摘 要：近年來，人民銀行會(huì)計(jì)核算方式逐步向數(shù)據(jù)的全國集中，由此帶來的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重大變化對(duì)事后監(jiān)督工作定位、理念、方法、手段等帶來全方位的影響。本文研究了當(dāng)前情形下央行事后監(jiān)督存在的弊端，初步提出應(yīng)與之匹配的事后監(jiān)督模式，并提出適應(yīng)中央銀行核算數(shù)據(jù)集中模式的事后監(jiān)督工作模式轉(zhuǎn)型的建議。

關(guān)鍵詞：數(shù)據(jù)集中；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；監(jiān)督模式

中圖分類號(hào)：F830.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-9031（2015）04-0060-05 DOI：10.3969/j.issn.1003-9031.2015.04.13

從二十世紀(jì)九十年代以來，中央銀行會(huì)計(jì)核算經(jīng)歷了從手工核算、單機(jī)版計(jì)算機(jī)核算、會(huì)計(jì)集中核算到全國數(shù)據(jù)集中核算的發(fā)展階段。從1995年以前的中央銀行采取手工的核算方式，到1995—2002年間中央銀行采取單機(jī)版的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)的核算模式，再到2002年開始推廣的會(huì)計(jì)核算“四集中”系統(tǒng)和2005年以后以中央銀行會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)（ABS）為代表的集中核算方式處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)上線運(yùn)行，這些核算模式逐漸實(shí)現(xiàn)了各中心支行對(duì)全轄核算業(yè)務(wù)的集中監(jiān)督。直到2005年以后，以中央銀行會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)（以下簡稱ABS）為代表的集中核算方式處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)上線運(yùn)行，央行的會(huì)計(jì)、國庫業(yè)務(wù)核算實(shí)現(xiàn)了地市級(jí)集中，貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)了省級(jí)至全國集中。但由于以往不同核算方式在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制等方面均存在局限性，發(fā)展中央銀行會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)集中模式勢(shì)在必行。

一、中央銀行核算數(shù)據(jù)集中模式的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)

2012年以后，中央銀行逐步進(jìn)入了全國數(shù)據(jù)集中核算階段，隨著ACS和TCBS兩大核算系統(tǒng)的相繼推廣運(yùn)用，人民銀行會(huì)計(jì)、國庫和貨幣發(fā)行三個(gè)核算專業(yè)，均已構(gòu)建起全國層級(jí)數(shù)據(jù)集中的核算方式，核算部門的賬務(wù)處理逐步實(shí)現(xiàn)了電子化、自動(dòng)化、標(biāo)準(zhǔn)化和智能化。中央銀行核算數(shù)據(jù)集中模式的特點(diǎn)決定了它的優(yōu)勢(shì)，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：

（一）會(huì)計(jì)管理更加有效

中央銀行核算數(shù)據(jù)集中模式下，會(huì)計(jì)核算模式由全國分散型變革為全國“一本賬”?？傂性O(shè)立一個(gè)業(yè)務(wù)處理中心， 與支付系統(tǒng)“一點(diǎn)接入、一點(diǎn)清算”，各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)負(fù)責(zé)審核憑證并上傳憑證影像，以間接參與者身份通過中心辦理與其他單位的資金往來業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理采用“一記雙訖，原子交易”的業(yè)務(wù)處理規(guī)則，自成體系，自求平衡。這種模式實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)統(tǒng)一處理、數(shù)據(jù)集中存儲(chǔ)、信息共享使用，減少了會(huì)計(jì)核算層級(jí)，縮短了會(huì)計(jì)管理路徑，有利于推動(dòng)構(gòu)建基層央行“大會(huì)計(jì)”管理模式，實(shí)現(xiàn)更高效的會(huì)計(jì)管理[1]。

（二）重要業(yè)務(wù)處理更加靈活方便

中央銀行核算數(shù)據(jù)集中模式對(duì)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)流程作了全面改造，從設(shè)計(jì)理念到處理模式均發(fā)生了根本性變革，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化管理。如在ACS系統(tǒng)下對(duì)金融機(jī)構(gòu)存款準(zhǔn)備金的管理這一重要職能進(jìn)行了改進(jìn)，對(duì)金融機(jī)構(gòu)存款準(zhǔn)備金的管理實(shí)行日、周、旬、月或自由設(shè)置多個(gè)考核周期的考核，滿足了貨幣政策部門對(duì)準(zhǔn)備金考核周期的不同要求。TCBS系統(tǒng)下，各級(jí)國庫預(yù)算收入不再層層報(bào)解入庫，上下級(jí)國庫之間也不再進(jìn)行資金匯劃，各種原始信息一經(jīng)錄入提交，資金將直接計(jì)入賬戶，實(shí)現(xiàn)了稅款直達(dá)，預(yù)算收入的“零在途”。

