摘要：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)、特征和目的所形成的一系列完善的制度和體系，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效執(zhí)行的重要保障，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如果得不到有效執(zhí)行，那么即使內(nèi)容設(shè)計(jì)再完美也如同虛設(shè)，對(duì)企業(yè)起不到任何約束作用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制的效率受到各種因素的影響，如宏觀經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)文化環(huán)境等，會(huì)計(jì)管理體系的建設(shè)離不開(kāi)有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制，而一個(gè)國(guó)家的文化環(huán)境和會(huì)計(jì)文化建設(shè)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制建設(shè)中占據(jù)著非常重要的地位。本文主要從我國(guó)本土文化和會(huì)計(jì)文化環(huán)境視角出發(fā)，探究文化建設(shè)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制的作用原理，分析我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制建設(shè)中凸顯的典型問(wèn)題，探討如何從文化建設(shè)上來(lái)健全我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制。

關(guān)鍵詞：文化視角；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；執(zhí)行機(jī)制

在經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮中，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也提出和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面趨同的重要目標(biāo)，從2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布、2007年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行，經(jīng)過(guò)八年多時(shí)間的發(fā)展和完善，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如今已進(jìn)入到一個(gè)全新的發(fā)展平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面趨同的目標(biāo)也在逐步達(dá)成。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行是建立在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制之上的，而在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)制的建設(shè)中，文化是影響其建設(shè)的重要因素，大到國(guó)家的文化底蘊(yùn)，小到會(huì)計(jì)從業(yè)人員的文化修養(yǎng)素質(zhì)，都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制的建設(shè)產(chǎn)生巨大的影響。

一、文化影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制建設(shè)的基本原理

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制主要包括政府管制機(jī)制、企業(yè)會(huì)計(jì)管理機(jī)制和資源配置機(jī)制，文化對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制的影響主要是通過(guò)影響準(zhǔn)則執(zhí)行相關(guān)人員的價(jià)值觀和行為觀而產(chǎn)生的，這類相關(guān)人員除了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的直接執(zhí)行人——會(huì)計(jì)人員之外，還包括公司管理人員、立法和執(zhí)法人員、審計(jì)人員和其他對(duì)公司財(cái)務(wù)信息有需求的社會(huì)公眾等。

1.文化對(duì)政府管制機(jī)制的影響

政府管理機(jī)制主要是指國(guó)家和政府通過(guò)制定明文條例和相關(guān)法律法規(guī)，采用強(qiáng)制性的手段來(lái)約束會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)執(zhí)行人員行為，從而保障會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效果的有效機(jī)制。一個(gè)國(guó)家的立法原則和法律法規(guī)的建設(shè)必然會(huì)受到當(dāng)?shù)匚幕挠绊?，同時(shí)文化也會(huì)通過(guò)對(duì)立法者價(jià)值觀和行為觀的影響，進(jìn)而影響到法律法規(guī)內(nèi)容的建設(shè)。21世紀(jì)初，Jaggi and Low曾在研究中表明國(guó)家文化與當(dāng)?shù)亓⒎w系之間存在明顯的牽連關(guān)系，他們認(rèn)為文化可以通過(guò)對(duì)立法體系的影響間接而又顯著地影響會(huì)計(jì)信息的披露。

2.文化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)管理機(jī)制的影響

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理機(jī)制是公司優(yōu)化內(nèi)部管制，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)信息的管理進(jìn)行有效監(jiān)督和激勵(lì)的機(jī)制，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理機(jī)制最常見(jiàn)的手段是會(huì)計(jì)管理制度和公司內(nèi)部審計(jì)。公司的會(huì)計(jì)管理文化對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有著決定性的作用，優(yōu)秀的會(huì)計(jì)管理文化能夠衍生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息；公司的會(huì)計(jì)管理文化在會(huì)計(jì)信息的披露占據(jù)著主導(dǎo)作用，優(yōu)秀的會(huì)計(jì)管理文化可以培養(yǎng)管理層和基層員工正確的價(jià)值觀和世界觀，規(guī)范企業(yè)和會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)行為，有利于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效果的提升。

3.文化對(duì)資源配置機(jī)制的影響

資源配置機(jī)制是社會(huì)或企業(yè)通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)資源的整合和配置，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效果起決定性作用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制，會(huì)計(jì)資源主要是以“會(huì)計(jì)人”為主，還包括政策資源、法律資源、資金資源和財(cái)務(wù)軟件資源等。文化對(duì)資源配置機(jī)制的影響主要是通過(guò)對(duì)資源配置主體（國(guó)家和政府相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)人員、公司管理層）的價(jià)值觀和行為方式的影響而進(jìn)行的，合理的資源配置有利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利開(kāi)展，不合理的資源配置將阻礙會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行。

二、基于文化視角對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制問(wèn)題的分析

1.社會(huì)地位和權(quán)力相差較大對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制的影響

在我國(guó)，社會(huì)貧富差距大，社會(huì)等級(jí)結(jié)構(gòu)明顯，權(quán)力差距大；在社會(huì)上，國(guó)家和政府的地位很高，權(quán)威性很強(qiáng)，對(duì)社會(huì)各界都擁有一定的干預(yù)權(quán)；在公司里，公司決策權(quán)和言語(yǔ)權(quán)絕對(duì)集中，存在嚴(yán)重的“官本位”現(xiàn)象，上下級(jí)之間存在嚴(yán)格的等級(jí)管理制度，基層人員對(duì)管理層人員有著絕對(duì)地服從意識(shí)。社會(huì)地位和權(quán)力相差大的文化環(huán)境，在一定程度上有利于使用強(qiáng)制性手段提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效率，但是相應(yīng)的也存在較大的弊端，例如在企業(yè)內(nèi)部，權(quán)力之間的巨大差距不僅會(huì)導(dǎo)致高層人員腐敗行為幾率的增加，還會(huì)打擊基層會(huì)計(jì)人員的積極性和創(chuàng)造性，不利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行。

