黃國(guó)俊

一、企業(yè)年金及其發(fā)展歷程

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）》的定義，企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。企業(yè)年金不僅是一種企業(yè)福利、激勵(lì)制度，也是一種社會(huì)制度，對(duì)調(diào)動(dòng)企業(yè)職工的勞動(dòng)積極性，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力，完善國(guó)家多層次養(yǎng)老保障體系，提高和改善企業(yè)職工退休后的養(yǎng)老待遇水平，適應(yīng)人口老齡化的需要，推動(dòng)金融市場(chǎng)發(fā)展、促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展等具有積極的促進(jìn)作用。

雖然中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)辦公廳在回復(fù)江蘇保監(jiān)局《關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)口徑問(wèn)題的復(fù)函》（保監(jiān)廳函〔2007〕180號(hào)）時(shí)，從保險(xiǎn)專(zhuān)業(yè)的角度明確了補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的“具體經(jīng)辦模式包括企業(yè)年金和企業(yè)團(tuán)體養(yǎng)老保險(xiǎn)”兩種類(lèi)型，也就是說(shuō)，從專(zhuān)業(yè)的角度，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的“口徑”大于企業(yè)年金的“口徑”。但在此前，由國(guó)務(wù)院印發(fā)的《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試點(diǎn)方案的通知》（國(guó)發(fā)[2000]42號(hào)）中，將補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)一稱(chēng)為企業(yè)年金。因此，在通常的實(shí)際工作中，均遵從了國(guó)發(fā)[2000]42號(hào)通知的說(shuō)法，將企業(yè)年金與補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)兩者劃了等號(hào)。本文對(duì)該二者亦不作區(qū)分，且不考慮其他性質(zhì)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)及2014年開(kāi)始實(shí)行的職業(yè)年金。

我國(guó)的企業(yè)年金，最早可追溯至國(guó)務(wù)院于1991年發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的決定》（國(guó)發(fā)[1991]33號(hào)），該文件首次提出了“逐步建立起基本養(yǎng)老保險(xiǎn)與企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和職工個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)相結(jié)合的制度”；1994年通過(guò)的《勞動(dòng)法》第75 條也規(guī)定，國(guó)家鼓勵(lì)用人單位根據(jù)本單位實(shí)際情況為勞動(dòng)者建立補(bǔ)充保險(xiǎn)；1995年，原勞動(dòng)部下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)（關(guān)于建立企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的意見(jiàn)）的通知》，對(duì)企業(yè)建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的基本條件、決策程序、資金來(lái)源、管理辦法、待遇給付、投資運(yùn)營(yíng)等，提出了指導(dǎo)性意見(jiàn)，確立了基本的政策框架；2000年，國(guó)務(wù)院《關(guān)于印發(fā)完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試點(diǎn)方案的通知》，將企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)正式更名為“企業(yè)年金”，并確定采用個(gè)人賬戶(hù)管理方式，施行市場(chǎng)管理和運(yùn)營(yíng)。

近年來(lái)，隨著社會(huì)的進(jìn)步、人均壽命的延長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)生活的發(fā)展，建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)及補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)制度，從而更好地保障企業(yè)職工退休后的生活，完善社會(huì)保障體系，成為一種必然的趨勢(shì)。雖然《國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)整頓保險(xiǎn)業(yè)工作小組保險(xiǎn)業(yè)整頓與改革方案的通知》將“由行業(yè)統(tǒng)籌轉(zhuǎn)為地方統(tǒng)籌的11 個(gè)部門(mén)和單位”經(jīng)辦之外的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)明確為商業(yè)性保險(xiǎn)，但其作為對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的有益補(bǔ)充，現(xiàn)已成為我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的第二大支柱。

二、企業(yè)年金的資金來(lái)源及管理

《企業(yè)年金試行辦法》規(guī)定，企業(yè)年金所需費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人共同繳納。職工個(gè)人繳費(fèi)可以由企業(yè)從職工個(gè)人工資中代扣；企業(yè)繳費(fèi)每年不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12，企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的1/6；企業(yè)年金基金實(shí)行完全積累，采用個(gè)人賬戶(hù)方式進(jìn)行管理；企業(yè)繳費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)年金方案規(guī)定比例計(jì)算的數(shù)額計(jì)入職工企業(yè)年金個(gè)人賬戶(hù)，職工個(gè)人繳費(fèi)額計(jì)入本人企業(yè)年金個(gè)人賬戶(hù)；企業(yè)年金基金可以按照國(guó)家規(guī)定投資運(yùn)營(yíng)，運(yùn)營(yíng)收益按凈收益率計(jì)入企業(yè)年金個(gè)人賬戶(hù)。