（三）監(jiān)督體系相對(duì)更加完善

ACS系統(tǒng)下配備事后監(jiān)督子系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了多項(xiàng)實(shí)時(shí)監(jiān)督功能，實(shí)現(xiàn)了對(duì)各系統(tǒng)參數(shù)、賬務(wù)參數(shù)調(diào)整情況的實(shí)時(shí)監(jiān)督。TCBS系統(tǒng)下國庫監(jiān)督暫時(shí)恢復(fù)了手工監(jiān)督，但目前山東轄內(nèi)借助TCBS數(shù)據(jù)集中的優(yōu)勢(shì)，正在試點(diǎn)運(yùn)行配套版本的國庫事后監(jiān)督系統(tǒng)[2]，通過技術(shù)手段彌補(bǔ)監(jiān)督漏洞，將在現(xiàn)有條件下難以實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督的業(yè)務(wù)（如參數(shù)監(jiān)督等）納入監(jiān)督范圍，強(qiáng)化監(jiān)督過程的控制。此外，山東轄區(qū)還自主開發(fā)并推廣了單機(jī)版貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)，初步實(shí)現(xiàn)人工與計(jì)算機(jī)結(jié)合監(jiān)督模式，進(jìn)一步提高了監(jiān)督效能，更好的保障了人民銀行會(huì)計(jì)核算的資金安全。

二、中央銀行核算數(shù)據(jù)集中模式下的風(fēng)險(xiǎn)特征

中央銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)不僅是人民銀行各類會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失的可能性，也與人民銀行的內(nèi)外部生態(tài)環(huán)境、管理控制系統(tǒng)、核算業(yè)務(wù)特點(diǎn)等密切相關(guān)。在中央銀行核算數(shù)據(jù)集中模式的背景下，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的誘因增多，風(fēng)險(xiǎn)種類多樣化，事后監(jiān)督的需求明顯增加，要求對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制能力進(jìn)一步增強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)督與合規(guī)性監(jiān)督相結(jié)合，構(gòu)建與中央銀行核算數(shù)據(jù)集中模式相適應(yīng)、相匹配的監(jiān)督工作體系。

（一）基于不同誘因的會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)

1.會(huì)計(jì)系統(tǒng)的更迭推進(jìn)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。中央銀行核算數(shù)據(jù)集中模式下，TCBS、ACS等會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)不斷更新?lián)Q代，推動(dòng)了會(huì)計(jì)核算效率的提高，同時(shí)也帶來了一定的操作風(fēng)險(xiǎn)。一是在系統(tǒng)上線初期，由于會(huì)計(jì)人員對(duì)新系統(tǒng)、新流程不適應(yīng)、操作不熟練、知識(shí)掌握不全面、業(yè)務(wù)理解不清晰等，有可能出現(xiàn)誤操作行為。二是資金匯劃的便捷性增加了監(jiān)控難度，如國庫核算業(yè)務(wù)中，TCBS模式下包括支庫在內(nèi)的全國各級(jí)國庫都成為支付系統(tǒng)的間接參與者，均可直接辦理大、小額支付業(yè)務(wù)，雖然提高了國庫資金清算效率，但風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也相應(yīng)增多[3]。

2.內(nèi)控管理制度的滯后帶來的風(fēng)險(xiǎn)。中央銀行核算數(shù)據(jù)集中模式下，新核算系統(tǒng)和核算方式變化在顯著提升會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的同時(shí)，在崗位設(shè)置、處理流程、資金清算等方面發(fā)生了較大變化，使得核算部門原有內(nèi)控管理面臨新的環(huán)境，原有的內(nèi)部控制措施存在滯后風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在新系統(tǒng)運(yùn)行初期，各地核算部門如未建立起配套的內(nèi)控管理制度和機(jī)制等，內(nèi)部管理出現(xiàn)過渡時(shí)期的“真空”地帶，可能成為蓄意舞弊、非故意錯(cuò)誤以及非人為差錯(cuò)生存的溫床。

