高新宇

[摘 要] 運(yùn)用過程方法對高校建設(shè)項目內(nèi)部控制體系進(jìn)行研究，在識別和分析建設(shè)項目過程的基礎(chǔ)上，提出了基于過程方法建設(shè)項目內(nèi)部控制的基本思想，基于過程及過程組構(gòu)建了建設(shè)項目內(nèi)部控制體系，將建設(shè)項目內(nèi)部控制體系劃分為項目立項、項目實(shí)施和項目驗收3個過程組，并對過程組的內(nèi)部控制構(gòu)成及其運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行了分析與描述。本文為建設(shè)項目內(nèi)部控制體系設(shè)計與規(guī)劃提供了一種新思路。

[關(guān)鍵詞] 建設(shè)項目；內(nèi)部控制；過程方法

doi：10.3969 / j.issn.1673 - 0194.2015.07.007

[中圖分類號] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2015）07- 0015- 03

2012年財政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（2012[21]號），要求行政事業(yè)單位自2014年1月1日起實(shí)行。隨著國家對教育投入的大幅增加，用好管好教育經(jīng)費(fèi)的任務(wù)更加突出。高校建設(shè)項目涉及資金金額大，是腐敗易發(fā)、多發(fā)領(lǐng)域，因此，建立健全建設(shè)項目經(jīng)費(fèi)管理制度、加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)監(jiān)管勢在必行。目前高校建設(shè)項目內(nèi)部控制存在操作性不強(qiáng)、執(zhí)行不到位、監(jiān)督不到位等缺陷，根本原因在于內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)際工作過程脫節(jié)，本文引入過程方法對內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行研究，為內(nèi)部控制建設(shè)提供一種新的設(shè)計與規(guī)劃思路。

1 過程與過程方法

過程方法主要應(yīng)用于質(zhì)量管理工作中，GB/T 19001-2008《質(zhì)量管理體系 要求》鼓勵企業(yè)采用過程方法建立和實(shí)施質(zhì)量管理體系。中國合格評定國家認(rèn)可委員會起草的《基于過程的質(zhì)量管理體系審核指南》提出了基于過程的審核方法。過程是指將輸入轉(zhuǎn)化為輸出的相互關(guān)聯(lián)或相互作用的一組活動。在識別和確定過程的基礎(chǔ)上對過程及過程間的相互作用進(jìn)行管理的方法稱為過程方法。

過程方法的突出優(yōu)點(diǎn)是可以對過程與過程之間的聯(lián)系以及過程組合之間的聯(lián)系進(jìn)行連續(xù)的管理和控制，過程與過程之間的控制是連續(xù)的，是一環(huán)扣一環(huán)的。①運(yùn)用過程方法識別出實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所需的全部過程，可以從整體上對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行管理；②在識別過程的基礎(chǔ)上對過程進(jìn)行分析，可以優(yōu)化工作流程，有利于加強(qiáng)對過程的管理，有利于提高工作效率；③通過對過程的進(jìn)一步分析，可以對其進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)，持續(xù)提高管理水平。

2 建設(shè)項目的過程識別及分析

高校建設(shè)項目的管理過程可以劃分為項目立項、項目實(shí)施、項目驗收3個過程。每一個過程都由輸入、活動、輸出組成，前一個過程的輸出是與之相聯(lián)系的后一過程的輸入。每一個過程根據(jù)具體情況又可以劃分為若干個子過程。

2.1 項目立項

項目立項階段的輸入是項目建議和可行性研究報告等。其主要活動是根據(jù)學(xué)校的發(fā)展現(xiàn)狀及學(xué)校的發(fā)展規(guī)劃分析項目建設(shè)的必要性及為學(xué)校帶來的效益，并且根據(jù)內(nèi)外環(huán)境、學(xué)校的資源狀況等制定詳細(xì)的可行性研究報告，學(xué)校決策層依據(jù)項目建議和可行性報告進(jìn)行立項決策。本過程的輸出為項目可行性研究報告、同意項目立項文件。

2.2 項目實(shí)施

項目實(shí)施階段的輸入是項目立項文件。其主要活動是根據(jù)項目立項文件、可行性報告編制項目概預(yù)算，項目概預(yù)算經(jīng)過審核后進(jìn)入工程招標(biāo)、施工等環(huán)節(jié)，根據(jù)施工合同和施工進(jìn)度支付工程價款。本過程的輸出為項目概預(yù)算、建筑物、建筑物的各項技術(shù)數(shù)據(jù)及圖紙、施工合同、財務(wù)數(shù)據(jù)等。

2.3 項目驗收

項目驗收階段的輸入為項目可行性研究報告、項目概預(yù)算、建筑物、建筑物的各項技術(shù)數(shù)據(jù)及圖紙、財務(wù)數(shù)據(jù)等。其主要活動是根據(jù)項目可行性研究等資料編制項目竣工決算書，組織竣工決算審計，根據(jù)批復(fù)的竣工決算辦理檔案和資產(chǎn)移交。本過程的輸出主要是竣工決算書、審計報告、資產(chǎn)移交報告等。