三、繳付企業(yè)年金，不同時(shí)期階段的個(gè)稅政策

（一）政策“空檔”階段（1991年6月26日至1997年12月31日）

如前述，國(guó)發(fā)[1991]33號(hào)首次提出建立“企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)”制度。但在之后的相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)，雖然國(guó)家不斷出臺(tái)政策鼓勵(lì)發(fā)展企業(yè)年金，但無(wú)論是企業(yè)所得稅還是個(gè)人所得稅方面，都沒(méi)有任何相關(guān)配套的稅收政策出臺(tái)。

因此，本階段的企業(yè)年金處于個(gè)人所得稅征免政策的“空檔期”，直到1998年1月1日起開(kāi)始執(zhí)行《關(guān)于住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1997]144號(hào)）。

（二）合并計(jì)稅階段（1998年1月1日至2009年12月9日）

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于1997年發(fā)布、1998年1月1日起開(kāi)始執(zhí)行的的《關(guān)于住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》。該通知規(guī)定：企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或地方政府法規(guī)的比例提取并向指定金機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。超過(guò)國(guó)家或地方政府法規(guī)的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，應(yīng)將其超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。該通知雖然沒(méi)有明確企業(yè)年金的個(gè)人所得稅處理規(guī)定，但實(shí)務(wù)中，均將企業(yè)年金視作“超過(guò)國(guó)家或地方政府法規(guī)的比例繳付”的基本社保費(fèi)，“并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入”計(jì)征個(gè)人所得稅。

而1999年9月，國(guó)家稅務(wù)總局在批復(fù)吉林省地方稅務(wù)局《關(guān)于郵電系統(tǒng)發(fā)放職工補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅的請(qǐng)示》時(shí)，發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)發(fā)放補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》，明確規(guī)定，根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法和財(cái)稅字〔1997〕144號(hào)通知的規(guī)定，職工取得的該筆所得應(yīng)按照“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。具體征稅辦法為：對(duì)在職職工取得的該筆所得，應(yīng)全額計(jì)入發(fā)放當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金收入，合并計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)離退休職工取得的該筆所得，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金收入，按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。從而補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的個(gè)人所得稅處理有了明確的政策依據(jù)。

2005年4月，國(guó)家稅務(wù)總局以《關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》對(duì)黑龍江省地方稅務(wù)局《關(guān)于代扣代繳單位為員工支付保險(xiǎn)有關(guān)繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的請(qǐng)示》進(jìn)行了批復(fù)：依據(jù)《個(gè)人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶(hù)）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。同年6月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》對(duì)江蘇省財(cái)政廳、地方稅務(wù)局《關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的請(qǐng)示》進(jìn)行批復(fù)，單位為職工個(gè)人購(gòu)買(mǎi)商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2006年發(fā)布的《關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》將主體擴(kuò)展為“企事業(yè)單位和個(gè)人”，適用范圍也增加了“失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)”。

【案例1】：2008年12月，A 公司決定在合理的工資、薪金及“五險(xiǎn)一金”之外，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)為全體在職員工繳付當(dāng)年度的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)每人3000 元，并代扣應(yīng)由員工個(gè)人負(fù)擔(dān)的部分。假設(shè)員工老張當(dāng)月工資、薪金5000 元，應(yīng)由自己承擔(dān)的“三險(xiǎn)一金”（規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的，下同）為800 元，由自己繳付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)部分由公司代扣代繳。則當(dāng)月老張應(yīng)繳個(gè)人所得稅多少元？

解析：按稅法規(guī)定，A 公司當(dāng)月實(shí)際繳付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)需并入老張當(dāng)月工資薪金一并計(jì)算征稅，當(dāng)月能稅前扣除的項(xiàng)目只有自己承擔(dān)的“三險(xiǎn)一金”800 元和當(dāng)年的費(fèi)用扣除額2000 元（當(dāng)年的個(gè)人所得稅適用5%-45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率），而個(gè)人負(fù)擔(dān)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)不能從當(dāng)月工資薪金中扣除。