3.會(huì)計(jì)人員操作失誤帶來的風(fēng)險(xiǎn)。操作風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)人員因非故意行為，計(jì)算、填列原始記錄等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，疏忽、誤解會(huì)計(jì)事實(shí)，以致產(chǎn)生賬務(wù)記載或簿記錯(cuò)誤等情況。如因利率調(diào)整、計(jì)息方式變更、設(shè)置調(diào)用準(zhǔn)備金參數(shù)不準(zhǔn)確，而導(dǎo)致賬戶計(jì)息、準(zhǔn)備金考核錯(cuò)誤等風(fēng)險(xiǎn)。中央銀行核算數(shù)據(jù)集中模式下，操作風(fēng)險(xiǎn)帶來的差錯(cuò)易牽一發(fā)而動(dòng)全身，更應(yīng)引起必要關(guān)注。

（二）基于業(yè)務(wù)屬性的風(fēng)險(xiǎn)

1.營業(yè)部門會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)包括法定準(zhǔn)備金管理、大小額支付及同城清算、計(jì)息及再貼現(xiàn)、再貸款等種類。法定準(zhǔn)備金管理風(fēng)險(xiǎn)，主要涉及因存款規(guī)模時(shí)點(diǎn)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確造成繳存準(zhǔn)備金金額錯(cuò)誤、應(yīng)急狀態(tài)下準(zhǔn)備金的使用存在超期及用途不合規(guī)等違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。大小額支付及同城清算風(fēng)險(xiǎn)，主要包括未按規(guī)定程序操作和審批產(chǎn)生錯(cuò)劃風(fēng)險(xiǎn)等。計(jì)息業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要是存在因參數(shù)設(shè)置不準(zhǔn)確而導(dǎo)致計(jì)息金額錯(cuò)誤，并導(dǎo)致賬務(wù)記載錯(cuò)誤等風(fēng)險(xiǎn)。再貸款、再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要包括由于記載的再貸款種類、期限、利率不準(zhǔn)確導(dǎo)致差錯(cuò)；由于憑證要素填制不規(guī)范導(dǎo)致操作性風(fēng)險(xiǎn)；經(jīng)辦人員對(duì)提交的變?cè)炱睋?jù)或虛假票據(jù)未能有效識(shí)別而導(dǎo)致的資金流失風(fēng)險(xiǎn)等。

2.國庫會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。國庫核算業(yè)務(wù)包括預(yù)算收入、資金退回、集中支付、同城清算、實(shí)撥資金業(yè)務(wù)等種類。預(yù)算收入業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括信息入庫不及時(shí)、收納報(bào)解出現(xiàn)資金差錯(cuò)等。資金退回業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要為人為篡改原資金信息未將退回資金退給原付款人。集中支付業(yè)務(wù)主要為支付命令信息傳輸安全性風(fēng)險(xiǎn)。同城清算業(yè)務(wù)，存在發(fā)生空提、錯(cuò)提、重提等資金風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)撥資金業(yè)務(wù)主要存在憑證要素是否瑕疵、預(yù)留印鑒是否真實(shí)、錄入復(fù)核是否根據(jù)支付憑證信息輸入系統(tǒng)等風(fēng)險(xiǎn)。

3.貨幣發(fā)行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。主要包括發(fā)行基金調(diào)撥、商業(yè)銀行存取款以及殘損人民幣銷毀業(yè)務(wù)中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)行基金調(diào)撥業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，包括調(diào)撥命令中印章加蓋不全，或者與預(yù)留印鑒不符等，可能發(fā)生因調(diào)撥導(dǎo)致的發(fā)行基金流失風(fēng)險(xiǎn)；調(diào)撥命令未在規(guī)定時(shí)間執(zhí)行完畢、調(diào)撥專用介紹信超過有效期等違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)；調(diào)撥憑證與調(diào)撥命令、調(diào)撥專用介紹信上記載內(nèi)容不一致導(dǎo)致的賬實(shí)不符等風(fēng)險(xiǎn)。金融機(jī)構(gòu)存取款業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要包括與金融機(jī)構(gòu)存取款憑證記載不符所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)記賬與庫房賬實(shí)不符風(fēng)險(xiǎn)。殘損人民幣銷毀業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要有聯(lián)機(jī)銷毀情況下清分入庫信息單合計(jì)金額與相應(yīng)的清分入庫憑證合計(jì)金額不一致錯(cuò)誤；對(duì)清分出的殘損人民幣，未通過填制發(fā)行基金轉(zhuǎn)賬收入、付出傳票進(jìn)行完整券與殘損人民幣對(duì)轉(zhuǎn)導(dǎo)致的完整券與殘損券核對(duì)不符；銷毀出庫匯總憑證與聯(lián)機(jī)銷毀信息單金額不一致導(dǎo)致的賬務(wù)記載錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)。

