嚴峻
2012年9月江蘇省南通市某地稅局稽查局檢查人員對B企業(yè)2009年、2010年進行納稅檢查,地稅局審理委員會審理后最終作出決定,B企業(yè)需補繳稅款80萬元、滯納金15萬元,追繳罰款15萬元,合計110多萬元。
雖然B企業(yè)已經繳清了稅款、滯納金,但是B企業(yè)以要上市為理由,沒有在規(guī)定的時間內向稅務機關繳納任何罰款,并且要求地稅局重新下發(fā)稅務文書對其違法行為不進行稅務處罰。
B企業(yè)要上市,這是件大好事,有關執(zhí)法部門應積極配合、支持,B企業(yè)通過上市,籌集到部分資金,使企業(yè)求得更快更好的發(fā)展。
但是,執(zhí)法部門不能一味支持或者變相支持企業(yè)的上市,對該企業(yè)在稅收上的違法違規(guī)行為采取視而不見的態(tài)度。稅務機關是執(zhí)法部門,不可能迎合企業(yè)上市的需要,對B企業(yè)的違法行為不進行處罰。對于B企業(yè)的罰款,需要弄清類型,只有情況明,心中才能有數(shù),掌握主動權。為此,稅務執(zhí)行人員翻開該企業(yè)的案卷,了解掌握罰款的情況。通過分析,B企業(yè)的罰款分為四種類型。
第一種類型:被查B企業(yè)在規(guī)定時間內未繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、印花稅。稅務部門處以該稅款50%的罰款。企業(yè)從購置土地,到建設廠房、辦公用房,沒有向稅務部門申報繳納過城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、印花稅等小稅種,企業(yè)錯誤地認為沒有申報繳納的必要。根據(jù)《稅收征管法》第六十四條第二款的規(guī)定,納稅人不進行納稅申報,不繳或者少繳應納稅款的,由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
第二種類型:被查B企業(yè)少代扣個人所得稅,稅務部門處以該稅款50%的罰款。該單位少代扣個人所得稅,根據(jù)《稅收征管法》第六十九條的規(guī)定:扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的,由稅務機關向納稅人追繳稅款。對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
第三種類型:被查B企業(yè)已經代扣個人所得稅,沒有向地稅局繳納,導致企業(yè)已經扣下的個人所得稅稅款未入國庫,處少繳稅款一倍的罰款。對于已經代扣的個人所得稅沒有向稅務部門繳納,只能說明該單位侵占或者故意拖延稅款。《稅收征管法》第六十三條第二款規(guī)定:扣繳義務人采取前款所列手段,不繳或者少繳已扣、已收稅款,由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構成犯罪的,依法追究刑事責任。
第四種類型:被查B企業(yè)未按規(guī)定取得發(fā)票,稅務部門對其發(fā)票違章行為處以罰款1萬元。在正常經營活動中,企業(yè)應取得正規(guī)的發(fā)票入賬記賬,而不是假發(fā)票、白條、以及不合法的憑證入賬。稅務機關對于該單位未按規(guī)定取得發(fā)票的行為,按照《發(fā)票管理辦法》第三十六條(舊)(新三十五條)的規(guī)定:違反發(fā)票管理法規(guī)的行為包括:(一)未按照規(guī)定印制發(fā)票或者生產發(fā)票防偽專用品的;(二)未按照規(guī)定領購發(fā)票的;(三)未按照規(guī)定開具發(fā)票的;(四)未按照規(guī)定取得發(fā)票的;(五)未按照規(guī)定保管發(fā)票的;(六)未按照規(guī)定接受稅務機關檢查的。對有前款所列行為之一的單位和個人,由稅務機關責令限期改正,沒收非法所得,可以并處一萬元以下的罰款。有前款所列兩種或者兩種以上行為的,可以分別處罰,處以罰款10000元。
總之,稅務機關作出的《稅務行政處罰決定書》四種類型處罰沒有錯誤,也沒有瑕疵,所以不能不給予B企業(yè)予以行政處罰。筆者認為,該企業(yè)需要上市,作為稅務部門應該全力支持和理解,但是應該按照稅法的規(guī)定進行執(zhí)法,該罰款的必須罰款,不能違反稅法的原則,不能違背客觀事實不進行行政處罰,不能給上市公司審核機關出具任何造假的證明,罰款不能停止執(zhí)行。假如不給予B企業(yè)的行政處罰,就對以前納稅檢查企業(yè)的處理不公正。被查B企業(yè)認為稅務機關作出的行政處罰決定錯了,可以向人民法院直接起訴,狀告該地稅局。如果不繳納罰款,又不向人民法院起訴,稅務機關可申請人民法院強制執(zhí)行。作為即將上市的企業(yè),應誠信、依法納稅,若拒不繳納應繳的罰款,則有失上市企業(yè)的信譽,對企業(yè)的發(fā)展不利。