以及購(gòu)買方取得的企業(yè)負(fù)債的公允價(jià)值的數(shù)額更大的資產(chǎn)部分，企業(yè)商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，因此無(wú)法識(shí)別，也不屬于無(wú)形資產(chǎn)范疇的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，企業(yè)自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，主要包括從識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)成本達(dá)到預(yù)定的使用達(dá)到開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)之前，總支出產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用，但對(duì)于前一段時(shí)間，已經(jīng)花費(fèi)的支出將不再進(jìn)行調(diào)整。

3.職工薪酬的調(diào)整。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)員工薪酬的定義，是企業(yè)為了獲得企業(yè)的工人提供勞動(dòng)，各種形式的補(bǔ)償給員工，并與員工合作時(shí)產(chǎn)生的其他費(fèi)用。其中職工的薪酬包括：工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);津貼和補(bǔ)貼、職工工資、獎(jiǎng)金;失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等;職工福利費(fèi);住房公積金;非貨幣性福利等。

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在職工薪酬的確認(rèn)方面，以及職工薪酬的計(jì)量方面，也進(jìn)行了新的重要調(diào)整：其中規(guī)定，企業(yè)職工薪酬，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，生產(chǎn)產(chǎn)品和服務(wù)而付出的勞動(dòng)要計(jì)入產(chǎn)品成本，或者勞務(wù)成本。從在建工程，企業(yè)工資負(fù)擔(dān)的無(wú)形資產(chǎn)，包括施工企業(yè)或企業(yè)無(wú)形固定資產(chǎn)成本。其他的職工薪酬，則應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期的損益。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也將涉及在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)，單獨(dú)列項(xiàng)的相關(guān)企業(yè)和工人關(guān)系的項(xiàng)目，如果企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中，在職工的勞動(dòng)合同到期之前，與職工的勞動(dòng)關(guān)系被解除，同時(shí)還滿足一些其他必要條件時(shí)，就應(yīng)進(jìn)行補(bǔ)償并計(jì)入損益。

4.資產(chǎn)減值的調(diào)整。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)組的介紹，公司資產(chǎn)和資產(chǎn)組組合的公司總部的概念，從而很好的為單獨(dú)的受損資產(chǎn)的公司很難準(zhǔn)確地確定解決的問(wèn)題。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)減值時(shí)，適用的處理方式的范圍，也進(jìn)行了更加具體的調(diào)整，規(guī)定其主要適用在企業(yè)固定資產(chǎn)、企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)和企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的應(yīng)用中等。在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)則中資產(chǎn)減值損失應(yīng)當(dāng)確認(rèn)，同樣的標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)得到了呼應(yīng)。但是，這一會(huì)計(jì)制度在我國(guó)實(shí)行之后，使得一些企業(yè)鉆空子，許多企業(yè)利用這一手段操縱企業(yè)損益，不能有效地提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

5.《債務(wù)重組》準(zhǔn)則的調(diào)整。債務(wù)重組指的是在債務(wù)人出現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金補(bǔ)足、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)步入困難境地，或者企業(yè)出現(xiàn)其他方面的財(cái)務(wù)方面的困難時(shí)，企業(yè)的債權(quán)人，按照他們對(duì)債務(wù)人已經(jīng)約定好的協(xié)議，或者根據(jù)法院做出的相關(guān)裁定，做出相關(guān)讓步的事項(xiàng)。

原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原始定義是，如果一方合同，就應(yīng)認(rèn)定為債務(wù)重組，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為，而新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，只有欠債的一方財(cái)務(wù)困難，并且借款人做出了讓步之后，才能認(rèn)定為債務(wù)重組。對(duì)于核算基礎(chǔ)，新準(zhǔn)則也做出了一定的調(diào)整，新準(zhǔn)則改變了原準(zhǔn)則以賬面價(jià)值為核算基礎(chǔ)的規(guī)定，規(guī)定一律以公允價(jià)值為核算基礎(chǔ)。對(duì)于債權(quán)人讓步債務(wù)人獲得的收益的會(huì)計(jì)處理上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也做出調(diào)整，規(guī)定改為增加利潤(rùn)，而非原準(zhǔn)則的增加資本公積。