3 基于過程方法的建設(shè)項目內(nèi)部控制

3.1 內(nèi)部控制體系設(shè)計的基本思想

在設(shè)計建設(shè)項目內(nèi)部控制體系中，以建設(shè)項目的實(shí)際過程為主線，設(shè)計覆蓋建設(shè)項目全過程的事前控制、事中控制、事后控制體系，內(nèi)部控制體系設(shè)計的基本思想主要體現(xiàn)在以下幾方面：①構(gòu)建內(nèi)部控制體系的前提是識別經(jīng)濟(jì)活動過程，將經(jīng)濟(jì)活動的大過程逐層分解為若干子過程，以便于對過程進(jìn)行定義和描述，以便于識別重點(diǎn)過程。②以過程為主線設(shè)置內(nèi)部控制，將內(nèi)部控制的措施、程序等融入過程中，并且與實(shí)際業(yè)務(wù)過程協(xié)調(diào)一致，增加內(nèi)部控制的可操作性。③注重對過程的管理與控制，一方面，優(yōu)化過程與過程組合，以使業(yè)務(wù)過程更加科學(xué)、合理；另一方面，針對每一個子過程都設(shè)置內(nèi)部控制，輸出符合內(nèi)部控制要求的結(jié)果，以使整體過程輸出結(jié)果符合內(nèi)部控制要求。④通過對子過程的測量和分析，發(fā)現(xiàn)過程和內(nèi)部控制存在的不足，對過程和內(nèi)部控制進(jìn)行改進(jìn)，以使內(nèi)部控制和管理水平持續(xù)改善。

3.2 建設(shè)項目內(nèi)部控制體系

根據(jù)基于過程方法的內(nèi)部控制體系設(shè)計思想，高校建設(shè)項目內(nèi)部控制體系的結(jié)構(gòu)如表1所示。

基于過程方法的建設(shè)項目內(nèi)部控制體系主要由過程、控制措施和控制輸出三部分構(gòu)成。過程是高等學(xué)校根據(jù)建設(shè)項目的運(yùn)行規(guī)律和本單位的管理流程規(guī)劃和設(shè)計的，規(guī)劃和設(shè)計一方面要提高管理效率，另一方面要有利于進(jìn)行管理控制?？刂拼胧┦且越?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程為主線，將法律法規(guī)、管理制度及控制措施等嵌入業(yè)務(wù)流程中，使內(nèi)部控制融入業(yè)務(wù)過程中，為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供系統(tǒng)的、完整的過程控制?？刂戚敵鍪莾?nèi)部控制措施及程序等在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時留下的痕跡，控制輸出既可以用來驅(qū)動內(nèi)部控制的執(zhí)行，又可以用來檢查內(nèi)部控制是否執(zhí)行。

3.3 建設(shè)項目內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制

基于過程方法的高校建設(shè)項目內(nèi)部控制運(yùn)行遵循PDCA循環(huán)模式。PDCA也稱為戴明環(huán)，是質(zhì)量管理的經(jīng)典模型，可以適用于所有過程。P（Plan）是策劃，D（Do）是實(shí)施，C（Check）是檢查，A（Action）是處理。在建設(shè)項目內(nèi)部控制體系中PDCA的具體含義如下。

P：指調(diào)查內(nèi)部控制現(xiàn)狀，確定內(nèi)部控制需求，規(guī)劃、設(shè)計內(nèi)部控制；

D：按照內(nèi)部控制要求執(zhí)行，形成各階段控制輸出結(jié)果；

C：對各階段控制輸出結(jié)果進(jìn)行檢查；

A：一方面是對未執(zhí)行內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)返回重新執(zhí)行，另一方面是對內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行改進(jìn)。

建設(shè)項目全過程內(nèi)部控制運(yùn)行都遵循PDCA模式。在整體層面，高等學(xué)校根據(jù)法規(guī)要求及管理需要規(guī)劃業(yè)務(wù)過程，以業(yè)務(wù)過程為主線規(guī)劃內(nèi)部控制，并將內(nèi)部控制嵌入業(yè)務(wù)過程中，在內(nèi)部控制執(zhí)行完畢后依據(jù)控制輸出結(jié)果檢查內(nèi)部控制，并根據(jù)檢查的結(jié)果對內(nèi)部控制進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)。在每一具體業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，根據(jù)內(nèi)部控制的要求設(shè)置控制措施和程序，并在內(nèi)部控制執(zhí)行后實(shí)施檢查及持續(xù)改進(jìn)機(jī)制。整個內(nèi)部控制體系是大環(huán)帶動小環(huán)的邏輯組合體，根據(jù)系統(tǒng)的自我反饋信息不斷提高內(nèi)部控制的有效性，如圖2所示。

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