則老張當(dāng)月應(yīng)繳個(gè)人所得稅：（5000 ＋3000 － 2000 － 800）×20%－375 ＝665（元）

（三）單獨(dú)計(jì)稅階段（2009年12月10日至2011年1月29日）

為了明確企業(yè)年金的個(gè)人所得稅的征收管理，既考慮調(diào)節(jié)收入分配，又能體現(xiàn)對(duì)企業(yè)年金發(fā)展給予適當(dāng)鼓勵(lì)和扶持的原則，2009年12月10日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]694號(hào)），其第1 條規(guī)定：企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除；第2 條規(guī)定：企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)的部分（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)繳費(fèi)）是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。國(guó)稅函[2009]694號(hào)通知從下發(fā)之日即2009年12月10日起開(kāi)始實(shí)行。

本階段與第二階段的最大區(qū)別，在于年金的企業(yè)繳費(fèi)部分在實(shí)際繳付的當(dāng)期單獨(dú)作為一個(gè)月的“工資、薪金所得”計(jì)算征收個(gè)人所得稅，且不得扣除任何費(fèi)用、也不得還原至所屬月份。

【案例2】：接案例1，假設(shè)2010年12月，A 公司為在職員工繳付當(dāng)年度企業(yè)年金每人3000 元，并代扣了應(yīng)由員工個(gè)人負(fù)擔(dān)部分。老張當(dāng)月工資、薪金6000 元，應(yīng)由自己承擔(dān)的“三險(xiǎn)一金”為880 元，企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分由公司代扣代繳。則當(dāng)月老張應(yīng)繳個(gè)人所得稅多少元？

解析：本案例中，老張當(dāng)月應(yīng)繳的個(gè)人所得稅，應(yīng)分兩部分單獨(dú)計(jì)算后匯總繳納：

第一部分，老張當(dāng)月的工資、薪金6000 元，雖然由公司代扣代繳了企業(yè)年金的個(gè)人負(fù)擔(dān)部分，但不能從當(dāng)月工資、薪金中扣除，仍按6000元計(jì)算當(dāng)月應(yīng)繳“工資、薪金所得”的個(gè)人所得稅：

風(fēng)險(xiǎn)守恒定律指出風(fēng)險(xiǎn)和收益具有正比關(guān)系。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可對(duì)代理人形成無(wú)形的規(guī)范力，督促其提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理以及資金的利用率。分析MM 定理以及現(xiàn)代資本結(jié)構(gòu)理論能夠得出，可通過(guò)負(fù)債產(chǎn)生節(jié)稅收益，達(dá)到降低企業(yè)加權(quán)平均資本成本的目的。企業(yè)負(fù)債資本成本比股權(quán)資本成本低，才能確保企業(yè)資本成本最低化。因此，合理管控企業(yè)負(fù)債，能夠提高企業(yè)收益率，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（6000 － 2000 － 880）×15% －125 ＝343（元）

第二部分，公司為老張繳付的年度企業(yè)年金3000 元，于實(shí)際繳付的當(dāng)月單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得，不扣除任何費(fèi)用也不還原至所屬月份，計(jì)算應(yīng)繳個(gè)人所得稅：

3000×15%－125 ＝325（元）

則老張當(dāng)月應(yīng)繳個(gè)人所得稅合計(jì)：343 ＋325 ＝668（元）

如果適用第二階段“并入當(dāng)月工資、薪金”的算法，則老張當(dāng)月應(yīng)繳個(gè)人所得稅：（6000 ＋3000 －2000 － 880）×20% － 375 ＝849（元），比單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得多繳個(gè)人所得稅181 元。

因此，對(duì)年金企業(yè)繳費(fèi)部分單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得比并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)算應(yīng)繳個(gè)人所得稅，可以減輕個(gè)人的稅負(fù)水平。

（四）差額扣除階段（2011年1月30日至2013年12月31日）

考慮到員工個(gè)人的月工資、薪金收入低于個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的情況，2011年1月30日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布并從當(dāng)日實(shí)行的《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第9號(hào)）對(duì)“國(guó)稅函[2009]694號(hào)”執(zhí)行中的有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了進(jìn)一步明確：企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分計(jì)入職工個(gè)人賬戶(hù)時(shí)，當(dāng)月個(gè)人工資薪金所得與計(jì)入個(gè)人年金賬戶(hù)的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過(guò)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個(gè)人所得稅；個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得低于個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上計(jì)入個(gè)人年金賬戶(hù)的企業(yè)繳費(fèi)后超過(guò)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過(guò)部分按照“國(guó)稅函[2009]694號(hào)”通知第二條的規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

也就是說(shuō)，企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)的部分，在2009年12月10日 至2011年1月29日 期間，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金，全額計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅；從2011年1月30日起，需扣除企業(yè)繳費(fèi)部分計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)當(dāng)月的工資薪金所得低于個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額，按余額計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅。