三、當(dāng)前中國(guó)企業(yè)概況和財(cái)務(wù)狀況分析

（一）我國(guó)企業(yè)概況。根據(jù)目前的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分，目前，中小型企業(yè)在中國(guó)的企業(yè)數(shù)量相對(duì)多數(shù)，小型和中小型企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，但是在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占主導(dǎo)地位的還是大中型企業(yè)。目前，由于內(nèi)部需求的變化，越來(lái)越多的企業(yè)在中國(guó)的競(jìng)爭(zhēng)加劇。外部環(huán)境的不斷變化，也使中國(guó)企業(yè)面臨的新機(jī)遇和新挑戰(zhàn)。

（二）國(guó)內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀分析?？傮w來(lái)說(shuō)，中國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)目前的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀不容樂觀，主要表現(xiàn)在：

1.企業(yè)資金短缺問(wèn)題較重，籌融資的能力較差。我國(guó)很多企業(yè)的注冊(cè)資本都較少，因此本身的資本實(shí)力有限，在籌融資上，政府政策的支持力度也不夠大，造成了現(xiàn)在的融資渠道少，獲得資金困難的局面。

2.不足的財(cái)務(wù)管理，企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的混亂。目前，我國(guó)很多企業(yè)會(huì)計(jì)賬目不清，財(cái)務(wù)管理混亂，甚至有不少企業(yè)根本沒有設(shè)置會(huì)計(jì)賬目，設(shè)了會(huì)計(jì)賬簿的企業(yè)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員多安排親屬管賬、出納會(huì)計(jì)不分，企業(yè)沒有或者缺乏專業(yè)和專門的會(huì)計(jì)人員，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，造成財(cái)務(wù)管理上的混亂。

3.科學(xué)的企業(yè)資產(chǎn)管理的不足，不完善的財(cái)務(wù)控制。我國(guó)企業(yè)一般資金運(yùn)營(yíng)率低，沒有合理的資金結(jié)構(gòu)，存在不合理的負(fù)債比例，不能維持一定的負(fù)債能力。例如，企業(yè)的債務(wù)發(fā)生后，往往不能及時(shí)收回欠款，如果時(shí)間太長(zhǎng)，容易產(chǎn)生企業(yè)壞賬，使企業(yè)蒙受損失。

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響

（一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回受到限制對(duì)企業(yè)的影響

新標(biāo)準(zhǔn)為中國(guó)企業(yè)利用資產(chǎn)，利潤(rùn)操縱事件，有效預(yù)防減值損失的方法，同時(shí)，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值計(jì)提時(shí)間，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也提出了明確的規(guī)定，從而有效地限制了業(yè)務(wù)是減值的任意性條款，使得對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)，利潤(rùn)操控空間縮小了。

另外，新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求更為嚴(yán)格，在估計(jì)各種風(fēng)險(xiǎn)和損失的時(shí)候，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守謹(jǐn)慎性的操作原則，在面臨各種不確定因素的情況下，企業(yè)要時(shí)刻注意損失計(jì)量的準(zhǔn)確性，準(zhǔn)確把握各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，做出符合職業(yè)要求的判斷，確保企業(yè)資產(chǎn)數(shù)額的最終確定的真實(shí)性，不虛增資產(chǎn)，也不少計(jì)資產(chǎn)，避免利潤(rùn)虛增或利潤(rùn)減少現(xiàn)象的發(fā)生。因此，在實(shí)際操作當(dāng)中，對(duì)于資產(chǎn)可回收額的計(jì)算，以及涉及未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的計(jì)算等有關(guān)方面，就需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員更加細(xì)心，計(jì)算更加準(zhǔn)確。

（二）非貨幣資產(chǎn)交換準(zhǔn)則對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)的影響

1.我國(guó)非貨幣資產(chǎn)交換準(zhǔn)則演變歷程。我國(guó)關(guān)于企業(yè)非貨幣資產(chǎn)交換的準(zhǔn)則，近年來(lái)經(jīng)歷了一系列的變革，直到1999年6月，我國(guó)才有了第一部與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的準(zhǔn)則——《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》。在此之前，我國(guó)就已經(jīng)對(duì)該準(zhǔn)則所涉及到的問(wèn)題提起了研究調(diào)查，經(jīng)過(guò)多次充分的調(diào)查和論證，最終才有了該準(zhǔn)則。但由于該準(zhǔn)則存在一定的漏洞，后在2001年正式對(duì)該準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂和完善，規(guī)定在計(jì)價(jià)時(shí)，采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。直到2006年，又根據(jù)我國(guó)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀以及遇到的問(wèn)題，在前面兩個(gè)準(zhǔn)則之上進(jìn)行了重新修改以及完善。這一新的準(zhǔn)則，與之前頒布的準(zhǔn)則相比，引入了“商業(yè)實(shí)質(zhì)”這一新的概念，對(duì)公允價(jià)值的地位和作用進(jìn)行了重新的明確，并保留了賬面價(jià)值的計(jì)價(jià)模式，恢復(fù)并發(fā)展了公允價(jià)值計(jì)量的模式。