2.傳統(tǒng)文化思想對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制的影響

在我國(guó)傳統(tǒng)的“中庸”文化思想的影響下，大部分會(huì)計(jì)人員講究“以和為貴”，為人低調(diào)溫和，不張揚(yáng)，處事方面難以堅(jiān)持原則，不愿得罪人，講究凡事留有余地，不愿與人發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)的原則，諸如此類的消極風(fēng)氣在社會(huì)上盛行，給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行帶來(lái)一定的消極影響，例如在企業(yè)中，管理層有著“家丑不可外揚(yáng)”和“報(bào)喜不報(bào)憂”等思想，在會(huì)計(jì)信息的披露和保密性方面不愿意將“家底”完全透明公開(kāi)化，所以他們往往會(huì)授意會(huì)計(jì)人員“做假賬”，而基層會(huì)計(jì)人員在面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)提出的要求時(shí)很難堅(jiān)持原則，一是不愿意得罪領(lǐng)導(dǎo)，二是有一種“獨(dú)善其身”的保守思想，往往也就會(huì)隨波逐流，這就容易造成會(huì)計(jì)人員助長(zhǎng)舞弊、違法欺瞞等現(xiàn)象的產(chǎn)生，從而削弱了政府管制機(jī)制的威懾力和約束性，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效率明顯降低。

三、基于文化視角健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制的有效措施

從文化視角來(lái)健全我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制需要從以下兩大方面來(lái)著手：

1.深化國(guó)家文化底蘊(yùn)，建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行大環(huán)境。深化國(guó)家文化底蘊(yùn)，保證我國(guó)文化的與時(shí)俱進(jìn)是建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行大環(huán)境的首要條件，首先，國(guó)家和政府部門要做好宏觀調(diào)控，重視文化建設(shè)，將文化建設(shè)列為我國(guó)發(fā)展戰(zhàn)略之一，利用政府在文化建設(shè)中的主導(dǎo)地位，運(yùn)用好管理職能，制定相應(yīng)的文化建設(shè)發(fā)展政策，引領(lǐng)我國(guó)文化建設(shè)的健康發(fā)展，做好文化建設(shè)的與時(shí)俱進(jìn)和革舊迎新工作；其次，要重視先進(jìn)知識(shí)分子在文化建設(shè)中帶來(lái)的積極影響，作為我國(guó)文化建設(shè)的領(lǐng)頭羊，先進(jìn)知識(shí)分子在文化建設(shè)中占據(jù)著重要地位，他們不僅繼承了我國(guó)優(yōu)秀的傳統(tǒng)文化，而且吸收了先進(jìn)的文化知識(shí)，對(duì)傳統(tǒng)知識(shí)和先進(jìn)知識(shí)進(jìn)行了有效的整合和發(fā)揚(yáng)，政府應(yīng)支持和鼓勵(lì)他們對(duì)先進(jìn)文化的研究和傳播；最后，要充分認(rèn)識(shí)到文化建設(shè)中廣大群眾的主體地位，人民群眾作為文化的傳播者和實(shí)踐者，是我國(guó)文化建設(shè)過(guò)程中不可忽視的主要推動(dòng)力。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)文化建設(shè)，優(yōu)化會(huì)計(jì)職業(yè)環(huán)境。優(yōu)化會(huì)計(jì)職業(yè)環(huán)境，加強(qiáng)會(huì)計(jì)文化建設(shè)，首先，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)文化的物質(zhì)建設(shè)，會(huì)計(jì)文化的物質(zhì)建設(shè)能夠直接反映會(huì)計(jì)發(fā)展水平，一方面，有關(guān)部門要加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)方面的資金投入，為會(huì)計(jì)信息的自動(dòng)化發(fā)展提供資金支持，提高會(huì)計(jì)信息采集的效率；另一方面，國(guó)家和有關(guān)部門要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)，注重對(duì)會(huì)計(jì)人才專業(yè)技能的培養(yǎng)，保證會(huì)計(jì)人力資源的充足；其次，要重視會(huì)計(jì)文化的制度建設(shè)，會(huì)計(jì)制度作為會(huì)計(jì)系統(tǒng)得以正常運(yùn)行的有力保證，在對(duì)其進(jìn)行建設(shè)時(shí)不僅要權(quán)衡好傳統(tǒng)文化和制度法制化兩者之間的關(guān)系，還要向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制看齊，學(xué)習(xí)和借鑒其經(jīng)驗(yàn)，不斷完善我國(guó)會(huì)計(jì)文化的制度建設(shè)；最后，要重視對(duì)會(huì)計(jì)人員精神文化的建設(shè)，在培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才的過(guò)程中，要著重強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)，讓會(huì)計(jì)人員能夠擁有較強(qiáng)的職業(yè)自律能力，不隨波逐流，自我約束，自我監(jiān)督，培養(yǎng)“專業(yè)、公正、誠(chéng)信”的會(huì)計(jì)精神。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，國(guó)家文化和會(huì)計(jì)文化環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制的建設(shè)都具有很大的影響力，所以，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制的建設(shè)中，要重視文化的影響力，加強(qiáng)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)文化的建設(shè)，以保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制的有效實(shí)施。

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作者簡(jiǎn)介：

高小蘭（1967.12- ），女，江西南昌人，工商管理碩士，副教授，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。