謝祺彪

摘 要：本文立足于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，結(jié)合企業(yè)所得稅對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的調(diào)節(jié)職能，從決定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的四個(gè)要素研究了企業(yè)所得稅產(chǎn)生的稅收效應(yīng)，旨在使企業(yè)所得稅能夠?qū)?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生積極的效應(yīng)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；稅收效應(yīng)

一、稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)關(guān)系的理論分析

（一）稅收政策與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系。長(zhǎng)期以來，不同增長(zhǎng)理論關(guān)于稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方面的認(rèn)識(shí)也不相同。亞當(dāng)·斯密認(rèn)為：稅收不僅降低了投資者的預(yù)期收益率，而且直接減少了各階層的投資，由于稅收影響了資本積累，因此稅收是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的阻礙因素；凱恩斯認(rèn)為：有效需求決定供給水平，國(guó)家可以通過稅收政策來調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；新古典經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模型表明：國(guó)家的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率受資本增長(zhǎng)率、技術(shù)進(jìn)步、勞動(dòng)增長(zhǎng)率三方面影響，這種模型使得政策因素游離于增長(zhǎng)之外，因此他們稅收并不能影響增長(zhǎng)。羅默的知識(shí)溢出模型可以通過模型來預(yù)測(cè)稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響，它表明了稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有十分重要的作用，能夠?qū)?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生長(zhǎng)期、持久的影響[1]。由此可以看出，不同時(shí)期對(duì)稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系認(rèn)識(shí)有著較大差異。

（二）關(guān)于稅負(fù)水平與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系。一般來說，短期內(nèi)稅收負(fù)擔(dān)水平的變化能夠引起經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的變化，長(zhǎng)期來看兩者之間并沒有必然的聯(lián)系。Georgios Karras通過研究認(rèn)為較高的稅率會(huì)永久減少產(chǎn)出水平，但對(duì)產(chǎn)出增長(zhǎng)率并沒有持續(xù)的影響；Tanzi依據(jù)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)分析認(rèn)為發(fā)展中國(guó)家的稅率與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)沒有必然的聯(lián)系；嚴(yán)成樑、龔六堂研究發(fā)現(xiàn)，如果在基準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)參數(shù)背景下，政府收入占GDP的比例提高10%，則經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率將降低2.55%，社會(huì)福利損失相當(dāng)于36.15%的消費(fèi)減少。如果政府收入占GDP的比例減少10%，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率則會(huì)上升2.72%，社會(huì)福利的改善相當(dāng)于增加了52.1%的消費(fèi)。由此可以發(fā)現(xiàn)，無論是規(guī)范分析還是實(shí)證分析稅收政策、稅負(fù)水平與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系，以及具體的影響程度都沒有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)觀點(diǎn)，因此需要具體到各個(gè)稅種深入研究。

二、企業(yè)所得稅與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的理論分析

（一）稅率方面的影響。稅率是指對(duì)課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)的征收比例或額度，具體表現(xiàn)為稅額在課稅對(duì)象中所占的比重。企業(yè)所得稅的稅率形式可以分為比例稅率和累進(jìn)稅率兩大類，其中比例稅率還可以進(jìn)一步進(jìn)行劃分為：?jiǎn)我槐壤惵屎头诸惐壤惵?。其中單一比例稅率?jiǎn)化了稅率結(jié)構(gòu)，目前已成為世界各國(guó)的主流；分類比例稅率則是通過進(jìn)行分類而劃分不同的比例稅率。

企業(yè)所得稅的稅率作為企業(yè)所得稅制度中的核心要素，不僅是稅制建設(shè)的中心環(huán)節(jié)，也是衡量稅收負(fù)擔(dān)深度的重要指標(biāo)。假設(shè)課稅對(duì)象和稅基既定，則稅率的高低影響著國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益，影響著納稅人的負(fù)擔(dān)，影響著國(guó)家的財(cái)政收入水平。稅率的高低和稅率形式的運(yùn)用是國(guó)家能否發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用的關(guān)鍵，它直接影響著國(guó)家的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，決定了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的高低和企業(yè)稅后利潤(rùn)的多少，因此深刻影響著資本的形成[2]。

（二）扣除方面的影響。企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額等于稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅調(diào)整增加額之和扣除納稅調(diào)整減少額。因此在稅率既定，征稅范圍和數(shù)量相同的條件下，企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅實(shí)際上取決于所允許扣除的項(xiàng)目。企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)全部應(yīng)稅收入扣除實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用后的余額進(jìn)行課稅，這樣既符合了扣除制度的科學(xué)性和合理性，又能夠保持企業(yè)投資的積極性。同時(shí)扣除也是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段。

（三）稅收優(yōu)惠政策方面的影響。企業(yè)所得稅作為宏觀社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策重要的調(diào)控手段，一方面為各國(guó)政府提供了財(cái)政收入，另一方面作為國(guó)家稅收體制中的一個(gè)重要稅種而被廣泛應(yīng)用。通過制定企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策吸引投資以促進(jìn)社會(huì)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是企業(yè)所得稅政策一個(gè)十分重要的方面。從優(yōu)惠功能上來說，企業(yè)所得稅優(yōu)惠種類可以分為：鼓勵(lì)投資的企業(yè)所得稅優(yōu)惠、體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的稅收優(yōu)惠政策、吸引外商投資的稅收優(yōu)惠政策、促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策和鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策?？偟膩碚f這些優(yōu)惠政策作為宏觀調(diào)控的重要手段，還體現(xiàn)著國(guó)家發(fā)展經(jīng)濟(jì)的思維和脈絡(luò)，對(duì)于企業(yè)資本形成、技術(shù)進(jìn)步有著重要的推動(dòng)作用。

