陳微

【摘要】我國《事業(yè)單位會計(jì)制度》自頒布實(shí)施以來，對規(guī)范事業(yè)單位會計(jì)核算，加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理起到了巨大的作用。但隨著社會的發(fā)展和環(huán)境的變化，經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入，事業(yè)單位與市場的關(guān)系越來越密切，適用的會計(jì)環(huán)境也隨之發(fā)生了巨大的變化，使得現(xiàn)行的《事業(yè)單位會計(jì)制度》出現(xiàn)了一些問題。于是財(cái)政部2012年12月19日修訂發(fā)布了《事業(yè)單位會計(jì)制度》（財(cái)會[2012]22號），自2013年1月1日起全面施行。本文首先對新版《事業(yè)單位會計(jì)制度》修訂的背景和主要變化進(jìn)行了闡述，然后進(jìn)一步提出自己一點(diǎn)思考和展望。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 會計(jì)制度 思考

一、事業(yè)單位會計(jì)制度改革的背景

事業(yè)單位是指不直接進(jìn)行物質(zhì)資料的生產(chǎn)和流通，不具有國家管理職能，直接或間接地為上層建筑、生產(chǎn)建設(shè)和人民生活服務(wù)的單位。事業(yè)單位會計(jì)是各類事業(yè)單位對其預(yù)算資金及經(jīng)營收支過程和結(jié)果進(jìn)行全面、系統(tǒng)連續(xù)地核算和監(jiān)督的會計(jì)。事業(yè)單位會計(jì)制度是我國公共改革的基礎(chǔ)性會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系之一，具體規(guī)范和指導(dǎo)著我國事業(yè)單位進(jìn)行會計(jì)計(jì)量、提供會計(jì)信息的等會計(jì)實(shí)務(wù)管理工作。

老版《事業(yè)單位會計(jì)制度》發(fā)布與1997年，自1998年1月1日起施行，對規(guī)范事業(yè)單位跨級核算、服務(wù)事業(yè)單位預(yù)算管理發(fā)揮了積極的作用。近年來，為了適應(yīng)我國公共管理和政府會計(jì)體制改革的要求，以及事業(yè)單位自身發(fā)展的需要，對事業(yè)單位的預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理都有了更高層次的要求。老版《事業(yè)單位會計(jì)制度》已經(jīng)難以滿足事業(yè)單位管理和發(fā)展的需求。想要進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的會計(jì)核算，促進(jìn)公益事業(yè)健康發(fā)展，就需要突破會計(jì)核算和報(bào)告的滯后問題，改變現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)制度難以全面反映預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果的狀況，全面反映資產(chǎn)負(fù)債、運(yùn)營成本和績效等財(cái)務(wù)狀況。所以在這種面對多方需求的背景下財(cái)政部于2012年12月19日修訂發(fā)布了《事業(yè)單位會計(jì)制度》（財(cái)會[2012]22號），規(guī)定自2013年1月1日起全面施行（以下簡稱新制度）。

二、新制度的主要變化

新制度繼承了原制度的合理部分，又能在一些方面有重大改動和創(chuàng)新，做出一些適應(yīng)現(xiàn)行我國國情的改動，與原制度相比較，我認(rèn)為新制度有了以下九大新的變化：

一是更多地反映外部受托責(zé)任，將更廣泛的信息使用者都納入其中；

二是嘗試性地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。新制度規(guī)定，事業(yè)單位會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；

三是增加了“全面性”要求，確保會計(jì)信息能夠全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等情況；

四是強(qiáng)化了資產(chǎn)的計(jì)價和入賬管理；

五是引入“虛提”折舊和攤銷的處理方法。新制度規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對除文物和陳列品、動植物、圖書檔案、以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)等各項(xiàng)資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計(jì)提折舊；

六是將基建數(shù)據(jù)按月并入會計(jì)“大賬”。新制度規(guī)定，事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時至少按月將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位會計(jì)“大賬”，而且新制度還給出了在建工程（非基本建設(shè)項(xiàng)目）的主要賬務(wù)處理方法；

七是加強(qiáng)對財(cái)政和非財(cái)政資金的會計(jì)核算。新制度重新界定了財(cái)政補(bǔ)助收入的核算口徑，在“事業(yè)支出”科目下單獨(dú)對財(cái)政補(bǔ)助支出進(jìn)行明細(xì)核算；

八是全面完善會計(jì)科目體系和使用說明。新制度規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計(jì)科目，在不影響會計(jì)處理和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些明細(xì)科目；

九是對財(cái)務(wù)報(bào)表體系進(jìn)行了系統(tǒng)改進(jìn)。新制度規(guī)定，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表由會計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成，同時還對事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表附注提出了要求。

