晨竹

近年來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，出臺(tái)了一系列鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)外投資的稅收政策，主要涉及境外所得稅收抵免、出口退稅、相互協(xié)商程序、開(kāi)具中國(guó)稅收居民身份證明、避免雙重征稅和防止偷漏稅的稅收協(xié)定等，為我國(guó)企業(yè)在境外投資、經(jīng)營(yíng)提供了法律支持。相關(guān)調(diào)查顯示，近80%的企業(yè)走出國(guó)門(mén)后因?qū)ν顿Y國(guó)的稅收制度不了解，導(dǎo)致不必要的稅負(fù)增加。當(dāng)在境外遇到稅收歧視時(shí)，25%的企業(yè)選擇順從當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，想到尋求國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)幫助的企業(yè)不到三成。企業(yè)"走出去"不僅要面對(duì)經(jīng)營(yíng)上的各種挑戰(zhàn)，還要面對(duì)許多國(guó)際稅務(wù)方面的難題。因此，企業(yè)"走出去"一定要搞清稅收游戲規(guī)則，首先必須讀懂與之相關(guān)的稅收專業(yè)術(shù)語(yǔ)。

稅收協(xié)定

稅收協(xié)定，又稱國(guó)際稅收協(xié)定，國(guó)際稅收條約。是指兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國(guó)家，為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收管轄關(guān)系和處理有關(guān)稅務(wù)問(wèn)題，提供談判締結(jié)的書(shū)面協(xié)議。稅收協(xié)定是關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定。因此稅收協(xié)定適用的稅種為所得稅類稅種。在有財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)家一般還包括財(cái)產(chǎn)稅。它是國(guó)際稅收關(guān)系與稅務(wù)合作的法律基礎(chǔ)。簽署稅收協(xié)定主要是為了促進(jìn)跨國(guó)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)交流，避免稅收因素對(duì)跨國(guó)經(jīng)濟(jì)交往形成障礙。通常稅收協(xié)定通過(guò)締結(jié)具體條款，主要解決以下問(wèn)題：⑴消除雙重征稅；⑵穩(wěn)定稅收待遇；⑶適當(dāng)降低稅率，分享稅收收入；⑷減少管理成本，合理歸屬利潤(rùn)；⑸防止偷漏稅；⑹實(shí)行無(wú)差別待遇；⑺建立有效爭(zhēng)端解決機(jī)制。雙邊稅收協(xié)定通常會(huì)明確各國(guó)的征稅權(quán)及企業(yè)可享有的優(yōu)惠待遇。

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)在境外從事工程作業(yè)或提供勞務(wù)時(shí)，營(yíng)業(yè)活動(dòng)時(shí)間未超過(guò)有關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定天數(shù)或期限的（通常為任何12個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)183天），在境外所在國(guó)不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)免征境外國(guó)家的所得稅。

股息?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)從境外取得的股息，依據(jù)稅收協(xié)定相關(guān)條款的規(guī)定，可適用優(yōu)惠稅率，如0、5%、7%、8%等。

利息?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)從境外取得的利息，依據(jù)稅收協(xié)定相關(guān)條款的規(guī)定，可適用優(yōu)惠稅率，如0、5%、7%、7.5%等。

特許權(quán)使用費(fèi)?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)從境外取得的特許權(quán)使用費(fèi)（含設(shè)備租賃），依據(jù)稅收協(xié)定相關(guān)條款的規(guī)定，可適用優(yōu)惠稅率，如5%、6%、7%等。

財(cái)產(chǎn)收益。“走出去”企業(yè)從境外取得的財(cái)產(chǎn)收益，依據(jù)稅收協(xié)定相關(guān)條款的規(guī)定判定締約國(guó)是否有征稅權(quán)，沒(méi)有征稅權(quán)的，在境外不負(fù)有納稅義務(wù)。