（三）基于核算載體的風(fēng)險(xiǎn)

1.憑證與報(bào)表。這是核算業(yè)務(wù)最直觀的載體，也是各種核算模式下首先應(yīng)關(guān)注的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)載體。核算憑證的審核及要素錄入由人工處理完成，存在無效或偽造、變?cè)鞈{證造成的結(jié)算糾紛和詐騙案件等資金風(fēng)險(xiǎn)，以及以有缺陷憑證記賬或錄入要素有誤等核算風(fēng)險(xiǎn)。ACS系統(tǒng)下，會(huì)計(jì)核算憑證統(tǒng)一度大大提高，風(fēng)險(xiǎn)主要存在于國庫核算業(yè)務(wù)：TCBS以業(yè)務(wù)類型為基礎(chǔ)產(chǎn)生會(huì)計(jì)憑證，可能造成中央級(jí)預(yù)算收入、省級(jí)預(yù)算收入及地方預(yù)算收入等機(jī)制憑證金額與對(duì)應(yīng)的預(yù)算收入報(bào)表合計(jì)金額不一致，使憑證報(bào)表關(guān)聯(lián)關(guān)系的手工核對(duì)增加了難度。

2.核算系統(tǒng)。在中央銀行數(shù)據(jù)集中核算模式下，各類核算系統(tǒng)是會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的主要載體，風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在：一是系統(tǒng)的高效率帶來一定操作風(fēng)險(xiǎn)。ACS、TCBS和貨幣金銀管理信息系統(tǒng)在業(yè)務(wù)處理方面都存在高效、易操作等特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，但同時(shí)也增加了業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)，資金一旦提交將即時(shí)到賬且無法修改。另外，核算是否準(zhǔn)確也受參數(shù)設(shè)置直接影響等。二是資金匯劃便捷性增加了監(jiān)控難度。對(duì)核算主體資金匯劃實(shí)時(shí)監(jiān)控力不足，風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)加大。三是信息化依賴程度的提高帶來系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。營業(yè)會(huì)計(jì)、國庫與發(fā)行會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)之間存在關(guān)聯(lián)性，三者既同時(shí)面臨著對(duì)支付系統(tǒng)的依賴，又面臨著自身系統(tǒng)缺陷性和安全性風(fēng)險(xiǎn)，中央銀行核算數(shù)據(jù)集中模式下業(yè)務(wù)流程發(fā)生了變化，由于賬務(wù)處理全部由總行業(yè)務(wù)處理中心進(jìn)行，大大減少基層央行的會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上移，集中于業(yè)務(wù)處理中心，相關(guān)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)將通過各種方式連接到會(huì)計(jì)綜合管理系統(tǒng)，一旦系統(tǒng)發(fā)生網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)，將關(guān)系到整個(gè)業(yè)務(wù)處理和數(shù)據(jù)信息的完整，嚴(yán)重的將導(dǎo)致整個(gè)系統(tǒng)癱瘓，產(chǎn)生重大系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。

