摘要：在市場經(jīng)濟逐步深化的過程中，國家的財會政策同樣發(fā)生的持續(xù)性的變更。會計政策的變更在財務(wù)報表分析方面具有相當(dāng)顯著的影響，會造成財務(wù)報表分析受到一定的作用。文章首先利用篇首段落闡述了會計政策變更的內(nèi)涵及誘因，繼而利用后續(xù)段落分析了會計政策變更對財務(wù)報表的影響。并在此基礎(chǔ)上，對會計政策變更背景下的財務(wù)報表分析策略加以針對性的剖析。

關(guān)鍵詞：會計政策；政策變更；財務(wù)報表分析

一、會計政策變更的內(nèi)涵界定及原因分析

1.會計政策變更的內(nèi)涵界定

所謂會計政策，也就是說企業(yè)依照其所處的外部環(huán)境和內(nèi)在條件，針對財務(wù)會計所制定的指導(dǎo)性工作規(guī)范和文件，以及對所涉及的問題的應(yīng)對措施。所謂會計政策變更，也就是說企業(yè)依照其所處的外部環(huán)境和內(nèi)在條件的變化，針對其會計政策所執(zhí)行的調(diào)整和變更。會計政策自身所固有的指導(dǎo)性和原則性特質(zhì)，決定了企業(yè)會計政策常常呈現(xiàn)出某種穩(wěn)定性和可持續(xù)性特征。然而，在某種條件下，企業(yè)可能針對會計政策執(zhí)行必要的調(diào)整。

2.會計政策變更的原因分析

針對引發(fā)會計政策產(chǎn)生變更的誘導(dǎo)因素加以深入的分析：首先，企業(yè)所處的外界環(huán)境的變化引發(fā)其會計政策做出必要的改變。例如，當(dāng)國家統(tǒng)一財會政策出現(xiàn)變化后，或者當(dāng)相關(guān)法律、法規(guī)進行調(diào)整后，企業(yè)都必須依照二者的變化取向執(zhí)行相應(yīng)的調(diào)整和變更。其次，企業(yè)出于獲取準確性更高、實效性更優(yōu)的會計信息的考慮，而針對其會計政策執(zhí)行必要的調(diào)整和變更。這主要是因為企業(yè)原有的會計政策已無法同變化后的外界環(huán)境相匹配，其所上報的會計信息已無法準確的呈現(xiàn)出企業(yè)的真實經(jīng)營狀態(tài)和財務(wù)狀態(tài)。因此，企業(yè)不得不針對會計政策執(zhí)行必要的調(diào)整和變更，以滿足其自身發(fā)展的需求。

二、會計政策變更對財務(wù)報表的影響分析

當(dāng)會計政策出現(xiàn)變化后，企業(yè)需要依照其自身的條件做出相應(yīng)的調(diào)整。倘若會計政策出現(xiàn)變化，那么最好的處理手段則是未來適用法。倘若選擇追溯調(diào)整法，那么會引發(fā)當(dāng)期和前期的財務(wù)報表出現(xiàn)變化，而未來適用法只是作用于本期財務(wù)報表。就報表分析工作者來說，盡管在一致的會計政策條件下開展工作，對于利益相關(guān)方所產(chǎn)生的作用也是差異化的。例如，企業(yè)的股價會在年末出現(xiàn)明顯的飆升。就企業(yè)管理層來說，把交易性資產(chǎn)納入可出售資產(chǎn)能夠從某種程度上減輕業(yè)績壓力，從而降低下一年度的業(yè)績目標(biāo)。就債權(quán)人而言，企業(yè)的償債能力不會因為其償債指標(biāo)的變化而產(chǎn)生變化。因此，債權(quán)人的利益依舊可以得到可靠的保障。然而，投資者的投資收益就會出現(xiàn)壓力增加的問題。因為稅收所固有的穩(wěn)定性特質(zhì)，會計政策的變更不會對政府產(chǎn)生絲毫作用。