【案例3】：2013年12月，B 公司決定在合理的工資、薪金及“五險(xiǎn)一金”之外，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)為全體在職員工繳付當(dāng)年度的企業(yè)年金每人1000 元，并代扣應(yīng)由員工個(gè)人負(fù)擔(dān)的部分。假設(shè)員工老李當(dāng)月工資、薪金2800 元，由其自己繳付的企業(yè)年金由公司代扣代繳。則當(dāng)月老李應(yīng)繳個(gè)人所得稅多少元？

解析：老李當(dāng)月工資、薪金2800 元（其自己負(fù)擔(dān)的企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)部分不得扣除），低于個(gè)人所得稅當(dāng)年的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500 元，兩者差額700 元，當(dāng)月工資、薪金不用繳納個(gè)人所得稅；而企業(yè)當(dāng)年繳付并計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)的企業(yè)年金1000 元在適用“國(guó)稅函[2009]694號(hào)”通知計(jì)算應(yīng)繳個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)先扣除當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額700 元，即：

應(yīng)繳個(gè)人所得稅：（1000－700）×3%－0 ＝9（元）

（五）“EET模式”階段（2014年1月1日起至今）

據(jù)人力資源和社會(huì)保障事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)數(shù)據(jù)，截至2013年，全國(guó)已有6.61 萬(wàn)戶(hù)企業(yè)建立了企業(yè)年金制度，覆蓋職工2056 萬(wàn)人。

為進(jìn)一步支持我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)事業(yè)的發(fā)展，建立多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系，財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部、國(guó)家稅務(wù)總局于2013年12月6日發(fā)布、自2014年1月1日起開(kāi)始執(zhí)行的《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2013]103號(hào)）。對(duì)符合規(guī)定條件的企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分和個(gè)人繳費(fèi)部分，在繳費(fèi)環(huán)節(jié)和投資運(yùn)營(yíng)收益分配環(huán)節(jié)均暫不征收個(gè)人所得稅，將納稅義務(wù)遞延到個(gè)人實(shí)際領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié)。至此，我國(guó)企業(yè)年金的個(gè)人所得稅政策進(jìn)入“EET模式”，即“免稅-免稅-征稅”模式（本節(jié)只涉及免稅環(huán)節(jié)，征稅環(huán)節(jié)下節(jié)專(zhuān)門(mén)解析）。

財(cái)稅[2013]103號(hào)通知對(duì)企業(yè)年金免稅環(huán)節(jié)的具體規(guī)定為：（1）企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金企業(yè)繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。（2）個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。（3）年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。

【案例4】：2014年12月，C 公司決定在合理的工資、薪金及“五險(xiǎn)一金”之外，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)為全體在職員工繳付當(dāng)年度的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)每人2000 元，并代扣應(yīng)由員工個(gè)人負(fù)擔(dān)的部分。假設(shè)員工老王當(dāng)月工資、薪金（與其上一年度月平均工資水平相同且未超過(guò)所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3 倍）為5000 元，應(yīng)由自己承擔(dān)的“三險(xiǎn)一金”800 元及補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)200 元由公司代扣代繳。則本月老王應(yīng)繳個(gè)人所得稅多少元？

根據(jù)財(cái)稅[2013]103號(hào)通知的規(guī)定，C 公司按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為老王繳付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)2000 元，在計(jì)入其個(gè)人賬戶(hù)時(shí)暫不用繳納個(gè)人所得稅；老王個(gè)人按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)200 元也與“三險(xiǎn)一金”800 元一并于稅前扣除（即扣除金額為實(shí)際繳納的“三險(xiǎn)二金”），則本月老王應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：

（5000 － 3500 － 800 － 300）×3%－0 ＝15（元）

財(cái)稅[2013]103號(hào)通知同時(shí)強(qiáng)調(diào)：企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為其本人上一年度月平均工資。月平均工資按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算。月平均工資超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。如員工個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)超過(guò)了按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定“口徑”計(jì)算的上一年度月平均工資，或員工個(gè)人的月平均工資超過(guò)其所在高區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%的，則超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)部分應(yīng)并入當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