三、中央銀行核算數(shù)據(jù)集中模式下事后監(jiān)督工作機(jī)制轉(zhuǎn)型

（一）建立與中央銀行核算數(shù)據(jù)集中模式相匹配的監(jiān)督模式

當(dāng)前央行事后監(jiān)督是在全面復(fù)核的基礎(chǔ)上，以防范資金風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，其模式可以概括為“全面復(fù)核型”，其特點(diǎn)為全面監(jiān)督和復(fù)核型監(jiān)督。隨著2012—2013年國庫會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)（TCBS）和會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)（ACS）的上線運(yùn)行，中央銀行核算數(shù)據(jù)集中模式建立，事后監(jiān)督職責(zé)由業(yè)務(wù)后臺(tái)逐步向操作前臺(tái)擴(kuò)展與延伸，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督要求逐步提高，這暴露出當(dāng)前事后監(jiān)督工作中的諸多問題：如ACS上線后，配套制度建設(shè)嚴(yán)重滯后，缺少有力的政策引導(dǎo)；當(dāng)前事后監(jiān)督理念仍較滯后，監(jiān)督手段和系統(tǒng)建設(shè)的支撐作用仍有待加強(qiáng)等。

根據(jù)中央銀行核算數(shù)據(jù)集中模式下的風(fēng)險(xiǎn)特征，事后監(jiān)督模式應(yīng)由當(dāng)前的“全面復(fù)核型”過渡到“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型”。所謂“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型”監(jiān)督模式是指，監(jiān)督理念以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、監(jiān)督模式以過程為導(dǎo)向、監(jiān)督手段以信息化、實(shí)時(shí)化為導(dǎo)向的新型央行事后監(jiān)督模式。在這種模式下，監(jiān)督工作不僅對(duì)風(fēng)險(xiǎn)可以很好的進(jìn)行控制，還能對(duì)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的事前、事中起到風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用。具體的監(jiān)督模式結(jié)構(gòu)如圖1所示：

1.監(jiān)督理念以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向。所謂監(jiān)督理念以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向是指，中央銀行核算數(shù)據(jù)集中環(huán)境下的央行事后監(jiān)督應(yīng)對(duì)送交的會(huì)計(jì)核算資料進(jìn)行全面復(fù)審，同時(shí)注重高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的重點(diǎn)監(jiān)督，并通過對(duì)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的規(guī)范，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，強(qiáng)化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。首先，事后監(jiān)督以全面監(jiān)督為基礎(chǔ)，應(yīng)該以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向。TCBS系統(tǒng)上線以后，資金匯劃業(yè)務(wù)種類多、劃撥方式多，相應(yīng)的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)多、風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)多，要求事后監(jiān)督特別關(guān)注重要、異?；蛱厥鈺r(shí)段業(yè)務(wù)，如資金匯劃原始憑證、大小額往賬清單、同城票據(jù)交換提出清單等憑證的核對(duì)。其次，通過規(guī)范日常會(huì)計(jì)核算行為，提升會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，關(guān)注會(huì)計(jì)核算人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的降低和風(fēng)險(xiǎn)警惕性的下降，也能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范起到積極作用。在新的事后監(jiān)督理念下，防范和化解風(fēng)險(xiǎn)要求會(huì)計(jì)核算行為的規(guī)范和會(huì)計(jì)核算的高質(zhì)量進(jìn)行，風(fēng)險(xiǎn)防控統(tǒng)領(lǐng)事后監(jiān)督和核算部門核算行為和監(jiān)督行為，事后監(jiān)督的過程始終以風(fēng)險(xiǎn)防控為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，將合規(guī)性監(jiān)督服務(wù)于風(fēng)險(xiǎn)防控，充分認(rèn)識(shí)操作風(fēng)險(xiǎn)的隱匿性和復(fù)雜性，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)分類和預(yù)警，提高風(fēng)險(xiǎn)反映速度和方式。

