摘 要：財務會計與所得稅會計同屬于會計理論體系，是體系中非常重要的兩個組成部分，二者之間既相互聯(lián)系，又相互影響。隨著社會主義經濟的發(fā)展，我國越來越重視對經濟的管理，從2007年到2009年，三年連續(xù)頒布了三項法律，足以看出我國對其的重視程度。由于國家的重視，就要求會計從業(yè)人員要能明確財務會計同所得稅會計之間的關系。本文在介紹財務會計與所得稅會計的基礎上，分析了二者之間的聯(lián)系及差異性，以期為從業(yè)人員提供一些參考。

關鍵詞：財務會計；所得稅會計；關系

會計和稅法是無法分離開來的兩個概念，二者既相互影響又相互關聯(lián)。在制定稅法的過程中，要以會計的實施規(guī)定為依據；在稅法落實的過程中，要利用會計來進行核算。在我國的經濟發(fā)展的過程中，稅法具有很重要的作用，隨著經濟的發(fā)展，會計也會發(fā)生相應的變革，而變革則會受到稅法的影響。由稅法與會計之間的關系可知，研究財務會計與所得稅會計之間的關系具有十分重要的現實意義，會促進會計制度進一步的發(fā)展完善。

一、財務會計與所得稅會計概述

會計是一種信息管理系統(tǒng)，是財務人員使用的專業(yè)的技術及方法，會計所使用的計量單位為貨幣，財務人員在進行核算時，以會計憑證為依據，通過財務人員科學的核算，來準確掌握企業(yè)的經營狀況及財務狀況。企業(yè)在運營的過程中，需要利用科學的手段進行管理，企業(yè)管理中包含著會計，通過真實、準確的會計信息，幫助企業(yè)管理者掌握企業(yè)運行的狀況，同時，還為企業(yè)管理者的經濟決策提供重要依據。會計中包含的種類比較多，比如財務會計、所得稅會計等。

財務會計將外部信息使用者作為服務對象，因此也被稱為對外報告會計，企業(yè)在運營的過程中會產生大量的財務信息，財務人員需要對這些財務信息進行會計處理，在處理的過程中要保證合理性、科學性、準確性及規(guī)范性，處理完成之后形成財務報告，并將其提供給債權人、投資者等利益相關者，這樣一來，債權人及投資者在進行經濟決策時，就可以將財務報告作為依據，進而保證決策的科學性。

所得稅會計有廣義及狹義兩種定義。狹義上的所得稅會計，是指在企業(yè)未繳納稅款之前，按照相關的規(guī)定及程序對利潤進行會計處理，同時根據稅法對利潤進行調整，最終將企業(yè)應繳納的稅款計算出來。而廣義上的所得稅會計，則將企業(yè)納稅前后的會計處理過程全部包含進來，并且與納稅相關的程序也包含在廣義的所得稅會計定義之內。

財務會計在對財務信息進行會計處理時，只需遵循一般的會計處理原則即可，而所得稅會計在進行會計處理時，除了一般的會計核算原則，還要遵循稅法的相關規(guī)定，二者之間存在著很大的不同。

二、財務會計與所得稅會計之間的聯(lián)系

財務會計與所得稅會計屬于會計中兩種不同的類別，二者在管理內容及服務對象上都不相同，不過，二者之間還是存在著很多的聯(lián)系。在企業(yè)的會計學科體系中，財務會計與所得稅會計都包含在內，且是比較重要的組成部分，企業(yè)在運行的過程中需要對生產進行管理，通過這兩種會計方式，都可以獲得支持，因此，在日常的企業(yè)經營管理中，管理者可以將二者結合起來運用，實現相互補充及配合。在社會主義市場經濟中，企業(yè)是經濟主體，企業(yè)運營的最終目的就是獲得經濟利益，根據相關的法律規(guī)定，企業(yè)具有納稅的義務，而財務會計和所得稅會計都可以對企業(yè)的納稅行為進行監(jiān)督，避免偷稅漏稅行為的存在。

1.財務會計為所得稅會計核算的基礎

在我國的會計準則中，對所得稅會計的核算做出了明確的規(guī)定，在進行核算時，要根據財務會計做出的資產負債表來進行，并且核算所需的其他資料也均來源于財務會計，財務會計在進行核算時，會生成財務報表，通過對財務報表中的信息、企業(yè)的資產、負債的賬面價值以及稅法規(guī)定計稅基礎進行處理，得出兩者之間的差異，通過差異將企業(yè)遞延所得稅及遞延所得稅資產予以確定，最終確定企業(yè)所應繳納的稅款。在進行所得稅會計核算時，只有將財務會計作為基礎，才能保證最終確定的企業(yè)應繳納稅款數額的準確性。