三、企業(yè)所得稅對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響性淺析

（一）企業(yè)所得稅對(duì)于企業(yè)投資的影響。企業(yè)物資資本的投入是中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，企業(yè)對(duì)于基礎(chǔ)建設(shè)的投資、項(xiàng)目投資、技術(shù)改造、新產(chǎn)業(yè)發(fā)展的投資等，構(gòu)成了經(jīng)濟(jì)總量的增長(zhǎng)和發(fā)展的微觀基礎(chǔ)。稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的促進(jìn)和抑制作用，在一定程度上是通過對(duì)企業(yè)投資的影響來體現(xiàn)。針對(duì)稅收對(duì)企業(yè)投資作用的一般機(jī)理，企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)、投資收益、投資能力等方面的影響。因此，企業(yè)所得稅制度的變化對(duì)投資影響是決定其影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)鍵因素。

（二）企業(yè)所得稅對(duì)于企業(yè)技術(shù)水平的影響。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的供給是由需求決定的，滿足市場(chǎng)需求是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)使產(chǎn)品生命周期逐漸縮短，技術(shù)創(chuàng)新給企業(yè)帶來了生機(jī)和活力。企業(yè)所得稅制度對(duì)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步影響也是非常明顯的，因此，其對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)也具有至關(guān)重要的作用。免稅期限、優(yōu)惠稅率、再投資退稅、投資抵免、加速折舊等手段的應(yīng)用，均可以降低企業(yè)的技術(shù)研發(fā)成本，從而提高企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和創(chuàng)新水平，因此，企業(yè)所得稅制度的有效設(shè)計(jì)對(duì)企業(yè)技術(shù)研發(fā)的投資影響很大。

（三）優(yōu)化企業(yè)所得稅制度對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)影響。企業(yè)所得稅制度稅收征管體制的優(yōu)化引導(dǎo)企業(yè)實(shí)現(xiàn)公司治理結(jié)構(gòu)的管理制度創(chuàng)新。這本身就可以提高企業(yè)的創(chuàng)新水平和產(chǎn)出效率，降低企業(yè)的內(nèi)部交易成本，避免出現(xiàn)內(nèi)部人控制和管理層行為扭曲等不良行為，而且這可以充分肯定企業(yè)家的管理才能。因此，制度優(yōu)化成為企業(yè)所得稅制度影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的第三個(gè)渠道，充分顯示出稅收制度和企業(yè)管理水平對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和宏觀經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要性。

綜上所述，企業(yè)所得稅對(duì)于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的各決定因素都具有非常直接和間接的作用，這些因素的變化引起經(jīng)濟(jì)總量和結(jié)構(gòu)的增長(zhǎng)和調(diào)整，選擇合適的企業(yè)所得稅制度可以影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度和質(zhì)量。

四、企業(yè)所得稅與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)關(guān)系的實(shí)證分析

企業(yè)所得稅稅負(fù)的高低直接影響企業(yè)稅后可支配收入的高低，影響企業(yè)的投資回報(bào)率，因而對(duì)投資的影響是直接和有效的?？偟膩碚f，企業(yè)所得稅對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有直接的影響，而且促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的功能是由企業(yè)所得稅稅率的降低和企業(yè)所得稅不同政策的運(yùn)用兩個(gè)機(jī)制來實(shí)現(xiàn)，特別是在通貨緊縮與通貨膨脹時(shí)期，企業(yè)所得稅政策的運(yùn)用效果尤其明顯，這源自于企業(yè)所得稅對(duì)投資需求的激勵(lì)與控制。另外，由于政府課稅會(huì)產(chǎn)生超稅負(fù)擔(dān)，從而影響有效市場(chǎng)的資源配置效率，因而必須注重課稅反作用于經(jīng)濟(jì)功能的研究。超稅負(fù)擔(dān)在實(shí)踐中會(huì)產(chǎn)生替代效應(yīng)，加上政府課稅本身會(huì)產(chǎn)生收入效應(yīng)，因而對(duì)勞動(dòng)力、儲(chǔ)蓄、投資與消費(fèi)等要素會(huì)產(chǎn)生重大的影響。

結(jié)語(yǔ)：總的來說，隨著世界各國(guó)稅制改革一體化進(jìn)程的加快，企業(yè)所得稅上存在的超稅負(fù)擔(dān)現(xiàn)象對(duì)經(jīng)濟(jì)的負(fù)作用明顯減輕。當(dāng)然。企業(yè)所得稅由于選擇對(duì)企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行征稅，對(duì)企業(yè)而言畢竟是一種成本負(fù)擔(dān)，而且也會(huì)損害企業(yè)儲(chǔ)蓄，最終影響企業(yè)利益和股東利益，因此，從企業(yè)角度來思考，政府征收企業(yè)所得稅，一方面能夠促進(jìn)企業(yè)自身不斷改進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平，提高稅后盈利能力；另一方面，把企業(yè)所得稅作為企業(yè)運(yùn)營(yíng)的成本看待，高度重視政府稅收政策的研究，科學(xué)地進(jìn)行稅收籌劃，合理合法地減輕納稅成本，努力提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

參考文獻(xiàn)：

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