◇王智勇

大型體育項(xiàng)目專項(xiàng)資金聯(lián)網(wǎng)審計(jì)與模式選擇

◇王智勇

10.13999/j.cnki.scyj.2015.05.028

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)指的是審計(jì)單位和被審計(jì)單位之間網(wǎng)絡(luò)連接之后進(jìn)行的審計(jì)行為，前者對(duì)后者的財(cái)政、財(cái)務(wù)管理信息要進(jìn)行測(cè)評(píng)與數(shù)據(jù)采集、分析，以對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性予以實(shí)時(shí)、遠(yuǎn)程的檢查和監(jiān)督，更好地提高審計(jì)績(jī)效，保證各項(xiàng)資金能夠得到有效使用。當(dāng)前，我國(guó)廣泛使用的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)屬于面向數(shù)據(jù)的審計(jì)范式，在對(duì)采集來的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析之后，以此來獲取審計(jì)證據(jù)?；诖耍恼逻x取大型體育項(xiàng)目為研究對(duì)象，對(duì)其專項(xiàng)資金聯(lián)網(wǎng)審計(jì)問題進(jìn)行了系統(tǒng)研究，并試圖給出可供選擇的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式。為了提升審計(jì)績(jī)效，我們需要不斷擴(kuò)展數(shù)據(jù)存儲(chǔ)設(shè)施，為數(shù)據(jù)的比較分析創(chuàng)造基礎(chǔ)，最大限度地剔除影響數(shù)據(jù)真實(shí)性與完整性的因素，以便得到更為正確、可靠的審計(jì)證據(jù)。

一、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的特征及在體育專項(xiàng)資金審計(jì)中的瓶頸

1.聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的特征

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)以計(jì)算機(jī)審計(jì)為基礎(chǔ)，借助互聯(lián)網(wǎng)和信息技術(shù)，與被審計(jì)對(duì)象的相關(guān)信息之間構(gòu)建緊密關(guān)聯(lián)的系統(tǒng)。作為實(shí)時(shí)聯(lián)通的計(jì)算機(jī)審計(jì)范式，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)主要體現(xiàn)以下特征：（1）聯(lián)網(wǎng)審計(jì)能夠提升審計(jì)主體對(duì)審計(jì)客體監(jiān)督的全面性和整體性，同時(shí)，還能對(duì)審計(jì)客體的財(cái)務(wù)資料和業(yè)務(wù)信息等予以全程監(jiān)控，在借助審計(jì)信息化工具對(duì)異常情況進(jìn)行分析處理的過程中，還能進(jìn)一步完成對(duì)審計(jì)客體的全過程預(yù)警和全面核查；（2）聯(lián)網(wǎng)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的最大差異是前者完成了從靜態(tài)審計(jì)向?qū)崟r(shí)動(dòng)態(tài)審計(jì)的轉(zhuǎn)變，審計(jì)活動(dòng)不再局限于特定的時(shí)間和地點(diǎn)，借助互聯(lián)網(wǎng)能夠完成多時(shí)點(diǎn)、多維度的審計(jì)活動(dòng)，這對(duì)展現(xiàn)和提高審計(jì)工作的系統(tǒng)功能有明顯的促進(jìn)作用；（3）聯(lián)網(wǎng)審計(jì)具有明顯的經(jīng)濟(jì)屬性，在開展審計(jì)之前，要求所有審計(jì)客體的財(cái)務(wù)信息、業(yè)務(wù)信息等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息都納入到相應(yīng)系統(tǒng)之中，以便與審計(jì)主體實(shí)現(xiàn)全面網(wǎng)絡(luò)連接，當(dāng)審計(jì)主體需要相關(guān)信息時(shí)，審計(jì)客體能夠第一時(shí)間安全、高效地將其傳遞出去，提高審計(jì)工作的效率和效果；（4）聯(lián)網(wǎng)審計(jì)突破了傳統(tǒng)審計(jì)借助工作人員傳遞信息的瓶頸，它借助計(jì)算機(jī)終端和網(wǎng)絡(luò)渠道對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)傳輸，審計(jì)主體和審計(jì)客體之間能夠?yàn)榇藰?gòu)建高效的監(jiān)控系統(tǒng)和相關(guān)機(jī)制，信息的實(shí)時(shí)傳輸速度和規(guī)模能夠達(dá)到較高水平，這對(duì)解決審計(jì)工作中風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警缺陷和技術(shù)方法與手段的缺位大有裨益。