1.會計政策變更對財務(wù)信息的客觀性產(chǎn)生直接性影響

財務(wù)報表分析一定要以財務(wù)分析為基礎(chǔ)，因此，財務(wù)信息一定要準確、客觀。財務(wù)信息不僅涵蓋財務(wù)報表，還涉及企業(yè)所披露的會計政策的選擇。從某種程度而言，財務(wù)信息的優(yōu)劣對于市場經(jīng)濟的運作秩序和未來發(fā)展具有直接性作用。無論企業(yè)上市與否，會計政策都是其開展財務(wù)信息確認以及財務(wù)信息計量的參考性文件。會計事項從最初的確認和計量直至最終的確認和計量過程，都需要選擇并執(zhí)行一定的會計準則、會計方法以及會計流程。企業(yè)財務(wù)信息的披露要立足于一定的會計政策，其客觀性取決于所選擇的會計政策。

2.會計政策變更對財務(wù)報表分析的可靠性產(chǎn)生間接性影響

會計政策變更對財務(wù)信息的客觀性產(chǎn)生直接性影響，而財務(wù)報表的編制必須要以某種會計政策下所披露的財務(wù)信息為基礎(chǔ)，財務(wù)報表的可靠性受到財務(wù)信息的客觀性的直接影響。因此，會計政策對于財務(wù)報表分析的可靠性產(chǎn)生間接性的影響，對其發(fā)揮著重要的作用。企業(yè)擁有一定的會計政策變更自由，對利潤進行一定的操控，造成財務(wù)報表信息缺乏應(yīng)有的客觀性。在利益相關(guān)方開展報表分析的過程中，其可靠性不僅要依賴于分析者的水平，而且要依賴于數(shù)據(jù)信息的客觀性和真實性。倘若數(shù)據(jù)信息缺乏真實性，則以此為基礎(chǔ)開展的報表分析就沒有足夠的可信度，使得利益相關(guān)方以其為基礎(chǔ)做出的決策存在偏差。繼而引發(fā)損失，甚至導(dǎo)致企業(yè)的破滅。假如此問題廣泛存在于企業(yè)當(dāng)中，財務(wù)報表和報表分析都將無價值可談。那么，企業(yè)的運營環(huán)境和社會的經(jīng)濟秩序都將失去穩(wěn)定。

三、基于會計政策變的財務(wù)報表分析策略

1.明晰主次關(guān)系，對重點項目和關(guān)鍵數(shù)據(jù)給予足夠的關(guān)注

在進行財務(wù)報表分析時，應(yīng)當(dāng)明晰主次關(guān)系，對重點項目和關(guān)鍵數(shù)據(jù)給予足夠的關(guān)注。因為隨著時間的推移和市場經(jīng)濟的不斷深化，企業(yè)的內(nèi)部機構(gòu)數(shù)量越來越多，經(jīng)營規(guī)模越來越大，因此，在開展財務(wù)報表分析時幾乎無法做到百分百的全面。當(dāng)會計政策發(fā)生變更后，企業(yè)在進行財務(wù)報表分析時要鎖定重點篇幅，把關(guān)注的重點聚焦于財務(wù)報表的合計項目以及關(guān)鍵數(shù)據(jù)，規(guī)避過度全面而不細致的問題。例如，對于銀行信貸審批工作者來說，其應(yīng)當(dāng)重視的內(nèi)容在于當(dāng)會計政策發(fā)生變更后，企業(yè)的第一還款能力有沒有受到影響，也就是說其形成現(xiàn)金的能力有沒有受到影響。對于財務(wù)報表分析來說，需要注重企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營、投資以及籌資等行為所產(chǎn)生的現(xiàn)金流是否可以維持企業(yè)的正常營運。與此同時，還要注重現(xiàn)金流動的比率，從而判斷企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)是否可以保障其現(xiàn)金流的有效性。

2.強化重點領(lǐng)域的分析力度

開展財務(wù)報表分析意在借助對現(xiàn)階段財務(wù)狀況的分析實現(xiàn)對企業(yè)運營狀況的掌握，繼而為其日后的運營發(fā)展提出較為準確的決策。因此，在開展財務(wù)報表的分析過程中，相比于對企業(yè)往期和本期的數(shù)據(jù)分析而言，對其日后運營發(fā)展方向的分析和判斷更具價值性。然而，在現(xiàn)實過程中，相當(dāng)一部分財務(wù)報表分析工作者依舊處于對往期和本期數(shù)據(jù)過多的分析的誤區(qū)。財務(wù)報表的分析工作者應(yīng)當(dāng)形成科學(xué)的分析理念：以發(fā)展的目光和前瞻性的角度進行財務(wù)分析更具價值性。

