和普霞

（中國人民銀行營業(yè)管理部，北京 100045）

國家“十二五”規(guī)劃中明確，未來五年內(nèi)我國稅制改革將“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收”。隨著“營改增”試點工作在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的深入推進(jìn)，銀行業(yè)“營改增”勢在必行，作為稅制中最為復(fù)雜的金融稅制“營改增”對銀行及社會各個方面將產(chǎn)生重大影響，如何根據(jù)增值稅原理，結(jié)合當(dāng)前金融業(yè)及財稅體制現(xiàn)狀，研究設(shè)計操作性強(qiáng)的增值稅改革方案，迫在敏捷。

一、銀行業(yè)推行“營改增”的必要性

營業(yè)稅與增值稅同屬流轉(zhuǎn)稅，區(qū)別在于營業(yè)稅一般以營業(yè)額全額為征稅依據(jù)，而增值稅以商品流轉(zhuǎn)和服務(wù)各環(huán)節(jié)的增值額為征稅依據(jù)，環(huán)環(huán)征稅又環(huán)環(huán)抵扣，最終稅負(fù)由消費(fèi)者承擔(dān)。增值稅與營業(yè)稅相比最大可能的消除了重復(fù)征稅，具有較強(qiáng)的稅收中性和公平性等特點?；谄洳豢杀葦M的優(yōu)勢，從1948年法國第一次引入增值稅，到目前世界上已有100多個國家采用了增值稅制度。我國也在實踐中逐步推行增值稅，“十二五”規(guī)劃更是明確將增值稅擴(kuò)大到服務(wù)業(yè)，銀行業(yè)作為金融服務(wù)業(yè)，是國民經(jīng)濟(jì)的樞紐，在銀行業(yè)實行增值稅，可以更大范圍的延伸和拉長增值稅的價值鏈，打通銀行業(yè)與其上下游產(chǎn)業(yè)的價值鏈條，對于提升金融服務(wù)實體經(jīng)濟(jì)的能力，降低企業(yè)融資成本、促進(jìn)行業(yè)分工與服務(wù)業(yè)發(fā)展，推動經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型具有重要意義。

二、面臨的主要困難

增值稅從理論上看，應(yīng)全方面全方位覆蓋所有行業(yè)，但銀行業(yè)基于其行業(yè)的特殊性及業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，是否以及如何在銀行業(yè)實施增值稅，即使在發(fā)達(dá)國家也是一個超前問題，矛盾和焦點較多。當(dāng)前我國實施“營改增”面臨的困突出表現(xiàn)在以下三個方面：

（一）現(xiàn)有“分稅制”是“營改增”的一大阻力

營業(yè)稅為當(dāng)前地方財政收入的主要來源，而增值稅按照中央與地方75：25進(jìn)行分成，若實行“營改增”勢必會大幅削減地方財政收入來源，在目前中央和地方財權(quán)與事權(quán)不對稱矛盾已較為突出的情況下，若仍沿用現(xiàn)有的模式和比例分成，對地方財政來說可謂雪上加霜，不利于地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（二）如何合理確定“銷項稅”與“進(jìn)項稅”是“營改增”的一大難題

增值稅的基本原理即“應(yīng)交增值稅=銷項稅—進(jìn)項稅”。按照傳統(tǒng)的計稅方法應(yīng)按業(yè)務(wù)逐筆確認(rèn)銷項稅額和進(jìn)行稅額，但在銀行業(yè)逐筆確認(rèn)是一項工作量極大，成本極高的不可能完成任務(wù)。

首先銷項稅征收范圍和稅基難以確定。銀行業(yè)的服務(wù)范圍較其他行業(yè)更為復(fù)雜，既有傳統(tǒng)存貸款業(yè)務(wù)和中間業(yè)務(wù)，又有層出不窮的衍生創(chuàng)新業(yè)務(wù)，此外定價包含風(fēng)險溢價，對其征收增值稅，增值額難以準(zhǔn)確計量

其次主要支出很難進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣。作為銀行業(yè)的主要支出利息支出及人力成本，在實際操作中難以獲得進(jìn)項稅額抵扣，例如個人存款業(yè)務(wù)，由于個人不可能給銀行開具增值稅專用發(fā)票，所以關(guān)于存款利息支部部分的進(jìn)項稅額不可能抵扣。銀行業(yè)增值稅進(jìn)項稅額應(yīng)該如何抵扣，抵扣范圍是遵循原有的增值稅規(guī)定，還是可以擴(kuò)大范圍，這些都需要制度設(shè)計。