稅收抵免

稅收抵免，即對(duì)納稅人來(lái)源于國(guó)內(nèi)外的全部所得或財(cái)產(chǎn)課征所得稅時(shí)允許以其在國(guó)外繳納的所得稅或財(cái)產(chǎn)稅稅款抵免應(yīng)納稅款的一種稅收優(yōu)惠方式，是解決國(guó)際間所得或財(cái)產(chǎn)重復(fù)課稅的一種措施。具體辦法是，先按納稅來(lái)自國(guó)內(nèi)外全部所得或財(cái)產(chǎn)計(jì)算應(yīng)納所得稅或財(cái)產(chǎn)稅稅款，然后再扣除其國(guó)外繳納的部分，其余額即為實(shí)際應(yīng)納所得稅或財(cái)產(chǎn)稅稅款。稅收抵免一般多采取限額抵免辦法，即抵免數(shù)額不得超過(guò)按照居住國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額。

直接抵免：是指“走出去”企業(yè)直接作為納稅人就其來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得，已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免。直接抵免主要適用于企業(yè)來(lái)源于境外的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得在境外所繳納的企業(yè)所得稅，以及就來(lái)源于或發(fā)生于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資所得和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得在境外被源泉扣繳的預(yù)提所得稅。

間接抵免：是指境外企業(yè)就分配股息前的利潤(rùn)繳納的外國(guó)所得稅額中，由我國(guó)居民企業(yè)就該項(xiàng)分得的股息性質(zhì)的所得間接負(fù)擔(dān)的部分，在我國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免。間接抵免主要適用于居民企業(yè)從境外子公司取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得。例如，我國(guó)居民企業(yè)（母公司）的境外子公司在所在國(guó)（地區(qū)）繳納企業(yè)所得稅后，將稅后利潤(rùn)的一部分作為股息、紅利分配給該母公司，子公司在境外就其應(yīng)稅所得實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額中，按母公司所得股息占全部稅后利潤(rùn)之比計(jì)算的部分即屬于該母公司間接負(fù)擔(dān)的境外企業(yè)所得稅額。

特別納稅調(diào)整

特別納稅調(diào)整是稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實(shí)施反避稅目的而對(duì)納稅人特定納稅事項(xiàng)所作的稅收調(diào)整，包括針對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、受控外國(guó)公司及其他避稅情形而進(jìn)行的稅收調(diào)整?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)與境外關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，未按照稅收法律、法規(guī)以及其他有關(guān)規(guī)定確定的原則進(jìn)行時(shí)，將面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行特別納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。“走出去”企業(yè)與其境外關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，“走出去”企業(yè)及其境外關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)不提供與其境外關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。

預(yù)約定價(jià)安排

預(yù)約定價(jià)安排，是指納稅人事先將其和境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的內(nèi)部交易與收支往來(lái)所涉及的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)報(bào)告，經(jīng)納稅人、關(guān)聯(lián)企業(yè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)充分的蹉商，預(yù)先確定受控交易所適用的標(biāo)準(zhǔn)（如方法、可比的合適調(diào)整、對(duì)未來(lái)事件的關(guān)鍵性假設(shè)等）共同簽署的一項(xiàng)協(xié)議。是企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)就企業(yè)未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法所達(dá)成的一致安排，其談簽與執(zhí)行通常經(jīng)過(guò)預(yù)備會(huì)談、正式申請(qǐng)、審核評(píng)估、磋商、簽訂安排和監(jiān)控執(zhí)行6個(gè)階段?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其境外關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬(wàn)元人民幣以上的，可向設(shè)區(qū)的市、自治州以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)談簽預(yù)約定價(jià)安排。執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排的關(guān)聯(lián)交易可以免于準(zhǔn)備同期資料。

轉(zhuǎn)讓定價(jià)