四、領(lǐng)取年金的個(gè)人所得稅處理

財(cái)稅[2013]103號(hào)正式確定了企業(yè)年金的“EET 模式”，其中的“T”即是個(gè)人在實(shí)際領(lǐng)取企業(yè)年金時(shí)需繳納個(gè)人所得稅。具體規(guī)定為：（1）個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡，在本通知實(shí)施之后按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅；在本通知實(shí)施之后按年或按季領(lǐng)取的年金，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅。（2）對(duì)單位和個(gè)人在本通知實(shí)施之前開(kāi)始繳付年金繳費(fèi)，個(gè)人在本通知實(shí)施之后領(lǐng)取年金的，允許其從領(lǐng)取的年金中減除在本通知實(shí)施之前繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)且已經(jīng)繳納個(gè)人所得稅的部分，就其余額按照本通知第三條第1 項(xiàng)的規(guī)定征稅。在個(gè)人分期領(lǐng)取年金的情況下，可按本通知實(shí)施之前繳付的年金繳費(fèi)金額占全部繳費(fèi)金額的百分比減計(jì)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，減計(jì)后的余額，按照第1 項(xiàng)的規(guī)定，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（3）對(duì)個(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶(hù)資金，或個(gè)人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶(hù)余額，允許領(lǐng)取人將一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶(hù)資金或余額按12 個(gè)月分?jǐn)偟礁髟?，就其每月分?jǐn)傤~，按照第1 項(xiàng)和第2 項(xiàng)的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對(duì)個(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶(hù)資金或余額的，則不允許采取分?jǐn)偟姆椒ǎ蔷推湟淮涡灶I(lǐng)取的總額，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得，按照第1 項(xiàng)和第2 項(xiàng)的規(guī)定，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

對(duì)上述具體規(guī)定進(jìn)行分析后，得出如下結(jié)論：第一，個(gè)人因退休實(shí)際領(lǐng)取的企業(yè)年金，不論是按月、按季還是按年領(lǐng)取，均按月分?jǐn)偤螅丛?、全額、依“工資、薪金所得”，計(jì)算征收個(gè)人所得稅；第二，個(gè)人因出境定居或死亡而需一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶(hù)資金或余額的，按12 個(gè)月分?jǐn)偤?，按月、全額、依“工資、薪金所得”，計(jì)算征收個(gè)人所得稅；第三，個(gè)人因其他原因需一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶(hù)資金或余額的，按一次性領(lǐng)取的總額、單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得、全額計(jì)算征收個(gè)人所得稅；第四，上述個(gè)人實(shí)際領(lǐng)取的年金中，如包含財(cái)稅[2013]103號(hào)通知實(shí)施（即2014年1月1日）之前已經(jīng)繳納了個(gè)人所得稅的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分，應(yīng)將其全額（一次性領(lǐng)取時(shí)）或按比例（分期領(lǐng)取時(shí)）從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。

【 案 例5】：假設(shè)某D公司從2010年1月1日開(kāi)始即按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為全體員工繳付并代扣應(yīng)由其個(gè)人負(fù)擔(dān)的企業(yè)年金。公司員工老胡2025年9月30日達(dá)到正式退休年齡辦理了退休手續(xù)，并從次月開(kāi)始可按季度領(lǐng)取年金3000 元。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，老胡的年金賬戶(hù)繳費(fèi)總額為60000 元，其中2013年12月31日之前已繳納個(gè)人所得稅的繳費(fèi)金額（含企業(yè)繳費(fèi)部分和個(gè)人繳費(fèi)部分）為12000 元。則針對(duì)老胡退休后按季領(lǐng)取的年金該如何計(jì)算應(yīng)繳個(gè)人所得稅（假設(shè)沿用現(xiàn)行的個(gè)人所得稅政策）？

解析：因?yàn)槔虾哪杲鹳~戶(hù)總額60000 元中，含之前已經(jīng)繳納了個(gè)人所得稅的12000 元，根據(jù)財(cái) 稅[2013]103號(hào)通知規(guī)定，在按季領(lǐng)取年金時(shí)，應(yīng)按比例20%（12000/60000）減計(jì)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，然后按月分?jǐn)偤螅础肮べY、薪金所得”全額計(jì)算應(yīng)繳個(gè)人所得稅：

季度應(yīng)納稅所得額：3000×（1－20%）＝2400（元）

應(yīng)繳個(gè)人所得稅：（2400÷3×3%－0）×3 ＝72（元）

【案例6】：沿用案例5 資料，假設(shè)老胡因出國(guó)定居需一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶(hù)資金60000 元。則計(jì)算老胡應(yīng)繳個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)一次性扣減已繳稅的12000 元，應(yīng)其余額按12個(gè)月分?jǐn)偤笥?jì)算繳納個(gè)人所得稅。即：

