葉玉真

財(cái)政部于2013年12月30日出臺了新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，為了使財(cái)務(wù)制度的各項(xiàng)規(guī)定真正落到實(shí)處，本文對其銜接方法進(jìn)行探討。

一、新制度會(huì)計(jì)核算的主要變化

（一）體現(xiàn)財(cái)政改革的新要求

隨著財(cái)政各項(xiàng)政策的不斷改革，新的高校會(huì)計(jì)制度新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理、工資津補(bǔ)貼制度改革、財(cái)政資金結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)政策等與財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。這有利于提高財(cái)政性資金的撥付效率和規(guī)范化運(yùn)作程度，對收入繳庫和撥付過程進(jìn)行有效監(jiān)督，增強(qiáng)財(cái)政資金收付過程的透明度，解決了財(cái)政性資金截留、擠占、挪用等問題。

（二）明確基建會(huì)計(jì)并賬

原高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定高校的基本建設(shè)投資執(zhí)行《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及收支都只在基建賬套中反映，基建賬數(shù)據(jù)長期“游離”高校的“大賬”。新高校會(huì)計(jì)制度要求高校在按國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)核算基本建設(shè)投資的同時(shí)，應(yīng)按月將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位會(huì)計(jì)“大賬”，實(shí)現(xiàn)基建賬與行政賬的并軌整合，有利于提高高校會(huì)計(jì)信息的完整性和準(zhǔn)確性。

（三）引入“虛提”固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷

新的高校會(huì)計(jì)制度明確提出對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷，在固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)分?jǐn)偝杀?。折舊和攤銷的賬務(wù)處理方法為“虛提”，即在計(jì)提折舊和攤銷時(shí)不是列入支出，而是沖減“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目。這兼顧了預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理雙重需要，既不影響高校支出的預(yù)算口徑，又有利于準(zhǔn)確反映高校資產(chǎn)的賬面價(jià)值，提供完整的資產(chǎn)信息，從而完善高校的成本核算體系。

（四）調(diào)整收入科目核算口徑

教育事業(yè)收入和科研事業(yè)收入是高校的兩大收入來源。為直觀反映高等學(xué)校承擔(dān)的教育、科研兩大任務(wù)對學(xué)校收支情況的影響，新高校會(huì)計(jì)制度本著重要性原則將教學(xué)與科研的收入進(jìn)行明確界定。對于科研收入不管來源渠道統(tǒng)一列入科研事業(yè)收入，對于同級預(yù)算隸屬關(guān)系撥入的各類款項(xiàng)統(tǒng)一列入財(cái)政補(bǔ)助收入。

（五）調(diào)整支出分類與核算口徑

新的高校會(huì)計(jì)制度為了歸集核算教育、科研、行政管理、后勤保障、離退休等各項(xiàng)費(fèi)用，清晰地反映高等學(xué)校事業(yè)支出的結(jié)構(gòu)，滿足高校成本費(fèi)用核算需要，將支出進(jìn)行細(xì)化核算，并要求建立成本費(fèi)用與相關(guān)支出的核對機(jī)制。將原來的“教育事業(yè)支出”“科研事業(yè)支出”兩個(gè)一級科目平行設(shè)置為“教育事業(yè)支出”“科研事業(yè)支出”“行政管理支出”“后勤保障支出”和“離退休支出”五個(gè)一級科目分別進(jìn)行核算。

（六）規(guī)范高校財(cái)政補(bǔ)助資金核算

新的高校會(huì)計(jì)制度將原來的教育經(jīng)費(fèi)撥款、科研經(jīng)費(fèi)撥款、其他經(jīng)費(fèi)撥款等科目合并為財(cái)政補(bǔ)助收入；要求各項(xiàng)資金支出都需區(qū)分資金的來源渠道，并按“財(cái)政補(bǔ)助支出”“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”和“其他資金支出”層級進(jìn)行明細(xì)核算；在凈資產(chǎn)類科目中增設(shè)了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”兩個(gè)科目，反映整個(gè)會(huì)計(jì)年度財(cái)政各項(xiàng)資金的結(jié)余情況。這有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)政補(bǔ)助收入的精細(xì)化管理，有利于進(jìn)一步規(guī)范高校的結(jié)余資金分配，加快財(cái)政資金的使用效率。