2.監(jiān)督模式以過程為導(dǎo)向。所謂監(jiān)督模式以過程為導(dǎo)向是指，以業(yè)務(wù)辦理操作的真實(shí)性、合規(guī)性為重點(diǎn)，對(duì)業(yè)務(wù)核算過程和核算系統(tǒng)的運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督和反映。中央銀行核算數(shù)據(jù)集中環(huán)境下的央行事后監(jiān)督應(yīng)解決監(jiān)督的滯后性問題和風(fēng)險(xiǎn)防控能力不足的問題，不僅要對(duì)核算結(jié)果進(jìn)行事后審查，還要延伸監(jiān)督觸角，對(duì)核算過程實(shí)施監(jiān)督，前移風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)口[4]?，F(xiàn)在所說的事前監(jiān)督和事中監(jiān)督由核算部門自行實(shí)施，無論核算業(yè)務(wù)發(fā)生前進(jìn)行的柜面審查或事前監(jiān)督，還是業(yè)務(wù)處理過程中進(jìn)行的復(fù)核、審批等步驟，都是核算過程的具體環(huán)節(jié)，是核算部門自身業(yè)務(wù)的組成部分，嚴(yán)格意義上仍屬于業(yè)務(wù)核算行為，因此，它也屬于需要監(jiān)督的范圍之內(nèi)。從目前監(jiān)督的實(shí)際狀態(tài)看，真正意義上的事前監(jiān)督和事中監(jiān)督即對(duì)核算過程的監(jiān)督控制基本呈現(xiàn)空白狀態(tài)。由于操作風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于核算過程之中，反映在核算結(jié)果，提前事后監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)防控能力的核心是對(duì)業(yè)務(wù)核算過程的全面監(jiān)督與控制，那么監(jiān)督模式也應(yīng)相應(yīng)的從單純的后臺(tái)監(jiān)督向以過程監(jiān)督為主結(jié)合后臺(tái)監(jiān)督的模式轉(zhuǎn)變。

3.監(jiān)督手段以信息化、實(shí)時(shí)為導(dǎo)向。所謂監(jiān)督手段以信息化、實(shí)時(shí)為導(dǎo)向是指，以完善監(jiān)督手段為目標(biāo)，建立信息化監(jiān)督系統(tǒng)，確保事后監(jiān)督質(zhì)效提升的同時(shí)，及時(shí)關(guān)注核算風(fēng)險(xiǎn)。中央銀行核算數(shù)據(jù)集中環(huán)境下的央行事后監(jiān)督應(yīng)該適應(yīng)模式的變化和數(shù)據(jù)大集中的現(xiàn)狀和趨勢(shì)，開發(fā)會(huì)計(jì)、國庫、貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)等全方位的信息化監(jiān)督系統(tǒng)，必要時(shí)建立集監(jiān)控、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與預(yù)警、實(shí)時(shí)監(jiān)督管理等為一體的監(jiān)督系統(tǒng)，全方位、實(shí)時(shí)監(jiān)控業(yè)務(wù)核算全過程，提升監(jiān)督效率和質(zhì)量，使操作風(fēng)險(xiǎn)的控制向更深層次拓展[5]。

（二）新監(jiān)督模式下央行事后監(jiān)督體系建設(shè)

體制問題對(duì)事后監(jiān)督的困擾由來已久，應(yīng)該說事后監(jiān)督工作目前存在突出問題如制度體系不完善、監(jiān)督內(nèi)容不一致、人員心態(tài)不穩(wěn)定等其根本原因都是體制問題。央行事后監(jiān)督專業(yè)從成立之初到核算數(shù)據(jù)集中模式的基本建立，經(jīng)歷了從分散管理到部分分支行實(shí)行轄內(nèi)垂直管理，再到撤銷部分中心支行事后監(jiān)督部門，事后監(jiān)督專業(yè)劃歸核算部門管理的漫長過程。但隨著央行會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的集中和新型事后監(jiān)督模式的形成，事后監(jiān)督專業(yè)將成為央行健全有效的內(nèi)控體系的組織部分后，實(shí)行垂直的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和管理才是其充分履職的基礎(chǔ)保障，可從兩個(gè)級(jí)別實(shí)行垂直管理：各分行、營業(yè)管理部、省會(huì)（首府）城市中心支行、副省級(jí)城市中心支行會(huì)計(jì)核算監(jiān)督中心歸口會(huì)計(jì)司直管；各分行、省會(huì)（首府）城市中心支行對(duì)轄內(nèi)地市中心支行的事后監(jiān)督中心或者事后監(jiān)督專業(yè)直管。

（三）適應(yīng)中央銀行核算數(shù)據(jù)集中模式的事后監(jiān)督工作機(jī)制轉(zhuǎn)型的意見和建議

1.健全完善配套制度。建議由總行統(tǒng)一制定會(huì)計(jì)、國庫及貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)監(jiān)督操作制度，提高監(jiān)督依據(jù)的權(quán)威性，減少制度分歧，有效規(guī)范核算和監(jiān)督行為。事后監(jiān)督部門加強(qiáng)對(duì)制度執(zhí)行情況的反饋，提高制度的可操作性。進(jìn)一步提高核算業(yè)務(wù)配套監(jiān)督制度時(shí)效，新業(yè)務(wù)、新系統(tǒng)上線后應(yīng)同步出臺(tái)相應(yīng)監(jiān)督制度，明確統(tǒng)一監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督有效性不足等情況，研究制定風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督指導(dǎo)性制度，提高風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督效果。