2.聯(lián)網(wǎng)審計(jì)在大型體育項(xiàng)目專項(xiàng)資金審計(jì)中的瓶頸

如上分析可知，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)借助計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)了對(duì)審計(jì)客體的實(shí)時(shí)監(jiān)控和系統(tǒng)把控，在不斷強(qiáng)化審計(jì)工作基礎(chǔ)性作用的同時(shí)，也強(qiáng)化了審計(jì)工作的時(shí)效性。在大型體育項(xiàng)目中，專項(xiàng)資金的審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要通過事前、事中和事后的全過程審計(jì)，保證資金真正用到實(shí)處，最大限度地發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。原則上看，將聯(lián)網(wǎng)審計(jì)應(yīng)用于大型體育項(xiàng)目專項(xiàng)資金審計(jì)中是可行的，但是由于歷史和現(xiàn)實(shí)的原因，也由于技術(shù)和體制的約束，在實(shí)施的過程中還面臨以下瓶頸：（1）在互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的影響下，無論是審計(jì)對(duì)象的結(jié)構(gòu)還是其應(yīng)對(duì)審計(jì)的模式都發(fā)生了變化，從事聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的工作人員必須借助計(jì)算機(jī)這一審計(jì)工具迅速、有效地開展工作。一旦審計(jì)工作需要大量證據(jù)做支撐時(shí)，就要求在審閱、核對(duì)、分析和比較的過程中，要對(duì)大規(guī)模數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，而這會(huì)在某種程度上降低審計(jì)績(jī)效和審計(jì)質(zhì)量；（2）在對(duì)大型體育項(xiàng)目專項(xiàng)資金進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的過程中，傳統(tǒng)的單據(jù)與紙質(zhì)記錄等的使用頻率越來越低，取而代之的是硬盤、云存儲(chǔ)等。這樣一來，一些原始單據(jù)就被錄入到計(jì)算機(jī)系統(tǒng)或者上傳到“云端”，中間幾乎所有的資金使用情況的記錄都要交與計(jì)算機(jī)處理。這樣一來，傳統(tǒng)能夠提供審計(jì)線索的信息和行為中斷和消失了，剩下的是更加難以獲得審計(jì)證據(jù)的互聯(lián)網(wǎng)和計(jì)算機(jī)“操作痕跡”。而事實(shí)上，對(duì)任何審計(jì)活動(dòng)來說，這種網(wǎng)絡(luò)化和信息化的數(shù)據(jù)信息，不但增加了審計(jì)調(diào)查取證的難度，也使審計(jì)工作不得不尋找新的審計(jì)證據(jù)，增加審計(jì)成本；（3）對(duì)大型體育項(xiàng)目來說，其會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)多以開放的巨系統(tǒng)形式存在。也正是由于會(huì)計(jì)信息處理的開放性特征，更多有價(jià)值的信息可以不受時(shí)空限制，在更為廣闊的空間范圍內(nèi)傳播，與資金使用的關(guān)聯(lián)方會(huì)在各個(gè)方面產(chǎn)生影響。在這一過程中，如果不能對(duì)網(wǎng)絡(luò)訪問或者計(jì)算機(jī)訪問進(jìn)行用戶加密，會(huì)有更多的網(wǎng)絡(luò)用戶接觸到這些會(huì)計(jì)信息（甚至是關(guān)鍵信息），造成聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的范圍不斷擴(kuò)大，這對(duì)提高審計(jì)工作的績(jī)效會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響；（4）不可否認(rèn)，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)提出了更高要求，這些工作人員除了要具備專業(yè)性的審計(jì)知識(shí)和技能外，還應(yīng)在信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等方面達(dá)到一定水平。但是，現(xiàn)實(shí)情況是，在推行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的過程中，一些審計(jì)人員并不具備豐富的審計(jì)知識(shí)，對(duì)計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)也是一知半解，操作熟練性明顯不足。此時(shí)，如果聯(lián)網(wǎng)審計(jì)線索出現(xiàn)了改變的情況或者由于某種因素而無法進(jìn)行跟蹤審計(jì)，就會(huì)因技術(shù)和技能的缺位而使審計(jì)工作置于風(fēng)險(xiǎn)之中。