二、新制度會(huì)計(jì)核算銜接方法探討

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)

新制度對于高校財(cái)會(huì)人員來說，是一個(gè)挑戰(zhàn)更是一個(gè)學(xué)習(xí)新知識的契機(jī)。要求財(cái)會(huì)人員必須及時(shí)更新自身原有的會(huì)計(jì)知識的結(jié)構(gòu)，主動(dòng)學(xué)習(xí)好新時(shí)期下會(huì)計(jì)知識，認(rèn)真學(xué)習(xí)新制度與舊制度的變化，認(rèn)真領(lǐng)會(huì)新制度內(nèi)涵，對新制度進(jìn)行全面細(xì)致的學(xué)習(xí)，盡快掌握新制度改革的各項(xiàng)內(nèi)容。將新的高校會(huì)計(jì)制度更好地運(yùn)用到高校財(cái)務(wù)管理工作中去，保證新會(huì)計(jì)制度順利執(zhí)行。

（二）做好資產(chǎn)清理工作

高校資產(chǎn)清理主要包括固定資產(chǎn)和股權(quán)類、債權(quán)類資產(chǎn)的清理。高校固定資產(chǎn)具有數(shù)額大、種類多、使用壽命各不相同特點(diǎn)。新高校財(cái)務(wù)制度規(guī)定的固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)比原來制度提高，原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實(shí)物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為低值易耗品。因此，高校要成立清查小組進(jìn)行全面資產(chǎn)清查，做到賬賬相符、賬實(shí)相符。而股權(quán)類、債權(quán)類資產(chǎn)必須與被投資單位核實(shí)確認(rèn)股權(quán)投資和債權(quán)投資的投資份額與期限。將原來的“對校辦產(chǎn)業(yè)投資”及“其他對外投資”兩個(gè)科目的期初余額進(jìn)行分析，根據(jù)投資期限劃入“短期投資”及“長期投資”科目。

（三）加強(qiáng)往來款項(xiàng)清理

高校由于各種原因，往來款項(xiàng)金額一般比較大、時(shí)間比較長，無法及時(shí)進(jìn)行清理，這種現(xiàn)象日益嚴(yán)重。新高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定高校對“逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款”按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。高校對原來的“應(yīng)付及暫存款”及“應(yīng)收及暫付款”兩個(gè)科目的往來款項(xiàng)應(yīng)逐筆進(jìn)行清理，查清其性質(zhì)，按新的規(guī)定及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

（四）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)調(diào)整轉(zhuǎn)換

為了保證高校會(huì)計(jì)制度的順利實(shí)施，保證會(huì)計(jì)信息的連續(xù)性，高校應(yīng)當(dāng)對原有會(huì)計(jì)核算軟件和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行及時(shí)更新和調(diào)試，正確實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接，實(shí)現(xiàn)新舊高校會(huì)計(jì)制度的平穩(wěn)對接。主要要做好以下工作：

（1）合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目。新的高校會(huì)計(jì)制度一級會(huì)計(jì)科目有54個(gè)，而原制度只有 38 個(gè)，科目編碼也由原來的三位升級成四位。高校應(yīng)根據(jù)新的高校會(huì)計(jì)制度的要求給合學(xué)校的實(shí)際情況，設(shè)置適合學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目，包括資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、凈資產(chǎn)類科目、收入科目、支出科目及支出經(jīng)濟(jì)分類科目。其中：一級科目根據(jù)會(huì)計(jì)制度的要求設(shè)置，二級及以下明細(xì)必須由各高校根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的需要自行增設(shè)、減少或者合并某些明細(xì)科目，以滿足財(cái)務(wù)核算的需求。