轉(zhuǎn)讓定價(jià)，是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等時(shí)制定的價(jià)格。在跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅已成為一種常見(jiàn)的稅收逃避方法，其一般做法是：高稅國(guó)企業(yè)向其低稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)時(shí)制定低價(jià)；低稅國(guó)企業(yè)向其高稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)時(shí)制定高價(jià)。這樣，利潤(rùn)就從高稅國(guó)轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)，從而達(dá)到最大限度減輕其稅負(fù)的目的。“走出去”企業(yè)與其境外關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，“走出去”企業(yè)及其境外關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)不提供與其境外關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。

資本弱化

資本弱化，是指納稅人為達(dá)到減少納稅的目的，用貸款方式替代募股方式進(jìn)行的投資或融資。由于各國(guó)對(duì)股息和利息的稅收政策不同，當(dāng)納稅人籌資時(shí)，會(huì)在貸款或發(fā)行股票兩者中進(jìn)行選擇，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)從其境外關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。具體而言，非金融企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例不應(yīng)超過(guò)2：1，金融企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例不應(yīng)超過(guò)5：1。債權(quán)性投資，是指“走出去”企業(yè)直接或者間接從境外關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。權(quán)益性投資，是指“走出去”企業(yè)接受的不需要償還本金和利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。

稅收饒讓

稅收饒讓是指居住國(guó)政府對(duì)跨國(guó)納稅人在非居住國(guó)得到減免的那一部分稅額，視同已經(jīng)繳納，不再按本國(guó)規(guī)定的稅率予以補(bǔ)征。我國(guó)現(xiàn)行稅法中稅收饒讓的條款有：

納稅人在與中國(guó)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國(guó)家，按照所在國(guó)家（地區(qū)）的稅法規(guī)定獲得的減免所得稅，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已繳稅款準(zhǔn)予抵免。

納稅人承攬中國(guó)政府援外項(xiàng)目，當(dāng)?shù)貒?guó)家（地區(qū)）的政府項(xiàng)目，世界銀行等國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織的援建項(xiàng)目和中國(guó)政府駐外使、領(lǐng)館項(xiàng)目，獲得該國(guó)家（地區(qū)）政府減免的所得稅，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，視同已繳納的所得稅準(zhǔn)予抵免。

相互協(xié)商程序

產(chǎn)生國(guó)際稅收爭(zhēng)端后，納稅人可以向當(dāng)?shù)貒?guó)家相關(guān)部門(mén)提起行政復(fù)議或行政訴訟，也可以選擇向我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序，維護(hù)自身的合法權(quán)益。中國(guó)居民有下列情形之一的，可以申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序：

一是對(duì)居民身份的認(rèn)定存有異議，特別是相關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定雙重居民身份情況下，需要通過(guò)相互協(xié)商程序進(jìn)行最終確認(rèn)的；二是對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定，或者常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)歸屬和費(fèi)用扣除存有異議的；三是對(duì)各項(xiàng)所得或財(cái)產(chǎn)的征免稅或適用稅率存有異議的；四是違反稅收協(xié)定非歧視待遇（無(wú)差別待遇）條款的規(guī)定，可能或已經(jīng)形成稅收歧視的；五是對(duì)稅收協(xié)定其他條款的理解和適用出現(xiàn)爭(zhēng)議而不能自行解決的；六是其他可能或已經(jīng)形成不同稅收管轄權(quán)之間重復(fù)征稅的。

啟動(dòng)相互協(xié)商程序的申請(qǐng)，申請(qǐng)人應(yīng)在有關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定的期限內(nèi)，以書(shū)面形式向省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出啟動(dòng)相互協(xié)商程序的申請(qǐng)。

平等待遇

平等待遇，是指所在國(guó)應(yīng)給予外國(guó)人與本國(guó)公民享有的同等的民事權(quán)利地位。國(guó)民待遇的適用范圍通常包括：國(guó)內(nèi)稅，運(yùn)輸、轉(zhuǎn)口過(guò)境，船舶在港口的待遇，船舶遇難施救，商標(biāo)注冊(cè)，申請(qǐng)發(fā)明權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)、民事訴訟權(quán)等；不包括領(lǐng)海捕魚(yú)、購(gòu)買土地、零售貿(mào)易等。稅收協(xié)定通常會(huì)制定“非歧視待遇”條款，具體包括如下幾項(xiàng)非歧視待遇：