應(yīng)繳個(gè)人所得稅：［（60000 －12000）÷12×10% － 105］×12＝3540（元）

但如果老胡是因出境定居或死亡之外的其他原因需一次性領(lǐng)取年金賬戶(hù)資金60000 元的，則只能扣減已繳稅的12000 元，其余額不作任何分?jǐn)?、按一個(gè)月的“工資、薪金所得”全額計(jì)算征收個(gè)人所得稅。即：

應(yīng)繳個(gè)人所得稅：（60000 －12000）×30% － 2755 ＝11645（元）

需強(qiáng)調(diào)的是，財(cái)稅[2013]103號(hào)通知規(guī)定了“為本單位任職或者受雇的全體職工繳付的”企業(yè)年金，才允許享受個(gè)人所得稅遞延政策，也就是說(shuō)非為全體職工（不含未滿(mǎn)試用期的職工）繳納的年金是不符合此通知規(guī)定的涉稅處理?xiàng)l件的。

五、相關(guān)稅法“盲點(diǎn)”

（一）盲點(diǎn)一：“差額扣除階段”，是否可同時(shí)扣除“三險(xiǎn)一金”

國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第9號(hào)文件規(guī)定，在“個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得低于個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”的前提下，當(dāng)“（當(dāng)月工資薪金＋計(jì)入個(gè)人年金賬戶(hù)的企業(yè)繳費(fèi)金額）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)＞0”時(shí)，應(yīng)就其差額計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。但在扣減“費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”時(shí)，是否應(yīng)同時(shí)扣減員工個(gè)人負(fù)擔(dān)的“三險(xiǎn)一金”呢？因?yàn)榘船F(xiàn)實(shí)中通常的理解，“費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”僅指《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的3500 元（特定對(duì)象另計(jì)附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)1300 元），是不含“三險(xiǎn)一金”的；并且按現(xiàn)行的計(jì)算方法，“三險(xiǎn)一金”與“費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”都是在個(gè)人所得稅稅前扣除的。而是否考慮“三險(xiǎn)一金”，可能直接導(dǎo)致計(jì)入職工個(gè)人賬戶(hù)的企業(yè)繳費(fèi)部分是否需要計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

例如：在案例3 中，假設(shè)老李當(dāng)月應(yīng)自己承擔(dān)的“三險(xiǎn)一金”為400元。在計(jì)算計(jì)入年金個(gè)人賬戶(hù)的企業(yè)繳費(fèi)1000 元應(yīng)繳個(gè)人所得稅時(shí)，扣除當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額700 元后，如果可以再扣除 “三險(xiǎn)一金”400 元的話(huà)，則該部分企業(yè)繳費(fèi)也不用繳納個(gè)人所得稅；但如果不能扣除的話(huà)，則應(yīng)按前文計(jì)算過(guò)程，應(yīng)就余額300 元計(jì)算征收個(gè)人所得稅9 元。

雖然國(guó)稅函[2009]694號(hào)及國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第9號(hào)兩文件已由財(cái)稅[2013]103號(hào)通知同時(shí)廢止，但筆者認(rèn)為，以前期間的企業(yè)年金的個(gè)人所得稅處理必須會(huì)對(duì)后期的涉稅處理產(chǎn)生影響。為明確國(guó)稅函[2009]694號(hào)及國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第9號(hào)兩文件執(zhí)行期間的年金企業(yè)繳付部分的個(gè)人所得稅處理，筆者建議稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)發(fā)布后續(xù)管理辦法的“補(bǔ)充公告”。

表1 個(gè)人所得稅計(jì)算

（二）盲點(diǎn)二：個(gè)人因退休一次性領(lǐng)取年金時(shí)，如何計(jì)征個(gè)人所得稅

《企業(yè)年金試行辦法》第12 條規(guī)定，職工在達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡時(shí)，可以從本人企業(yè)年金個(gè)人賬戶(hù)中一次或定期領(lǐng)取企業(yè)年金。

但是很明顯，財(cái)稅[2013]103號(hào)通知只規(guī)定了個(gè)人達(dá)到退休年齡，定期（按月、按季、按年）領(lǐng)取年金時(shí)的個(gè)人所得稅的處理方法，而未規(guī)定一次性領(lǐng)取年金時(shí)應(yīng)該如何處理。

可能會(huì)有“路人甲”說(shuō)，這個(gè)問(wèn)題不能算“盲點(diǎn)”。因?yàn)樨?cái)稅[2013]103號(hào)從大的方面規(guī)定了三種情況下個(gè)人所得稅的處理方法，即個(gè)人達(dá)到退休年齡時(shí)定期領(lǐng)取年金時(shí)、個(gè)人因出境定居或死亡需一次性領(lǐng)取年金時(shí)，以及除此之外的需一次性領(lǐng)取年金的“其他情況”。對(duì)于個(gè)人因退休需一次性領(lǐng)取年金的個(gè)人所得稅處理，只能適用這個(gè)“其他情況”，即單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得，全額計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

