◇方祺

會計造假的商業(yè)倫理與會計職業(yè)道德分析

◇方祺

摘要：在企業(yè)經(jīng)營活動中，影響企業(yè)倫理水平的關(guān)鍵因素之一就是財務(wù)人員的決策與行為。從陽煤化工財務(wù)造假事件中，我們可以看出光靠政府有關(guān)部門的監(jiān)管并不能從根源上解決企業(yè)財務(wù)造假問題。防止企業(yè)財務(wù)造假的關(guān)鍵在于樹立財會人員的商業(yè)倫理觀念，提升財會人員的職業(yè)道德。

關(guān)鍵詞：財務(wù)造假；商業(yè)倫理；會計職業(yè)道德

10.13999/j.cnki.scyj.2015.05.030

一、案例簡介

陽煤化工股份有限公司的前身是陽泉煤業(yè)集團陽煤化工投資有限責(zé)任公司，2009年7月，在山西省工商局注冊成立。2012年8月，陽煤化工“借殼”ST東碳的方案獲得證監(jiān)會核準。就在借殼上市后的第一年，陽煤化工就被爆出財務(wù)造假的丑聞。

陽煤化工的造假手段主要是通過虛假購銷合同虛增營業(yè)收入，多計收入約42億元，約占陽煤化工2012年銷售收入216億元的19.66%。此外，陽煤化工存在內(nèi)幕交易防控及信息披露不符合規(guī)定、關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性資金占用、三會運作不規(guī)范、對外擔(dān)保信息披露不準確等多方面問題。

二、案例反映的倫理問題

在陽煤化工財務(wù)造假的案例中，我們可以清楚地看到財務(wù)造假不僅是該公司內(nèi)部管理層的職業(yè)道德的缺失，也體現(xiàn)了我國現(xiàn)存的會計準則的不規(guī)范。陽煤化工公司的高級管理人員激勵機制的不健全是導(dǎo)致此次財務(wù)造假的內(nèi)在原因之一。我國公司普遍實行以財務(wù)業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的傳統(tǒng)薪酬方式，這易使高級管理人員為了獲取豐厚的薪酬而采取冒險的財務(wù)造假行為。同時，我國制定的以規(guī)則為基礎(chǔ)的會計準則存在明顯的弊端?；谝?guī)則的會計準則體系的運用，需要財會人員的專業(yè)判斷和選擇，這就產(chǎn)生了實務(wù)操作中的“重形式，輕實質(zhì)”的缺陷。

企業(yè)的財務(wù)欺詐行為主要違背的是企業(yè)經(jīng)濟倫理和企業(yè)管理倫理。企業(yè)的各種不道德行為，會直接導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟交往中的倫理危機、公眾信任危機和生存危機，破壞企業(yè)的外部環(huán)境和經(jīng)濟秩序。倫理道德和價值觀的缺失，往往伴隨財務(wù)造假行為的出現(xiàn)和公司誠信的喪失，從而導(dǎo)致公司聲譽和管理能力的下降，這在陽煤化工事件中得到了有力的體現(xiàn)和驗證。

三、對策建議

為了有效防止財務(wù)造假，建立良好的商業(yè)道德，我們可以從以下幾個方面做出努力：

1.營造良好的社會環(huán)境，發(fā)揮道德的調(diào)整作用，為會計人員職業(yè)道德的提高提供良好的外部氛圍。對于會計違紀行為，相關(guān)部門應(yīng)加大懲治力度。在執(zhí)法上，要堅決以是否違法作為基本依據(jù)，只要觸犯就加以懲處，絕不姑息。政府不僅應(yīng)該采用行政和經(jīng)濟手段來規(guī)范市場秩序，更應(yīng)該通過更具震懾力的法律手段加強監(jiān)管力度。

2.建立、健全法律制度，做到有法必依、違法必究、執(zhí)法必嚴。會計職業(yè)道德的建設(shè)需要健全的法律制度作保障。完善的會計法律制度，不僅可以規(guī)范財會人員的日常實務(wù)行為、防止財務(wù)舞弊，而且也為財會人員保護自身合法權(quán)益、抵制來自單位負責(zé)人的非正常干預(yù)提供了強有力的保障。

3.改善公司管理者的管理理念，增加公司財務(wù)信息的透明度。要防止公司管理者為了追求業(yè)績而進行財務(wù)造假的問題，最有效的辦法就是增加會計工作的透明度，實行財務(wù)公開。財務(wù)信息不但應(yīng)該面向上級主管部門公開，更應(yīng)該對職工公開。職工作為公司主體之一，通過財務(wù)公開可以使職工加入到管理監(jiān)督隊伍中，發(fā)揮群眾的監(jiān)督作用，有利于形成“會計機構(gòu)、會計人員不敢造假，經(jīng)理不敢要求造假”的良好風(fēng)氣。

4.加強會計人員職業(yè)道德培訓(xùn)，提高會計人員整體素質(zhì)。繼續(xù)教育是會計職業(yè)道德建設(shè)的基礎(chǔ)，因此要積極提供多種形式的培訓(xùn)，促進財會人員整體素質(zhì)的提高。此外，公司還應(yīng)著力調(diào)整好各層次會計人才的比例，根據(jù)能力調(diào)配工作崗位，促進會計人才的合理流動，使高、中、低層次會計人才的配置趨于合理，以此提高會計人員崗位適應(yīng)能力。

會計職業(yè)道德建設(shè)，不僅需要會計職業(yè)界的努力，也依賴于社會各方面的變革與協(xié)調(diào)，它實際上是向社會提出了提高道德覺悟、重視道德修養(yǎng)、凈化道德環(huán)境的基本要求。

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[4]杜海霞.論企業(yè)商業(yè)倫理與會計職業(yè)道德建設(shè)[J].現(xiàn)代商業(yè)，2014（11）.

（作者單位：江西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）