摘 "要：由于市場經(jīng)濟的發(fā)展，當前的稅收體制已經(jīng)逐漸出現(xiàn)漏洞。因此進行營業(yè)稅改征增值稅的改革是符合我國國情的，但是改革初始稅制還有很多不完善的地方需要我們探討。營業(yè)稅改征增值稅之后，企業(yè)所最為關注的問題必然是自身在這種新型的稅收體系下的稅負是增加了還是減少了。一般而言，對于稅負變化的關心，又可以分為營改增對企業(yè)總體運行的影響及對企業(yè)經(jīng)營績效的影響兩個方面，下文也將分別進行探討。

關鍵詞：營改增 "企業(yè) "經(jīng)營效益

增值稅和營業(yè)稅屬于我國稅制組成中兩大流轉(zhuǎn)稅，二者關系既密切又各司其職。就征稅范圍看來，營業(yè)稅的征稅范圍主要覆蓋了我國的第三產(chǎn)業(yè)，增值稅主要是第二產(chǎn)業(yè)（除建筑業(yè)是征收營業(yè)稅）。由于市場經(jīng)濟的發(fā)展，當前的稅收體制已經(jīng)逐漸出現(xiàn)漏洞。因此進行營業(yè)稅改征增值稅的改革是符合我國國情的，但是改革初始稅制還有很多不完善的地方需要我們探討。營業(yè)稅改征增值稅之后，企業(yè)所最為關注的問題必然是自身在這種新型的稅收體系下的稅負是增加了還是減少了。一般而言，對于稅負變化的關心，又可以分為營改增對企業(yè)總體運行的影響及對企業(yè)經(jīng)營績效的影響兩個方面，下文也將分別進行探討。

一、營改增對企業(yè)的總體運行影響

一方面，營改增具有以下幾個優(yōu)勢：第一，營業(yè)稅改征增值稅對減輕重復征稅具有重要意義，有效地避免了稅收混亂，更好的明確了稅收范圍，規(guī)范了稅收過程。第二，營業(yè)稅改征增值稅有利于社會專門化分配，促進三大產(chǎn)業(yè)融合;第三，營業(yè)稅改征增值稅可以降低企業(yè)的稅收負擔，從而增強了企業(yè)的市場競爭力;第四，營業(yè)稅改征增值稅有利于優(yōu)化消費、投資和出口結(jié)構(gòu)，尤其在當前世界經(jīng)濟降低發(fā)展速度、國內(nèi)經(jīng)濟減緩的背景下，對于降低企業(yè)壓力、改善三大需求結(jié)構(gòu)、促進國民經(jīng)濟快速有效地發(fā)展具有重要意義。

另一方面，營業(yè)稅改征增值稅也存在一定的缺點。第一，營業(yè)稅改征增值稅，從稅率上來看部分行業(yè)稅率提高，而企業(yè)的進項稅額不確定，這就造成了繳納的稅款多而抵扣稅款缺少，若繼續(xù)按照銷項稅和進項稅的差額交稅，這樣必定加重了企業(yè)稅收負擔。第二，營業(yè)稅改征增值稅，影響利潤實現(xiàn)，減少了所得稅。就進項稅額這個要素來說，不同的企業(yè)出現(xiàn)了不同的問題。例如：汽車長途運輸企業(yè)的車輛因為到外地加油無法取得增值稅的專用發(fā)票的抵扣聯(lián)而本地加油可以取得，這就使得車輛在外地加油時無形中將企業(yè)原本可以正常抵扣的進項稅變成了成本。企業(yè)的利潤降低，所得稅也相應的減少，這也意味著地方財政收入被轉(zhuǎn)入了國家財政收入。第三，營業(yè)稅改征增值稅，改革過程復雜稅目繁多而且不利于準確的實施，改革效率有待提高。因此，我們在改革過程中要注意試點地區(qū)發(fā)生的實際問題，及時修訂改革措施，以保證改革的順利進行。

二、營改增對企業(yè)經(jīng)營效益的影響

營改增對企業(yè)利潤核算的影響主要表現(xiàn)在如下幾個方面。

第一，在確認企業(yè)的銷售收入時會有一定的影響。如果企業(yè)產(chǎn)品的定價沒有發(fā)生變化，則營改增的效果將使得企業(yè)總體銷售收入降低，最終帶來會計利潤減少。