在稅法對(duì)此“盲點(diǎn)”有明確規(guī)定之前，可能也只能如“路人甲”般處理了。但相比因出境定居或死亡一次性領(lǐng)取年金時(shí)按12 個(gè)月分?jǐn)?、甚至同樣因退休按年領(lǐng)取時(shí)按月分?jǐn)偟奶幚矸绞剑@樣的處理似乎有些不太近“人情”。

（三）盲點(diǎn)三：外籍個(gè)人因退休并出境定居，需一次性領(lǐng)取年金時(shí)，如何計(jì)征個(gè)人所得稅

隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加速和全球范圍內(nèi)的人才流動(dòng)更加頻繁，外籍個(gè)人符合我們企業(yè)職工退休政策并在辦理退休手續(xù)后、出境回國(guó)定居的情況必然會(huì)出現(xiàn)。如果外籍個(gè)人因此需要一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶(hù)資金時(shí)，如何進(jìn)行個(gè)人所得稅處理，是一個(gè)遲早的、不得不面對(duì)的問(wèn)題，而現(xiàn)行相關(guān)的稅收政策均未涉及該事項(xiàng)。

彼時(shí)當(dāng)出現(xiàn)該情況時(shí)，是按個(gè)人因退休一次性領(lǐng)取年金進(jìn)行個(gè)人所得稅處理（回到“盲點(diǎn)二”的問(wèn)題），還是按個(gè)人因出境定居一次性領(lǐng)取年金按12 個(gè)月分?jǐn)傔M(jìn)行個(gè)人所得稅處理，均面臨無(wú)政策依據(jù)的尷尬窘境。

（四）盲點(diǎn)四：個(gè)人因出境定居或死亡一次性領(lǐng)取年金按12個(gè)月分?jǐn)傆?jì)稅時(shí)，是否考慮余額多少或剩余年限多少

【案例7】：假設(shè)Z 先生和Y 先生同為某公司員工，且因年齡、工齡、崗位等均相同，公司為其二人制訂了相同的企業(yè)年金方案并在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)為其辦理繳費(fèi)手續(xù)，該二人達(dá)到規(guī)定的年齡同時(shí)辦理退休手續(xù)后，除可按月領(lǐng)取正常退休金外，二十年內(nèi)每年還可按月領(lǐng)到相同金額的年金。但Z 先生退休五年后即去世，其法定繼承人一次性領(lǐng)取了年金個(gè)人賬戶(hù)資金余額70000 元，而Y 先生退休十七年后才去世，其法定繼承人一次性領(lǐng)取了年金個(gè)人賬戶(hù)余額14000元。則應(yīng)如何對(duì)Z 先生及Y 先生的法定繼承人領(lǐng)取的個(gè)人賬戶(hù)資金余額計(jì)征個(gè)人得稅？

“路人乙”認(rèn)為這個(gè)“問(wèn)題”根本就不是個(gè)問(wèn)題，因?yàn)樨?cái)稅[2013]103號(hào)通知對(duì)此已經(jīng)有很明確的規(guī)定了：將Z、Y 法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶(hù)余額先按12 個(gè)月分?jǐn)偅侔幢壤蹨p財(cái)稅[2013]103號(hào)通知實(shí)施之前已經(jīng)繳納個(gè)人所得稅的繳費(fèi)部分后，就其余額按月依“工資、薪金所得”全額計(jì)算征收個(gè)人所得稅就OK 了！

筆者只能說(shuō)，按現(xiàn)行規(guī)定，“路人乙”的計(jì)算方法確實(shí)沒(méi)錯(cuò)。但如果情況再“極端”一些，假設(shè)Y 先生去世時(shí)距離領(lǐng)取年金的二十年期滿(mǎn)只剩余五個(gè)月，個(gè)人賬戶(hù)資金余額也只有區(qū)區(qū)不足2000 元，那么是不是也要將該2000 元按12 個(gè)月分?jǐn)偤笥?jì)算征收個(gè)人所得稅呢？這樣處理，是不是對(duì)Z 先生會(huì)有“不公平”的感覺(jué)呢？

