摘 "要：營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點(diǎn)改革，是國家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措，也是一項(xiàng)重大的稅制改革。營改增對人壽保險(xiǎn)公司現(xiàn)有財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)管理帶來了機(jī)遇，更帶來挑戰(zhàn)。本文在介紹營改增的背景基礎(chǔ)上，重點(diǎn)針對營改增對財(cái)務(wù)管理流程帶來的影響及應(yīng)對做了分析，便于人壽保險(xiǎn)公司及早策劃，及時(shí)應(yīng)對。

關(guān)鍵詞：人壽保險(xiǎn)公司 "營改增

營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點(diǎn)改革，是國家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措，也是一項(xiàng)重大的稅制改革。

2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營改增試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海試點(diǎn)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增。截止2013年8月1日，營改增范圍已推廣到全國試行。2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營改增范圍。自2014年6月1日起，將電信業(yè)納入試點(diǎn)范圍。

2014年3月13日，財(cái)政部稅政司發(fā)布營改增試點(diǎn)運(yùn)行的基本情況，2013年減稅規(guī)模超過1400億元左右。

隨著營改增試點(diǎn)范圍的不斷擴(kuò)大，財(cái)政部正在醞釀?dòng)?015年度頒布金融服務(wù)業(yè)營改增政策，保險(xiǎn)業(yè)作為金融服務(wù)業(yè)的重要組成部分，營改增的變化將對保險(xiǎn)公司帶來較大影響。根據(jù)已完成營改增改革行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，政策頒布和政策實(shí)施的時(shí)間間隔已經(jīng)越來越短，留給保險(xiǎn)公司的準(zhǔn)備時(shí)間將非常有限。

截至目前，雖然保險(xiǎn)行業(yè)營改增具體政策尚不明朗，但是營改增將對保險(xiǎn)公司產(chǎn)生全方位的影響，包括對于財(cái)務(wù)處理、納稅申報(bào)、業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品定價(jià)和信息系統(tǒng)等都產(chǎn)生重大的影響。因此本文重點(diǎn)從人壽保險(xiǎn)公司（以下簡稱“壽險(xiǎn)公司”）實(shí)戰(zhàn)角度，提出提前準(zhǔn)備，及時(shí)調(diào)整公司現(xiàn)有管理及業(yè)務(wù)流程，以應(yīng)對營改增的沖擊。

一、營改增背景介紹

要了解營改增，首先要了解增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別。

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅?；竟绞卿N項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額。

營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅?；竟绞菭I業(yè)額乘上營業(yè)稅適用稅率。

目前，我國實(shí)行增值稅和營業(yè)稅并行的流轉(zhuǎn)稅制，對銷售貨物主要征收增值稅，提供勞務(wù)主要征收營業(yè)稅。保險(xiǎn)業(yè)作為典型的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是當(dāng)前中國增長最為迅速的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，但是我國對保險(xiǎn)業(yè)實(shí)際上在重復(fù)征稅。對于從事營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的保險(xiǎn)業(yè)，購進(jìn)已納增值稅項(xiàng)目所承擔(dān)的增值稅不能抵扣，由此發(fā)生的增值稅、營業(yè)稅重復(fù)征稅將導(dǎo)致保險(xiǎn)業(yè)更大的稅收負(fù)擔(dān)，對整個(gè)行業(yè)產(chǎn)生不利影響。

從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復(fù)雜，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。

從國際稅制改革發(fā)展趨勢看，目前全世界已有170多個(gè)國家和地區(qū)開征了增值稅，征稅范圍通常會覆蓋絕大多數(shù)貨物和勞務(wù)。以增值稅取代營業(yè)稅，逐步實(shí)現(xiàn)對于貨物和勞務(wù)征收統(tǒng)一的間接稅，使增值稅覆蓋絕大多數(shù)貨物和勞務(wù)，符合國際慣例。

總之，增值稅的“鏈條”完整了，可以有效避免重復(fù)征稅，有利于減輕納稅人的稅負(fù)，有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有利于完善現(xiàn)行稅制，有利于提升征管效率。

二、營改增對壽險(xiǎn)公司現(xiàn)有財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)管理帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