三、對新制度的思考和展望

（一）新制度所處的地位

首先，《中華人民共和國會計(jì)法》是制定《事業(yè)單位會計(jì)制度》的法律基礎(chǔ)和依據(jù)；其次，《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》的基本概念框架，通過構(gòu)建較為完整的基本概念框架統(tǒng)籌著事業(yè)單位會計(jì)制度體系，是形成《事業(yè)單位會計(jì)制度》和各行業(yè)事業(yè)單位會計(jì)制度具體內(nèi)容的指引性文件，它是以部門規(guī)章的形式發(fā)布；最后，《事業(yè)單位會計(jì)制度》和各行業(yè)事業(yè)單位會計(jì)制度，以財(cái)政部負(fù)責(zé)指導(dǎo)制度執(zhí)行的司局發(fā)布規(guī)范性文件。

（二）新制度的積極作用

新制度對改進(jìn)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、執(zhí)行預(yù)算方案提供更加全面和合理的依據(jù)，對于提高事業(yè)單位科學(xué)化財(cái)務(wù)管理水平、提高會計(jì)工作人員的效率、促進(jìn)事業(yè)單位改革都具有十分重要的意義。具體意義我認(rèn)為有以下幾點(diǎn)：

（1）有助于加強(qiáng)事業(yè)單位會計(jì)信息的可靠性及提高資產(chǎn)管理能力和降低國有資產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)，同時能促進(jìn)資產(chǎn)及時入賬進(jìn)一步保證國有資產(chǎn)的安全；（2）有助于進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的支出和分配行為，保證事業(yè)單位向健康、可持續(xù)性的方向發(fā)展；（3）有助于通過在會計(jì)科目體系上的重新設(shè)置為會計(jì)實(shí)務(wù)操作提供科學(xué)及全面的依據(jù)；（4）有助于同時考慮預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的需要，在既不影響預(yù)算的執(zhí)行又能達(dá)到資產(chǎn)管理的前提下，為成本核算提供數(shù)據(jù)支持；（5）有助于部門預(yù)決算管理，加強(qiáng)對資金的科學(xué)化管理；（6）有助于完善政府會計(jì)體系，全面推進(jìn)政府會計(jì)改革。

（三）新制度的不足與目標(biāo)

本人認(rèn)為新制度仍存在著一些未考慮周全和不足的地方，主要有以下幾點(diǎn)：

1.部分會計(jì)科目不能清晰的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的性質(zhì)和內(nèi)容。新制度秉承著精簡的思路合并了部分科目，但是容易造成從業(yè)人員理解和使用上的混亂；

2.存貨購入時對入賬價值規(guī)定的表述不太嚴(yán)謹(jǐn)。新制度規(guī)定，事業(yè)單位按照稅法規(guī)定屬于增值稅一般納稅人的，其購進(jìn)非自用（如用于生產(chǎn)對外銷售的產(chǎn)品）材料所支付的增值稅款不計(jì)入材料成本。規(guī)定中所說的“非自用”雖然在括號里進(jìn)行了解釋，但是既然是“非自用”，按會計(jì)主體原則的規(guī)定，單位就不應(yīng)該對其核算，當(dāng)然也就沒有必要對其做出計(jì)價規(guī)定；

3.“固定資產(chǎn)”科目的核算內(nèi)容，對部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法的規(guī)定不太科學(xué)。例如：對動植物的入賬價值及處理方法未做規(guī)定；對融資租入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理方法規(guī)定有誤；對購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的賬務(wù)處理欠科學(xué)；對基建支出并賬的問題未從根本上提出解決方法；對收支類科目核算內(nèi)容的規(guī)定不完整，難以滿足實(shí)際工作的需要。

4.新制度在各收入和支出科目的核算內(nèi)容的規(guī)定中對收支類科目的核算內(nèi)容規(guī)定不全面，如果實(shí)際工作中發(fā)生此類業(yè)務(wù)時，將無規(guī)可循。

總之，雖然新制度在一定程度上有它的積極意義，但是我們?nèi)匀灰吹剿囊恍┎蛔阒帯Ｊ聵I(yè)單位會計(jì)制度的改革作為政府會計(jì)改革中的重要組成部分，還任重而道遠(yuǎn)，還需要盡早與國際公共部門會計(jì)制度的規(guī)范體系接軌。想要進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)我國政府會計(jì)改革，全面反映收支結(jié)余的預(yù)算水平、全面反映未來可支配資源、承擔(dān)債務(wù)、運(yùn)營成本和業(yè)績等財(cái)務(wù)狀況，為財(cái)政管理、實(shí)施績效評價、財(cái)政監(jiān)督等提供全面、可靠的信息支持的目標(biāo)，行政事業(yè)單位會計(jì)制度體系還需要進(jìn)一步完善會計(jì)主體、確認(rèn)計(jì)量原則等實(shí)質(zhì)性問題，最終要納入國際公共部門會計(jì)制度的規(guī)范體系來設(shè)計(jì)和制定我國的會計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)。

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