二、大型體育項(xiàng)目專項(xiàng)資金聯(lián)網(wǎng)審計(jì)范式

1.大型體育項(xiàng)目專項(xiàng)資金聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的實(shí)施原則

在大型體育項(xiàng)目中，要對(duì)體育項(xiàng)目的行進(jìn)方向與程度進(jìn)行全面跟蹤，對(duì)其所涉及的專項(xiàng)資金進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，以便最大限度地發(fā)揮聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的功效，全面提高審計(jì)工作的有效性。因此，在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)過程中，要盡量體現(xiàn)以下原則：

（1）對(duì)大型體育項(xiàng)目專項(xiàng)資金進(jìn)行市場(chǎng)開發(fā)，突出其財(cái)務(wù)管理功能，借助對(duì)市場(chǎng)行為的監(jiān)督與審計(jì)，使大型體育項(xiàng)目的運(yùn)行更加規(guī)范，各項(xiàng)行為符合相關(guān)的管理辦法和規(guī)章制度；（2）為了保證后續(xù)工作的公平公正展開，需要在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的過程中體現(xiàn)科學(xué)性、合理性和合規(guī)性，規(guī)避和防止出現(xiàn)超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)的開支；（3）為了提高大型體育項(xiàng)目專項(xiàng)資金的使用效率，要不斷優(yōu)化審計(jì)模式。比如，可以在項(xiàng)目?jī)?nèi)部構(gòu)建專門的財(cái)務(wù)審計(jì)部，以此為中心對(duì)日常工作進(jìn)行審計(jì)；（4）為了降低審計(jì)壓力，提高審計(jì)效果，要不斷加大對(duì)問題的整改力度，在必要的情況下組織和吸引更多的外部審計(jì)力量參與其中，保證聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

2.大型體育項(xiàng)目專項(xiàng)資金聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的實(shí)施步驟

（1）在大型體育項(xiàng)目的開始階段，要對(duì)專項(xiàng)資金的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督和管理，通過聯(lián)網(wǎng)審計(jì)確定哪些項(xiàng)目合規(guī)、哪些項(xiàng)目違規(guī)。比如，對(duì)于哪些競(jìng)技類體育項(xiàng)目，要通過跟蹤審計(jì)的方式，從測(cè)試賽審計(jì)開始，隨著項(xiàng)目的推進(jìn)，實(shí)時(shí)將審計(jì)工作融入其中。這樣，不但能夠保證審計(jì)人員不斷熟悉賽事環(huán)節(jié)與競(jìng)賽規(guī)程，還能保證在正式比賽時(shí)資金開支更加充足。不但能對(duì)賽前工作進(jìn)行必要的檢驗(yàn)，還能通過對(duì)比賽項(xiàng)目的模擬和測(cè)試，使后續(xù)的正式審計(jì)工作在更加規(guī)范的基礎(chǔ)上進(jìn)行；（2）在大型體育項(xiàng)目的推進(jìn)過程中，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)還要將重點(diǎn)放在市場(chǎng)開發(fā)和資金的合理配置方面，以便完成對(duì)運(yùn)作程序的合理監(jiān)督與全面規(guī)范。當(dāng)然，在這一過程中，還要對(duì)市場(chǎng)開發(fā)的復(fù)雜性與突變性進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，尤其對(duì)那些合同中的模糊資金和實(shí)物價(jià)格要進(jìn)行詢價(jià)，以保證聯(lián)網(wǎng)審計(jì)取得實(shí)效；（3）對(duì)大型體育項(xiàng)目專項(xiàng)資金的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)要不斷突出重點(diǎn)，使決算審計(jì)工作能夠取得良好效果。為此，要確定專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和審計(jì)項(xiàng)目，保證其能夠依照既定的用途進(jìn)行使用，禁止出現(xiàn)任何擠占與挪用資金的情況。