第二，對企業(yè)銷售方面的稅金產(chǎn)生影響作用。就企業(yè)的營業(yè)稅而言，其通常是采用“營業(yè)稅金及附加”的形式進行會計核算，這種核算方式將減少企業(yè)的利潤總量。然而，就企業(yè)的增值稅而言，相關的會計核算卻并不被當做成本來看待，從而將不對企業(yè)的利潤總量產(chǎn)生影響。因此，在營改增之后，包括稅收的金額及進行納稅業(yè)務的核算發(fā)生較大變化，對企業(yè)的利潤額產(chǎn)生影響。

第二，流轉(zhuǎn)稅額發(fā)生變化。營業(yè)稅根據(jù)取得收入計提，一般無抵扣項，存在重復納稅的問題。營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅后，由于增值稅的特性，一般納稅人可以抵扣進項稅額，在稅率不變的情況下企業(yè)承擔的流轉(zhuǎn)稅負及相關的各項附加將得到一定程度的降低。

三、企業(yè)應對營改增的有效對策

營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)產(chǎn)生了多方面的影響，不僅政府相關部門需要對應的做出調(diào)整，稅改企業(yè)也應該適當采取應對措施從而將不利的影響降到最低。

（一）企業(yè)進行稅收籌劃，合理減輕稅收負擔。首先，新政策的實施對于企業(yè)財務人員來說可能還比較陌生，因此企業(yè)要重視財務人員的實時新政策培訓。只有在全面了解稅改或者稅收優(yōu)惠內(nèi)容后才能有效地采取措施進行合理的避稅。其次，企業(yè)應當聯(lián)系實際情況做好調(diào)整方案，確保稅收改革對企業(yè)營運管理不產(chǎn)生不利的影響。例如，物流行業(yè)被劃分為兩類新增值稅稅收服務項目：交通運輸業(yè)和物流輔助業(yè)。政策規(guī)定前者稅率11%后者6%。因此，同時提供兩項服務的企業(yè)在進行業(yè)務劃分時就要注意。盡量將所提供的應稅服務并入物流輔助業(yè)，以低稅率核算增值稅的稅款來降低企業(yè)的稅收負擔。最后，因為改革還處于試點時期，試點與非試點之間存有一定的差異，如果一個企業(yè)在兩個地區(qū)都有業(yè)務那就要將業(yè)務合理分布以達到合理避稅的目的。

（二）企業(yè)應當調(diào)整服務、產(chǎn)品價格來應對稅制改革。營業(yè)稅改征增值稅后促使企業(yè)對應稅服務繳納增值稅，依照增值稅一般的核算方法來看此時的服務售價已經(jīng)不再含稅。因此，在原來含稅價的基礎上企業(yè)應當及時做好價格調(diào)整。降低價格有利于提高企業(yè)在市場上的競爭力。特別是國際市場，降低價格對出口應稅服務、占據(jù)國外市場份額具有重要意義。當然，重新定價需要企業(yè)及時做好市場調(diào)查和合理預算從而更好地保障企業(yè)的利益。

（三）企業(yè)應當合理選擇供應商。稅制改革后，企業(yè)作為增值稅一般納稅人時可以將企業(yè)發(fā)生的進項稅額全部扣除，所以企業(yè)在選擇供應商時應當盡量選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的增值稅納稅企業(yè)。但作為小規(guī)模納稅人，可能對這方面的要求可能低一些。但與合理的供應商保持長期有效的聯(lián)系是每個企業(yè)必須做到的，因為這樣有利于企業(yè)的長遠發(fā)展。當然企業(yè)也應當拓展穩(wěn)定的客戶關系或者改變企業(yè)營銷模式以便占據(jù)更多的市場份額。

結(jié)束語

從營業(yè)稅改征增值稅的改革歷程來看，營業(yè)稅改征增值稅對我國的稅制改革起到了推進的作用，但因為還處在稅收改革的初期，還有很多需要改良的地方。營業(yè)稅改征增值稅還有以下幾點改進：第一，稅制改革試點期間不要太長，要及時將改革范圍擴大為全國，否則不利于解決試點與非試點地區(qū)的交易往來的協(xié)調(diào)問題。第二，稅制改革的內(nèi)容要完善，改革方向一致的前提下，可以適當根據(jù)實際情況做出一定有利的稅收調(diào)整。第三，針對試點地區(qū)改革后的企業(yè)，若受到改革影響幅度較大的企業(yè)，政府應當給予過渡期的適當?shù)膬?yōu)惠政策及補助措施，幫助其快速度過困難期以更好的促進改革的進程。

參考文獻：

[1]王珮，徐瀟鶴，鄭珩.《營業(yè)稅改征增值稅試點方案 》及相關政策解讀[J].財務與會計（理財版），2012.

（作者單位：山東金嶺鐵礦財務處 "山東淄博市 "255081）