營改增既能對保險(xiǎn)公司的采購、管理帶來益處，同時(shí)增值稅相比營業(yè)稅在業(yè)務(wù)流程、系統(tǒng)功能、會計(jì)核算、人員操作及合規(guī)要求等領(lǐng)域具有一定的復(fù)雜性，對保險(xiǎn)公司現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程及信息系統(tǒng)支持方面也提出了更多挑戰(zhàn)。

（一）機(jī)遇

壽險(xiǎn)公司能夠在收取費(fèi)用或提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，通過明示的方式向服務(wù)接收方收取增值稅;各項(xiàng)支出對應(yīng)的增值稅將不再是壽險(xiǎn)公司的成本，因經(jīng)營采購、接收服務(wù)而產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，能夠在整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈上降低整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的納稅成本，提高經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營效率;增值稅的統(tǒng)一申報(bào)與管理將為公司帶來集團(tuán)內(nèi)各單位稅務(wù)及操作流程整合與改進(jìn)的良機(jī);增值稅的以票控稅、特有征管等模式一定程度上會降低公司的稅務(wù)合規(guī)以及業(yè)務(wù)流程的操作風(fēng)險(xiǎn)。

（二）挑戰(zhàn)

營改增是對公司管理一次全方位的考驗(yàn)。具體包括對控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等內(nèi)控五要素均帶來較大影響;對承保、理賠、批改、收付費(fèi)、傭金/手續(xù)費(fèi)、再保、采購、稅務(wù)等核心業(yè)務(wù)流程均需重新評估、改造;增值稅合規(guī)管理工作將增加保險(xiǎn)公司的合規(guī)成本，如人員培訓(xùn)、軟硬件系統(tǒng)升級改造等;現(xiàn)有的增值稅的征管方式和征管理念對財(cái)稅處理帶來的挑戰(zhàn)等。

三、營改增對財(cái)務(wù)管理流程的影響及應(yīng)對

財(cái)稅[2011]110號文件規(guī)定“金融保險(xiǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計(jì)稅方法?！比绫ｋU(xiǎn)業(yè)全部采用簡易征收，保險(xiǎn)企業(yè)將不能抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，會導(dǎo)致抵扣鏈條中斷、重復(fù)征稅。采購產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅其稅率在營改增后高于原營業(yè)稅稅率，會增加采購成本。如不采用簡易征收，保險(xiǎn)業(yè)營改增最核心的問題在于增值額的確定，例如由于賠付支出無法給公司提供增值稅專用發(fā)票，因此如何抵扣，進(jìn)而如何確定增值額就很關(guān)鍵。

但無論怎樣，在壽險(xiǎn)公司的經(jīng)營價(jià)值鏈中，營改增對業(yè)務(wù)流程的影響將是全局性的。首先，保險(xiǎn)核心業(yè)務(wù)流程，包括：產(chǎn)品設(shè)計(jì)、承保、保全、理賠、收付費(fèi)和單證管理等流程需要根據(jù)增值稅相關(guān)要求進(jìn)行改造，流程中的崗位職責(zé)、信息交接、重要表單樣式、開票時(shí)點(diǎn)等需要重新檢視、評估和再設(shè)計(jì);其次，需要對會計(jì)和核算、財(cái)務(wù)管理、單證管理、稅務(wù)等管理流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制評估，防止科目使用錯(cuò)誤、虛開增值稅票、進(jìn)項(xiàng)稅票過期、進(jìn)項(xiàng)稅分?jǐn)偛磺鍩o法抵扣、操作失誤等風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。下面舉例分析對保費(fèi)收入、手續(xù)費(fèi)支付等財(cái)務(wù)流程及發(fā)票管理的影響。

（一）對收入及稅收流程的影響分析

1、對收入確認(rèn)及稅收影響

新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，壽險(xiǎn)公司對投連險(xiǎn)的管理費(fèi)收入作為收入核算，營改增后，對這部分收入的稅務(wù)處理將隨之明確;現(xiàn)行稅法對一年期以上（含一年期）健康保險(xiǎn)免征營業(yè)稅，營改增后，將重新核算免稅和非免稅業(yè)務(wù)的增值額，將帶來對相關(guān)會計(jì)科目的設(shè)置、調(diào)整。

2、采取措施

統(tǒng)一科目設(shè)置及核算原則。