3.大型體育項(xiàng)目專項(xiàng)資金聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的關(guān)鍵技術(shù)

在對(duì)大型體育項(xiàng)目專項(xiàng)資金進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)時(shí)，要對(duì)體育項(xiàng)目中的重點(diǎn)支出項(xiàng)目按照預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)予以監(jiān)督，以保證專項(xiàng)資金的開支能夠落到實(shí)處。而為了實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，就需要在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的過程中，構(gòu)建高效的支撐平臺(tái)。這一平臺(tái)涉及到信息安全、系統(tǒng)集成等關(guān)鍵技術(shù)：（1）為了保證聯(lián)網(wǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)的安全，在數(shù)據(jù)存儲(chǔ)方面要將更多的安全性技術(shù)融入其中，重點(diǎn)解決那些能夠給大型體育項(xiàng)目專項(xiàng)資金審計(jì)帶來經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的備份、數(shù)據(jù)恢復(fù)等技術(shù)，同時(shí)，還應(yīng)最大限度地降低系統(tǒng)維護(hù)費(fèi)用和聯(lián)網(wǎng)審計(jì)成本，借助統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)平臺(tái)的信息化、數(shù)據(jù)化和網(wǎng)絡(luò)化；（2）依照審計(jì)目的的不同，需要構(gòu)建聯(lián)網(wǎng)審計(jì)分析模型，并對(duì)與之相關(guān)的系統(tǒng)分析模型和類別分析模型以及個(gè)體分析模型進(jìn)行設(shè)計(jì)，以便最大限度地提高大型體育項(xiàng)目專項(xiàng)資金聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的績(jī)效。在當(dāng)前情況下，相當(dāng)規(guī)模的數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)都與多維數(shù)據(jù)建模技術(shù)以及多維分析技術(shù)相兼容，這對(duì)構(gòu)建相關(guān)模型和使用相關(guān)技術(shù)奠定了基礎(chǔ)。

三、大型體育項(xiàng)目專項(xiàng)資金聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的模式選擇

目前，對(duì)大型體育項(xiàng)目專項(xiàng)資金進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)已經(jīng)得到了業(yè)界的廣泛認(rèn)同。在實(shí)踐過程中，由于審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)環(huán)境的不同，選擇不同的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式，以保證審計(jì)單位與被審計(jì)單位的服務(wù)器相連，使用更為高效的審計(jì)工具以保證采集到的數(shù)據(jù)能夠?yàn)閷徲?jì)工作提供直接或者間接幫助。

1.構(gòu)建與被審計(jì)單位服務(wù)器的連接模式

在對(duì)大型體育項(xiàng)目專項(xiàng)資金進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)時(shí)，審計(jì)主體要與審計(jì)對(duì)象的主機(jī)或者服務(wù)器相連，以便能夠借此直接獲取審計(jì)數(shù)據(jù)，這對(duì)保證審計(jì)數(shù)據(jù)的原始性、真實(shí)性、完整性與及時(shí)性是大有裨益的。當(dāng)然，在這一過程中同樣存在安全隱患。而為了保證審計(jì)對(duì)象能夠直接將相關(guān)數(shù)據(jù)傳遞給審計(jì)主體，要在提高審計(jì)效率的同時(shí)，最大限度地降低被審計(jì)單位主機(jī)的工作負(fù)荷，提高被審計(jì)單位主機(jī)的性能，提高其業(yè)務(wù)處理能力和對(duì)復(fù)雜數(shù)據(jù)查詢的承載力。為此，需要設(shè)置和連接被審計(jì)單位的備份機(jī)，這樣不但不會(huì)影響被審計(jì)單位的工作，也會(huì)降低因連接主機(jī)采集數(shù)據(jù)而造成的安全隱患。