2.財務會計與所得稅會計具有較高的重合性

在我國現行的稅法中，明確規(guī)定了從事經營及生產的相關納稅人要對會計相關信息進行備案，需備案的信息主要包括會計核算辦法、會計核算制度、會計核算資料等，同時，企業(yè)在經營的過程中，可以采用的會計及稅務的管理方法模式都在稅法中有明確的規(guī)定，企業(yè)要嚴格的按照規(guī)定來進行選擇，通過稅法的相關規(guī)定我們可以發(fā)現，財務會計與所得稅會計重合度非常的高。具體說來，這種重合性主要體現在兩個方面：第一，在制定會計制度時，要依據稅務政策中的相關條款來進行，并逐漸的接近稅務政策；第二，從廣義上來說，所得稅會計的核算內容是包含在財務會計的核算范圍內的，所得稅會計的核算內容主要為確定企業(yè)應繳納稅款的金額，而財務會計核算不僅可以對企業(yè)的財務狀況進行核算，也可以對企業(yè)應納稅金額進行核算。由此可見，從某個角度來看，財務會計與所得稅會計之間具有非常高的重合度。

3.所得稅會計推動著企業(yè)財務會計的發(fā)展、變革

目前，我國正在進行稅制改革，隨著改革的不斷深入，我國的所得稅會計制度發(fā)展的越來越規(guī)范，由此，財務會計的規(guī)范性為了適應稅制改革帶來的變化，也需要做出相應的提高，這樣一來，信息使用者將會獲得更為規(guī)范的財務報告，同時，在進行稅務管理時，財務報告也會更加滿足其需求?，F階段，會計準則、會計處理暫行規(guī)定也發(fā)展的越來越細化，在具體的實施過程中，將會更加明確的處理所得稅會計。另外，財務會計原有的研究范圍和研究領域也發(fā)生了變化，變得更為擴展，并且隨著所得稅管理的發(fā)展，所得稅也逐漸的從傳統(tǒng)的財務會計中脫離了出來，成為一個單獨的學科，這樣一來，我國的會計理論體系將會發(fā)展的更加完善，進而促使會計的完善發(fā)展。

4.所得稅會計推動著會計方法的廣泛應用

在一個企業(yè)經營的過程中，每天都會產生大量的財務信息，因此財務會計要每天對財務信息進行統(tǒng)計、匯總及整理，每日的財務信息屬于基礎信息，在這些基礎信息的基礎上，所得稅會計利用一定的會計方法，通過核算得出企業(yè)的應納稅款金額。這時，如果某種會計方法能夠將企業(yè)最真實的情況反映出來，同時也能夠適應經濟的發(fā)展，并被稅法所認可，那么這種會計方法將會得到廣泛的推廣及應用。由此可見，所得稅會計能夠將優(yōu)秀的會計方法發(fā)揚光大，促進其廣泛的推廣及運用。

三、財務會計與所得稅會計之間的差異性

在會計理論體系中，財務會計和所得稅會計是兩個比較重要的組成部分，前面已經分析了二者之間的聯(lián)系，然而，盡管二者之間具有很多的聯(lián)系，但是這并不等于二者就可以等同，相反，二者之間具有很大的差異性。企業(yè)在經營的過程中會產生相應的利潤，而企業(yè)又具有納稅義務，所得稅會計就是對利潤與稅額之間的差異進行調整，并協(xié)調會計準則與稅收政策；而企業(yè)的財務會計，主要作用是為信息使用者提供準確、真實的財務信息，以便于幫助信息使用者做出正確的經濟決策。除了內容上的不同之外，二者之間還存在著很多的不同，下面詳細的介紹二者之間的差異性。

1.總體差異

（1）服務對象不同

財務會計的服務對象概括來說就是信息使用者，而信息使用者中包含企業(yè)的管理者、債權人、投資人、股東、其他利益相關者，通過財務報告，財務會計向信息使用者提供真實、可靠的財務信息，信息使用者以財務信息為依據進行決策；所得稅會計的服務對象除了納稅企業(yè)之外，還包括國家稅務局，這是因為所得稅會計的主要目的是保證國家的稅收，實現調節(jié)經濟和公平稅負。

（2）會計核算基礎不同

財務會計的核算基礎為權責發(fā)生制，所得稅會計的核算基礎以權責發(fā)生制為基礎，但是在特定的情況下，權責發(fā)生制要進行修正，修正的依據為收付，只有這樣才能保證最終確定納稅金額具有科學性及合理性。

（3）核算依據不同

企業(yè)的部門設置中包含財務部門，財務會計核算為財務部門的日常工作，在進行財務會計核算時，要依據《企業(yè)會計準則》《金融企業(yè)會計制度》等相關的規(guī)章來制度來進行，另外，財務會計所選擇的會計核算方法等相關信息要進行備案。所得稅會計在進行核算時除了依據相關的會計準則及規(guī)章制度之外，還要依據《企業(yè)所得稅》及《企業(yè)所得稅法實施條例》等法律，如果所得稅會計沒有依據稅法來進行核算，將會受到相應的法律的制裁。