2.建立完善風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督工作機(jī)制，實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)監(jiān)督、過程監(jiān)督。探索建立科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，將業(yè)務(wù)劃分為一般業(yè)務(wù)和重點(diǎn)業(yè)務(wù)，加強(qiáng)對(duì)可疑業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的監(jiān)督，控制降低剩余風(fēng)險(xiǎn)。采取前瞻性措施及時(shí)調(diào)整監(jiān)督重點(diǎn)與監(jiān)督手段，充分利用ACS業(yè)務(wù)監(jiān)督子系統(tǒng)的過程監(jiān)督功能，對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)時(shí)監(jiān)督，通過預(yù)先配置重點(diǎn)監(jiān)督業(yè)務(wù)條件，如重點(diǎn)業(yè)務(wù)種類、重點(diǎn)科目、重點(diǎn)核查事項(xiàng)、交易金額等，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)類、重點(diǎn)類業(yè)務(wù)的100%監(jiān)督。靈活運(yùn)用非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督檢查和查詢監(jiān)督功能，對(duì)設(shè)定的權(quán)限范圍內(nèi)的各節(jié)點(diǎn)賬務(wù)處理結(jié)果采取查詢、校驗(yàn)等方式進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)的核查。實(shí)現(xiàn)事后監(jiān)督工作由現(xiàn)行的分散監(jiān)督向集中、重點(diǎn)監(jiān)督過渡，完善監(jiān)督內(nèi)容和監(jiān)督方式，突出重點(diǎn)監(jiān)督、過程監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督，以確保資金風(fēng)險(xiǎn)防范能力的提高和監(jiān)督的及時(shí)、有效性。

3.盡快開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型監(jiān)督系統(tǒng)，切實(shí)提高信息化水平。以信息技術(shù)為支撐，通過開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型監(jiān)督系統(tǒng)，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的監(jiān)督理念。建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系，充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念在持續(xù)改進(jìn)流程、加強(qiáng)定量分析方面的優(yōu)勢(shì)。根據(jù)會(huì)計(jì)核算的基本原理、基本方法，將營業(yè)、國庫、發(fā)行等會(huì)計(jì)核算集中納入統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，統(tǒng)一數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，集中體現(xiàn)營業(yè)、國庫、發(fā)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系，統(tǒng)一與事后監(jiān)督系統(tǒng)建立接口，一方面能夠節(jié)約前臺(tái)核算部門的人力資源，提高營業(yè)、國庫、發(fā)行等核算業(yè)務(wù)部門之間數(shù)據(jù)自動(dòng)引用、比對(duì)、預(yù)警功能，另一方面也有利于事后監(jiān)督崗位整合，提高監(jiān)督效率。

4.加大事后監(jiān)督隊(duì)伍建設(shè)力度，為事后監(jiān)督工作轉(zhuǎn)型奠定基礎(chǔ)。隨著核算業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，事后監(jiān)督工作在環(huán)境、技術(shù)、職能、范圍等方面也會(huì)隨之改變，事后監(jiān)督人員應(yīng)具備與新形勢(shì)、新條件相適應(yīng)的新知識(shí)結(jié)構(gòu)和能力水平，能夠?qū)I(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深度揭示和透徹分析，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督人員由業(yè)務(wù)復(fù)核型向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)審型人才轉(zhuǎn)變。增強(qiáng)監(jiān)督人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，加大業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度和質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)部門間業(yè)務(wù)培訓(xùn)同步、制度落實(shí)同步、風(fēng)險(xiǎn)防范同步[6]。嘗試建立核算與監(jiān)督部門人員交流機(jī)制，使監(jiān)督人員及時(shí)熟知核算業(yè)務(wù)發(fā)展變化和風(fēng)險(xiǎn)狀況，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督針對(duì)性和有效性。培養(yǎng)監(jiān)督人員風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析和處置能力，打造適應(yīng)新核算監(jiān)督模式的高素質(zhì)監(jiān)督團(tuán)隊(duì)。

（責(zé)任編輯：張恩娟）

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