摘要：企事業(yè)單位的法定代表人或經(jīng)營(yíng)承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計(jì)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作特點(diǎn)較為明顯，包括審計(jì)目的明確、審計(jì)內(nèi)容廣泛、審計(jì)對(duì)象特殊、審計(jì)依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)具有時(shí)效性以及審計(jì)評(píng)價(jià)缺乏規(guī)范性等。本文介紹了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要內(nèi)容，分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估特點(diǎn)，并為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量與效率提出應(yīng)對(duì)措施，以供參考。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；應(yīng)對(duì)措施

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估概述

1.1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概述

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任并不是指當(dāng)事人對(duì)其與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的職務(wù)行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果或者當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)上的后果，而是在其特定職務(wù)中應(yīng)履行或承擔(dān)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)的職務(wù)與義務(wù)。

其中職務(wù)上的包括法定、約定以及相關(guān)制度規(guī)定職責(zé)與義務(wù)、基于特定職務(wù)而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的義務(wù)與責(zé)任包括國(guó)家公務(wù)員遵守的廉政規(guī)定或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)遵守的有關(guān)規(guī)定等兩個(gè)部分是經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主要內(nèi)涵。

關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定義，從理論上講可以理解為專門審計(jì)機(jī)構(gòu)以及專職審計(jì)人員根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)并嚴(yán)格按照既定程序和相應(yīng)的手段對(duì)黨政干部或者國(guó)有企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行審查分析的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)活動(dòng)。

1.2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)

首先，關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)性，主要體現(xiàn)為：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員具有較長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)期限，并且審計(jì)具有較大的跨度，大大增加了審計(jì)的工作量以及審計(jì)工作難度；此外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任作為一項(xiàng)新的審計(jì)監(jiān)督形式，缺乏完善、健全的法律法規(guī)，在部分問(wèn)題的評(píng)審與定性工作上其準(zhǔn)確性不能得以保證。

其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)職能具有綜合性，通常情況下審計(jì)職能會(huì)向管理領(lǐng)域延伸，主要是由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的個(gè)人責(zé)任的評(píng)價(jià)需要通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來(lái)完成，進(jìn)而無(wú)法保證財(cái)務(wù)收支以及報(bào)表審計(jì)方面得以完善。因此，財(cái)務(wù)收支審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的審計(jì)方法及職能的有機(jī)結(jié)合在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中至關(guān)重要。

最后，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)對(duì)象具有個(gè)人性，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他審計(jì)類型工作的重要區(qū)別。國(guó)有企業(yè)的法定人是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的直接對(duì)象。因此，對(duì)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作不僅要從日常工作入手，還要以個(gè)人為審計(jì)工作對(duì)象，并通過(guò)審計(jì)國(guó)有以及國(guó)有控股企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)來(lái)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員個(gè)人應(yīng)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)。

1.3 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述

嚴(yán)格實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)τ诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全部階段具有十分重要的意義，在審計(jì)工作中應(yīng)聯(lián)系聯(lián)系識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及重大誤受風(fēng)險(xiǎn)，確保風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的實(shí)施工作得以落實(shí)。

審計(jì)人員應(yīng)在識(shí)別與評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)中結(jié)合實(shí)施的審計(jì)程序。在進(jìn)一步審計(jì)程序和后進(jìn)程序的設(shè)計(jì)與實(shí)施過(guò)程中，必須結(jié)合審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與識(shí)別以及評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要是進(jìn)一步審計(jì)程序的主要針對(duì)對(duì)象，而重大誤受風(fēng)險(xiǎn)是后進(jìn)程序的服務(wù)對(duì)象。關(guān)于進(jìn)一步審計(jì)程序與后進(jìn)程序的概念，介紹如下：與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序相比較，進(jìn)一步審計(jì)程序是指審計(jì)人員具有針對(duì)性的審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)工作，包括各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等，其中審計(jì)程序包含控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序；而相比于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，后進(jìn)程序?qū)嵸|(zhì)審計(jì)人員以行為責(zé)任為依據(jù)進(jìn)行審計(jì)中的重大誤受風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的審計(jì)程序。進(jìn)一步審計(jì)程序以及后進(jìn)程序的設(shè)計(jì)與實(shí)施還應(yīng)依據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的關(guān)鍵程序形成的審計(jì)工作記錄，通過(guò)相關(guān)被審計(jì)人員及環(huán)境了解到的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以重大誤受風(fēng)險(xiǎn)而進(jìn)行。需要了解被審計(jì)人員以及被審計(jì)人員所在單位及其環(huán)境，還有被審計(jì)人員所在單位的內(nèi)部控制等。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的應(yīng)對(duì)措施

2.1 提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重視程度

相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重視程度，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作具有時(shí)效性，并且其涉及的內(nèi)容較多，時(shí)間跨度也比較長(zhǎng)，對(duì)于工作質(zhì)量要求較高。針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的應(yīng)對(duì)措施，可以成立相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組，設(shè)置相關(guān)專職審計(jì)責(zé)任人員以及專門審計(jì)部門，并且將責(zé)任內(nèi)容根據(jù)相關(guān)部門職能進(jìn)行細(xì)致劃分。此外還應(yīng)積極召開相關(guān)會(huì)議，提高審計(jì)工作人員的認(rèn)識(shí)，并且制定一系列規(guī)范性文件，對(duì)于出現(xiàn)的相關(guān)問(wèn)題必須進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，堅(jiān)持“先審后離”原則；同時(shí)，對(duì)于審計(jì)任務(wù)較重以及審計(jì)難度較大的工作部分應(yīng)予以大力支持，包括財(cái)政撥款以及人才輸送，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作得以順利開展；針對(duì)財(cái)政困難的情況，應(yīng)安排固定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。

2.2 確保審計(jì)制度的規(guī)范性

完善和健全審計(jì)制度對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作十分重要。針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的相關(guān)制度，在工作開展時(shí)不僅應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，還應(yīng)確保制度的規(guī)范性，對(duì)于出現(xiàn)疑問(wèn)與漏洞的部分應(yīng)及時(shí)處理并糾正，由于部分制度存在不完善的問(wèn)題，應(yīng)積極提出應(yīng)對(duì)措施以保證能夠?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提供可靠的依據(jù)，做到工作有計(jì)劃，管理有規(guī)范。

2.3 確保審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性

重點(diǎn)審查重大誤受風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)人員行為責(zé)任進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后的重要工作，在工作開展時(shí)應(yīng)綜合考慮被審計(jì)人員的各方面情況，確保工作的準(zhǔn)確性。關(guān)于重大誤受風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施以及實(shí)施后進(jìn)審計(jì)程序時(shí)的部分方法主要有業(yè)績(jī)比較法、量化指標(biāo)法、環(huán)境分析法、主客觀因素分析法以及責(zé)任區(qū)分法等。

總結(jié)語(yǔ)

近幾年，隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作被全面推行并不斷深化，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及應(yīng)對(duì)措施已成為各審計(jì)部門的重要工作。對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，我們應(yīng)當(dāng)提高重視程度，充分了解并掌握審計(jì)流程及其特點(diǎn)，做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的進(jìn)一步思考，積極提出并采取應(yīng)對(duì)措施，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)資源的充分利用，并且將社會(huì)需求的壓力進(jìn)行最大程度的降低。

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