2.新非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)中小企業(yè)產(chǎn)生的影響。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換的計(jì)量基礎(chǔ)做出了調(diào)整，新準(zhǔn)則規(guī)定，計(jì)量基礎(chǔ)是為企業(yè)公允價(jià)值以及企業(yè)賬面價(jià)值計(jì)量的。準(zhǔn)則改變之后，在以企業(yè)公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量時(shí)，企業(yè)在對(duì)資本成本進(jìn)行計(jì)量時(shí)的會(huì)計(jì)處理方法，就與稅法的計(jì)量方法達(dá)成了一致，這樣換入企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，入賬的金額就變得更加真實(shí)可靠了。在賬面價(jià)值為基礎(chǔ)時(shí)，與公允價(jià)值為基礎(chǔ)是形成一定對(duì)比，不同于以公允價(jià)值為基礎(chǔ)時(shí)與稅法形成一致，反而與按稅法確定的計(jì)稅成本產(chǎn)生一定的差異，從而對(duì)所有企業(yè)申報(bào)所得稅產(chǎn)生一定程度地影響。

（三）擴(kuò)大借款費(fèi)用資本化的范圍對(duì)我國(guó)企業(yè)的影響

1.新舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則方面發(fā)生的變化。企業(yè)原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，資產(chǎn)資本化的規(guī)定的范圍很窄，只包括借貸成本，為企業(yè)購(gòu)買或建造的生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的專項(xiàng)貸款的固定資產(chǎn)，并且，原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于固定資產(chǎn)的構(gòu)建或建造固定資產(chǎn)的專門借款，也進(jìn)行了一定的限制，即所使用的款項(xiàng)必須有明確的用途。

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，進(jìn)行了一定的調(diào)整，對(duì)準(zhǔn)予資本化的資產(chǎn)的范圍進(jìn)行了擴(kuò)大化，新準(zhǔn)則中，準(zhǔn)予資本化的借款，除了企業(yè)固定資產(chǎn)建造所發(fā)生的企業(yè)借款費(fèi)用外，還包括了企業(yè)投資性房地產(chǎn)，以及建造過(guò)程在1年或一年以上，才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的企業(yè)存貨所產(chǎn)生的借款費(fèi)用。

2.新借款費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)中小型企業(yè)的影響。借款費(fèi)用的資本化，能夠有效對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用的負(fù)擔(dān)產(chǎn)生減輕作用，同時(shí)可以有效使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況得到改善，從而增加企業(yè)的資本，減少企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用。然而有些企業(yè)不注重內(nèi)部控制，當(dāng)可資本化的借款費(fèi)用的資產(chǎn)范圍和借款范圍擴(kuò)大之后，往往會(huì)引起某些企業(yè)無(wú)節(jié)制借款，并將其資本化的現(xiàn)象。不過(guò)當(dāng)我國(guó)企業(yè)在運(yùn)用借款費(fèi)用資本化當(dāng)中，能夠很好的控制負(fù)債率的話，就能有效增加企業(yè)資本以及利潤(rùn)，當(dāng)企業(yè)資本增加之后，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果將會(huì)得到明顯的提升，同時(shí)增強(qiáng)企業(yè)對(duì)外簽署合同競(jìng)爭(zhēng)力，再者公司的資金可充分調(diào)動(dòng)，有利于開發(fā)新的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目，經(jīng)濟(jì)實(shí)力增強(qiáng)，讓企業(yè)得到更好的發(fā)展，吸引更多的人才。

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作者簡(jiǎn)介：

蔣明超 "（1990.5-），浙江寧波人，廈門大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院2014級(jí)課程進(jìn)修班，現(xiàn)供職于中信銀行寧波分行。主要研究方向：金融理論與實(shí)踐。

（作者單位：廈門大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 "福建廈門市 "361005）