締約國(guó)一方企業(yè)在締約國(guó)另一方負(fù)擔(dān)的稅收或相關(guān)要求，在相同情況下，不應(yīng)與對(duì)方國(guó)民不同或者比其更重；

締約國(guó)一方企業(yè)在締約國(guó)另一方常設(shè)機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)，不應(yīng)高于締約國(guó)另一方對(duì)從事同樣活動(dòng)的本國(guó)企業(yè)征收的稅收；

締約國(guó)一方企業(yè)支付給締約國(guó)另一方居民的利息、特許權(quán)使用費(fèi)和其他款項(xiàng)，在確定該企業(yè)應(yīng)納稅利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)像支付給該締約國(guó)一方居民的一樣，在相同情況下予以扣除；

締約國(guó)一方企業(yè)的資本全部或部分、直接或間接為締約國(guó)另一方居民擁有或控制，該企業(yè)在該締約國(guó)一方負(fù)擔(dān)的稅收或者有關(guān)要求，不應(yīng)與該締約國(guó)一方其他同類企業(yè)負(fù)擔(dān)或可能負(fù)擔(dān)的稅收或者有關(guān)要求不同或比其更重。

中國(guó)稅收居民身份證明

《中國(guó)稅收居民身份證明》是我國(guó)稅收居民可享受我國(guó)政府與締約國(guó)政府簽署的稅收協(xié)定待遇的核心文件。只要符合稅法以及稅收協(xié)定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，并在與我國(guó)政府已簽訂稅收協(xié)定的締約國(guó)發(fā)生相應(yīng)應(yīng)稅行為，在向主管稅務(wù)部門(mén)提出申請(qǐng)，經(jīng)審批通過(guò)后即可獲得身份證明，進(jìn)而享受相關(guān)稅收協(xié)定，符合條件的外國(guó)企業(yè)或個(gè)人亦可申請(qǐng)辦理。稅收居民身份證明是企業(yè)享受我國(guó)與其投資國(guó)之間稅收協(xié)定待遇的前提。各地、市、州（含直轄市下轄區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局國(guó)際稅收業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)向本局所轄企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的相關(guān)企業(yè)和個(gè)人開(kāi)具稅收居民證明的工作。開(kāi)具證明時(shí)需由企業(yè)提出申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)局長(zhǎng)簽字并加蓋公章。締約國(guó)對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局對(duì)居民證明式樣有特殊要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)該居民企業(yè)提供的相關(guān)資料審核后，予以辦理。

成本分?jǐn)倕f(xié)議

“走出去”企業(yè)與其境外關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?。“走出去”企業(yè)可以按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，按照獨(dú)立交易原則與其境外關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。在分?jǐn)偝杀緯r(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進(jìn)行分?jǐn)?，并在稅?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)報(bào)送有關(guān)資料。分?jǐn)偝杀緯r(shí)違反相關(guān)規(guī)定的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

受控外國(guó)企業(yè)

受控外國(guó)企業(yè),是指根據(jù)所得稅法的規(guī)定，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于所得稅法規(guī)定稅率水平50%的國(guó)家（地區(qū)），并非出于合理經(jīng)營(yíng)需要對(duì)利潤(rùn)不作分配或減少分配的外國(guó)企業(yè)。上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該中國(guó)居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。受控外國(guó)企業(yè)與中國(guó)居民企業(yè)股東納稅年度存在差異的，應(yīng)將視同股息分配所得計(jì)入受控外國(guó)企業(yè)納稅年度終止日所屬的中國(guó)居民企業(yè)股東的納稅年度。計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅款，可按照所得稅法或稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定抵免。受控外國(guó)企業(yè)實(shí)際分配的利潤(rùn)已根據(jù)所得稅法規(guī)定征稅的，不再計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得。