（4）原則不同

無論是財務會計還是所得稅會計，在進行核算時，都需要根據一定的原則來進行，只有按照這些相關原則及依據來進行的會計處理才具備規(guī)范性、準確性及真實性。不過，在進行核算時，由于財務會計與所得稅會計是存在差異的，因此在具體的實施過程中，二者在原則上也有很多的不同，主要表現在以下幾個方面：第一，確定性原則。企業(yè)在經營的過程中，每天都會有經濟往來，財務會計主要是對每天的經濟往來進行核算，核算的內容既包括當前的經濟收益，還包括未來一段時間內的預期經濟收益，從而保證企業(yè)的運營能夠收獲相應的經濟利益。與財務會計核算相比，所得稅會計核算則簡單許多，所得稅會計只需對報告期內已經發(fā)生的各項經濟業(yè)務進行核算，未來一段時間內的業(yè)務不在考慮的范圍內，另外，所得稅會計只需考慮經濟業(yè)務為企業(yè)帶來的經濟收益，而不考慮未來一段時間內的經濟收益；第二，稅款支付原則。財務會計在支付稅款時，并不是采用現金支付，而是通過票據或者其他方式來進行；而所得稅會計在進行稅款支付時，要堅持合理負稅原則，企業(yè)中的所得稅會計在確定稅款支付辦法時，要以相關的手續(xù)為依據；第三，謹慎性原則。財務會計與所得稅會計在進行核算時，都需要堅持謹慎性原則，二者在謹慎性原則上的差別為使用目的不同。財務會計運用謹慎性原則的目的是保證財務信息處理的準確性，以便于為資金的使用提供可靠的方法，而所得稅會計堅持謹慎性原則的目的是防范企業(yè)偷稅漏稅行為的存在，進而有效的保證國家稅收的穩(wěn)定性。

2.資產計量的差異

所得稅會計在對資產進行計量時，采用的方法為資產負債表債務法，依據為企業(yè)的資產負債表。在資產負債表上，會體現出企業(yè)的資產及負債，以會計準則的規(guī)定以及稅法的規(guī)定為依據，確定賬面價值及計稅基礎，通過比較得出二者之間的差異性，之后再將差異列入應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異中，最后，確定企業(yè)應繳納的所得稅費用。

（1）固定資產

在最初確定固定資產時，其賬面價值與計稅基礎基本是相同的，但是在后續(xù)的固定資產計量中，就會存在兩方面的差異：第一，折舊方法、折舊年限的差異。在選擇折舊方法時，企業(yè)要以會計準則中的相關規(guī)定為依據，同時，還要以與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式為依據，一般來說，可選擇的折舊方法有年限平均法、雙倍余額遞減法、年數總和法。在稅法中，對固定資產的折舊也做出了相關的規(guī)定；第二，因計提固定資產減值準備產生的差異。這是賬面價值與計稅基礎就變得不再相同，賬面價值是將實際成本中的會計累計折舊和固定資產減值準備減去，而計稅基礎則是將實際成本中的稅法累計折舊減去。

（2）無形資產

企業(yè)內部在進行研究開發(fā)的過程中，會形成無形資產，對于這類無形資產的計量，財務會計會依據會計準則的相關規(guī)定來進行，在會計準則中，將研究開發(fā)支出劃分為兩個階段：研究階段的支出以及開發(fā)階段的支出。對于研究階段的支出，要將其計入當期損益中，實現費用化，而對于開發(fā)階段的支出，則將其作為無形資產的成本，實現資本化。所得稅會計在對該無形資產進行計量時，要依據稅法的相關規(guī)定，對于未形成無形資產的研究開發(fā)，要將費用計入當期損益中，并在據實扣除的基礎上在進行50%的加計扣除，而形成無形資產的，費用就作為成本，并進行150%的攤銷。

四、結論

綜上所述，作為會計理論體系的兩個重要組成部分，財務會計與所得稅會計之間的關系是既有聯(lián)系，又存在差別。財務會計主要是企業(yè)產生的財務信息進行會計處理，而所得稅會計則是對企業(yè)所得稅進行會計處理，在進行核算時，財務會計是所得稅會計的基礎，并且二者具有非常高的重合性，隨著稅務改革程度的加深，所得稅會計變得越來越規(guī)范，由此促進了財務會計的變革與發(fā)展。盡管財務會計與所得稅會計之間存在著很多的聯(lián)系，在二者之間的差異也很多，服務對象、核算依據、核算目的、資產計量等，二者都不相同。作為財務工作者，要對二者之間的差異有清晰的了解，這對于我國會計制度的完善有著十分重要的現實意義。

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作者簡介：譚笑（1992.11- ），女，遼寧省寬甸自治縣，大學本科，專業(yè)：會計學