3.以經(jīng)濟后果理念為準則，開展財務(wù)報表分析

以經(jīng)濟后果理念為準則，對會計政策產(chǎn)生的變更進行解析，才可以從根源處鎖定會計政策變更的現(xiàn)實價值，繼而依照會計政策產(chǎn)生的變更制定匹配的處理方案。全面解析并且深入領(lǐng)會會計政策變更的必要性，進而針對實際數(shù)據(jù)得出會計政策變更對企業(yè)產(chǎn)生的作用。

第一，應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)的實際條件，分析其會計政策變更的合理性。企業(yè)的財務(wù)報表要依照有關(guān)法律法規(guī)的要求加以編制，并且要由會計師對其進行必要的審計。然而，盡管如此，企業(yè)的管理層依舊有很大的會計政策變更自由。某種意義而言，會計政策依舊是企業(yè)管理層的意志產(chǎn)物。因此，分期企業(yè)會計政策變更的合理性是相當(dāng)關(guān)鍵的，并且應(yīng)當(dāng)持續(xù)以質(zhì)疑性的眼光予以對待。

第二，就會計政策對財務(wù)報表產(chǎn)生的作用加以解析。在開展財務(wù)報表分析的過程中，應(yīng)當(dāng)著重關(guān)注兩項內(nèi)容。首先，也就是說不考慮以往會計政策的合理性，始終認為本期的會計政策變更都是合理的；其次，將企業(yè)會計政策產(chǎn)生變更前后的財務(wù)報表加以匯總。基于上述兩個步驟，可以為后續(xù)階段的經(jīng)濟后果學(xué)說提供詳細的、準確的數(shù)據(jù)信息。

第三，借助經(jīng)濟后果學(xué)說對會計政策變更的實質(zhì)加以全面的考量。經(jīng)濟后果學(xué)說引發(fā)人們對會計政策變更實質(zhì)的思考，人們逐漸了解到會計政策變更并不是企業(yè)單純的依照相關(guān)法律法規(guī)的要求做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，而是使利益相關(guān)方彼此展開博弈。從根源處看，會計政策產(chǎn)生變更的過程就是利益重新配比的過程。在此過程中，所有利益相關(guān)方都要對其自身利益加以重新考量，繼而發(fā)揮對會計政策變更的加速作用或者抑制作用。使會計政策處于對其自身利益最有保障的狀態(tài)，實現(xiàn)利益最大化的目標(biāo)。

以石油工程公司為例，打出廢井的狀況并不少見。依照責(zé)權(quán)配比的制度，可以選擇成本法，把打出廢井的成本費用支出納入當(dāng)期損益欄，也可選擇遞延法。每一個會計政策都會對不同的利益相關(guān)方形成差異化的作用，引發(fā)其資產(chǎn)、負債和利潤出現(xiàn)對應(yīng)的變化。通常而言，應(yīng)當(dāng)對全部利益相關(guān)方的權(quán)益加以全面的考量。

總之，基于會計政策變更的財務(wù)報表分析，應(yīng)當(dāng)先將全部利益相關(guān)方的角色加以清晰的劃分——明確全部受益者、受害者、推動者和無作用者。從而有助于會計報表分析工作者做出準確的、科學(xué)的判斷。

結(jié)語

綜上所述，會計政策變更造成企業(yè)財務(wù)報表的分析難度越來越大。當(dāng)會計政策產(chǎn)生變更時，要求會計工作者對企業(yè)的運營根本形成明晰的了解。尤其是針對那些對企業(yè)形成顯著作用的會計政策變更來說，應(yīng)當(dāng)對其運營根本形成明晰的了解，從而做出準確的、科學(xué)的判斷。文章從財務(wù)信息的客觀性和財務(wù)報表分析的可靠性兩方面分析了會計政策變更對財務(wù)報表分析產(chǎn)生的影響，并且從“明晰主次關(guān)系，對重點項目和關(guān)鍵數(shù)據(jù)給予足夠的關(guān)注；強化重點領(lǐng)域的分析力度；以經(jīng)濟后果理念為準則，開展財務(wù)報表分析”三個方面分別闡述了基于會計政策變的財務(wù)報表分析策略。

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