2.聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工具的選擇

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)性極強(qiáng)的審計(jì)工作，在對(duì)大型體育項(xiàng)目專項(xiàng)資金進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)時(shí)，被審計(jì)單位需要將相關(guān)數(shù)據(jù)拷貝到采集機(jī)中，審計(jì)主體要通過采集機(jī)獲取數(shù)據(jù)，但是這一方案的成本較高。為此，需要準(zhǔn)確選擇聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作，保證審計(jì)人員不會(huì)受到終端軟件功能的制約，以便更為高效地對(duì)被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行分析和篩選。當(dāng)然，在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的過程中，還應(yīng)考慮到不同被審計(jì)單位會(huì)使用不同軟件，將這些審計(jì)終端軟件安裝于某個(gè)審計(jì)人員終端機(jī)是不現(xiàn)實(shí)的，也可能因此而產(chǎn)生軟件沖突，甚至造成意想不到的消極后果。因此，需要定期對(duì)被審計(jì)單位的終端進(jìn)行更新，使之與審計(jì)機(jī)關(guān)保持同步。此外，需要注意的是，要對(duì)被審計(jì)單位的應(yīng)用系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，審計(jì)人員能夠借此對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、挖掘和采集。

3.數(shù)據(jù)采集和處理

大量實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，因?yàn)榇笮腕w育項(xiàng)目專項(xiàng)資金審計(jì)和大量要素相關(guān)聯(lián)，被審計(jì)單位的全部數(shù)據(jù)都應(yīng)存儲(chǔ)到審計(jì)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)庫(kù)之中。這樣一來，審計(jì)人員就能夠?qū)?shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和處理或者對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘性分析，以期獲得更為直接和關(guān)鍵的審計(jì)證據(jù)。其中，對(duì)于那些含有中間結(jié)果的數(shù)據(jù)或者數(shù)據(jù)量較大的被審計(jì)單位，要重點(diǎn)關(guān)注。在必要的情況下，要對(duì)下載存放的數(shù)據(jù)進(jìn)行分類處理或者借助專用的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)軟件對(duì)被審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析。比如，針對(duì)具體的被審計(jì)單位進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)時(shí)，要固定聯(lián)網(wǎng)審計(jì)任務(wù)，定期或者不定期地對(duì)執(zhí)行的任務(wù)以及任務(wù)的進(jìn)展情況進(jìn)行查詢和監(jiān)督，以便能夠在后續(xù)工作中對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、復(fù)核和查證。

四、結(jié)語

長(zhǎng)期以來，審計(jì)工作一直被視為是一種獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中構(gòu)建著免疫體系，對(duì)規(guī)范社會(huì)秩序和體現(xiàn)社會(huì)的公平正義所發(fā)揮的作用功不可沒。隨著信息化和網(wǎng)絡(luò)化時(shí)代的到來，借助計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)正在得到越來越廣泛的認(rèn)可，各類審計(jì)工具和審計(jì)模式也不斷涌現(xiàn)。在這一大的時(shí)代背景下，我國(guó)大型體育項(xiàng)目專項(xiàng)資金審計(jì)工作也積極與互聯(lián)網(wǎng)相結(jié)合，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)在這一領(lǐng)域中的應(yīng)用也越來越頻繁，從單一的事后審計(jì)向事中審計(jì)和事后審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變，從靜態(tài)審計(jì)向動(dòng)態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變正成為審計(jì)工作發(fā)展趨勢(shì)。

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（作者單位：河南城建學(xué)院）