筆者查閱了《企業(yè)年金試行辦法》及包括財(cái)稅[2013]103號(hào)通知在內(nèi)的企業(yè)年金相關(guān)的涉稅規(guī)定文件，均未發(fā)現(xiàn)在按期領(lǐng)取年金的情況下的哪怕是指導(dǎo)性的支付方式，如果發(fā)生了如案例7 的情況，是不是以“一刀切”的方式計(jì)算征收個(gè)人所得稅呢？

對(duì)于這種情況，筆者建議，實(shí)行分剩余年限、分剩余金額實(shí)行有區(qū)別的計(jì)稅方法，以盡可能平衡各種情況下納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

（五）盲點(diǎn)五：財(cái)稅[2013]103號(hào)實(shí)施之后已繳納了個(gè)人所得稅的超標(biāo)準(zhǔn)年金繳費(fèi)部分，是否準(zhǔn)許扣減

【案例8】：假設(shè)某企業(yè)職工老孫達(dá)到國(guó)家規(guī)定的年齡辦理了退休手續(xù)，按企業(yè)年金計(jì)劃，老孫每月可領(lǐng)取年金1000 元。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，老孫的年金個(gè)人賬戶(hù)資金余額120000 元，其中：“財(cái)稅[2013]103號(hào)”通知實(shí)施之前（2014年1月1日以前）的繳費(fèi)金額為30000 元，實(shí)施之后的繳費(fèi)金額為90000 元（含超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的繳費(fèi)部分6000 元）（如表1）。則老孫在按月領(lǐng)取年金時(shí)應(yīng)如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅？

根據(jù)財(cái)稅[2013]103號(hào)通知的規(guī)定，“在個(gè)人分期領(lǐng)取年金的情況下，可按本通知實(shí)施之前繳付的年金繳費(fèi)金額占全部繳費(fèi)金額的百分比減計(jì)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額”。因此，老孫在按月領(lǐng)取年金時(shí)，可按2014年1月1日之前已繳納了個(gè)人所得稅的繳費(fèi)金額30000 元，占全部繳費(fèi)金額120000 元的百分比25%減計(jì)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，其每月應(yīng)繳個(gè)人所得稅：1000×（1 － 25%）×3%－0 ＝22.50（元）。但很明顯，財(cái)稅[2013]103號(hào)通知在確定企業(yè)年金“EET 模式”的同時(shí)，也留下了一個(gè)稅法“盲點(diǎn)”：該通知實(shí)施之后的超標(biāo)準(zhǔn)繳費(fèi)部分，是否允許并入“本通知實(shí)施之前繳付的年金繳費(fèi)金額”按合計(jì)比例扣減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額？即本案例中的扣減比例應(yīng)該是25% 還 是30%（（30000 ＋6000）÷120000×100%）？因?yàn)楦鶕?jù)財(cái)稅[2013]103號(hào)通知的規(guī)定，對(duì)于超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金企業(yè)繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分，“應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計(jì)征個(gè)人所得稅”。也就是說(shuō)，對(duì)于無(wú)論是企業(yè)繳費(fèi)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，還是個(gè)人繳費(fèi)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，抑或是企業(yè)繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)均超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，均已按稅法規(guī)定征收了個(gè)人所得稅。在“EET 模式”的“T”階段，對(duì)于這部分已繳納了個(gè)人所得稅的超標(biāo)準(zhǔn)繳費(fèi)部分，如果不準(zhǔn)許扣減，則明顯屬于重復(fù)征稅；如果準(zhǔn)許扣減，則又無(wú)法律依據(jù)。

鑒于此，筆者認(rèn)為，國(guó)家財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)應(yīng)該發(fā)布文告，明確“T”階段計(jì)稅時(shí)，不僅可以扣除財(cái)稅[2013]103號(hào)通知實(shí)施之前已經(jīng)繳納了個(gè)人所得稅的企業(yè)繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分，還應(yīng)該扣除本通知實(shí)施之后超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)且已經(jīng)繳納了個(gè)人所得稅的繳費(fèi)部分。

1.財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解.人民出版社.2010

2.丁國(guó)衛(wèi)，劉國(guó)平.企業(yè)年金個(gè)人所得稅新規(guī)解析.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（理財(cái)版）.2014（2）

3.李小青，劉厚兵.領(lǐng)取年金個(gè)人所得稅處理注意事項(xiàng).財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（理財(cái)版）.2014（4）

4.江玉榮.我國(guó)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠制度的適用與完善.法學(xué)雜志.2013（8）

5.吳健，陸新葵.個(gè)人所得稅政策精析.中國(guó)礦業(yè)大學(xué)出版社.2013