（2）新舊會(huì)計(jì)科目對應(yīng)。高校應(yīng)必須充分掌握各個(gè)新會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容、新科目與舊科目之間的關(guān)系，做好新舊會(huì)計(jì)科目的銜接，把新舊科目按照核算內(nèi)容進(jìn)行一一對應(yīng)，形成對照表以便進(jìn)行核算。如表（1）所示。

（3）年初余額的拆分。新會(huì)計(jì)制度是在2013年年終決算的基礎(chǔ)上進(jìn)行核算，必須在年終決算后將2014年年初余額根據(jù)新的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行對應(yīng)拆分，并且到最末級明細(xì)。特別是針對舊科目需分拆成幾個(gè)新科目的情況，只能先并入某個(gè)新科目后，再做憑證進(jìn)行調(diào)整；舊的制度要求未使用完的專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)留在收入類科目，而根據(jù)新的制度要求必須列入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”或“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。如表（2）所示。

（4）經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的設(shè)置。目前高校財(cái)務(wù)核算都是采用項(xiàng)目管理核算模式，根據(jù)新的高校會(huì)計(jì)制度的要求，必須對原來財(cái)務(wù)軟件的項(xiàng)目設(shè)置進(jìn)行調(diào)整和修改，包括每個(gè)項(xiàng)目對應(yīng)的收支控制科目、經(jīng)濟(jì)分類支出科目、功能分類等的設(shè)置，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、連續(xù)性、完整性。一是項(xiàng)目控制科目的設(shè)置。根據(jù)新會(huì)計(jì)科目將原來項(xiàng)目控制的收支科目進(jìn)行調(diào)整、修改，但不得改變項(xiàng)目的核算內(nèi)容，包括收入控制科目、支出控制科目的設(shè)置，以保證核算的前后一貫性及正確性。二是功能分類的設(shè)置。高校必須根據(jù)《2014年政府收支分類科目》的要求，對學(xué)校各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的功能分類逐個(gè)進(jìn)行設(shè)置。高校使用的主要功能科目為高等教育，特殊功能科目主要是財(cái)政部門預(yù)算下達(dá)時(shí)根據(jù)資金來源渠道進(jìn)行劃分。因此，功能科目必須真實(shí)準(zhǔn)確，不能隨意更改，這樣才能保證經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)的準(zhǔn)確性。三是經(jīng)濟(jì)分類的設(shè)置。經(jīng)濟(jì)分類主要是根據(jù)《2014年支出經(jīng)濟(jì)分類科目》進(jìn)行設(shè)置，“類”及“款”必須嚴(yán)格按照規(guī)定設(shè)置，不得隨意更改，但可以在“款”下根據(jù)學(xué)校的實(shí)際情況增設(shè)下級明細(xì)科目。

（5）財(cái)務(wù)軟件升級。財(cái)務(wù)軟件升級必須盡量避免人為地將數(shù)據(jù)輸入系統(tǒng)以保證會(huì)計(jì)信息的連續(xù)性、完整性，便于歷史數(shù)據(jù)資料的查詢。在會(huì)計(jì)科目設(shè)置、新舊會(huì)計(jì)科目的對應(yīng)、年初余額的拆分及項(xiàng)目控制設(shè)置等前期工作準(zhǔn)備好的基礎(chǔ)上進(jìn)行軟件升級。將轉(zhuǎn)換后的新會(huì)計(jì)科目余額、項(xiàng)目余額與轉(zhuǎn)換前的舊會(huì)計(jì)科目余額、項(xiàng)目余額進(jìn)行核對，以確保無誤。

新高校會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)核算銜接工作必須在做好相關(guān)工作基礎(chǔ)上，方可做好新舊會(huì)計(jì)制度的順利銜接，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、連續(xù)性、完整性。endprint