（三）實施“營改增”，操作層面必須有所突破、創(chuàng)新

目前我國對于增值稅實行憑票抵扣制度，增值稅納稅企業(yè)在提供商品和服務(wù)時通過稅控裝置，分別核算銷售額與銷項稅額，并對客戶逐筆開具增值稅專用發(fā)票；客戶取得發(fā)票后需在規(guī)定時間內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證方可抵扣。然而銀行分支機(jī)構(gòu)眾多、交易次數(shù)頻繁、業(yè)務(wù)量巨大，并且大量采用電子交易、自助服務(wù)和跨地域服務(wù)，對發(fā)票的需求量將會很大，如不能創(chuàng)新發(fā)票開具方式，現(xiàn)有模式很難滿足銀行業(yè)海量業(yè)務(wù)開具增值稅發(fā)票的需求。因此在銀行業(yè)推行增值稅面臨的不僅是一個理論、政策難題，更是一個操作、執(zhí)行難題。

三、現(xiàn)行計稅方法比較及建議

在金融體制改革及財稅體制改革進(jìn)程的推動下，“營改增”勢在必然，當(dāng)前最為首要的問題是如何設(shè)定合理的征稅方法，在此基礎(chǔ)上，才能逐步完善相關(guān)配套設(shè)施。目前國際上通行的方式主要有兩種，即“簡易計稅法”和“一般計稅法”。

簡易計稅法即按照銷售額和較低的征收率一次性計稅，不抵扣進(jìn)項稅額，不得開具增值稅專用發(fā)票。此種方法與營業(yè)稅差別不大，僅是將價內(nèi)稅變?yōu)閮r外稅，對財政收入影響也不大，各方也都易于接受，因此財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》規(guī)定“對一般金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法”。但簡易計稅方法缺點也突出，并沒有解決營業(yè)稅重復(fù)征稅和抵扣鏈條中斷的問題，違背“營改增”的初衷。

一般計稅法應(yīng)納增值稅額為銷項稅額扣減進(jìn)項稅額后的余額。對全部應(yīng)稅業(yè)務(wù)收入按標(biāo)準(zhǔn)稅率計征，所有的進(jìn)項稅支出均可抵扣。此種方法理論上符合增值稅設(shè)計意圖，但實踐中受銀行業(yè)增值稅稅基難以確定，主要支出難以獲得可抵扣進(jìn)項稅及征管操作較難等影響，世界各國從各國國情出發(fā)對一般計稅法進(jìn)行了相應(yīng)的變通，主要形成了免稅不予抵扣法、免稅部分抵扣法、免稅完全抵扣法（零稅率法）等三種方法，總體上來說以免稅為基礎(chǔ)，進(jìn)項稅額抵扣計算較為復(fù)雜，仍不能完全解決重復(fù)征稅的問題。對我國銀行業(yè)來說，若生搬硬套國際經(jīng)驗，實行免稅，對財政收入是一項巨大的沖擊，同時也將引發(fā)社會對銀行業(yè)高利潤免稅的關(guān)注。

綜上所述，我國銀行業(yè)增值稅稅制方案應(yīng)盡量適應(yīng)中國國情，符合增值稅基本原理，同時避免復(fù)雜的進(jìn)項稅計算辦法。建議以一般計稅法為基礎(chǔ)，結(jié)合銀行業(yè)的收支結(jié)構(gòu)特點，靈活采取多種方式分類計算銷項稅和進(jìn)行稅。對于利息凈收入，直接以利息凈收入為稅基確認(rèn)增值稅應(yīng)交稅額，既符合對增值額進(jìn)行征稅的納稅原理，同時解決了利息支出不易獲得進(jìn)項稅抵扣發(fā)票的難題。對于手續(xù)費(fèi)及傭金收入，根據(jù)實際取得的收入及獲得的進(jìn)項稅發(fā)票計算銷項稅和進(jìn)項稅。對于投資收益，因其不是貨物銷售及提供勞務(wù)，主要為貨幣的時間價值和風(fēng)險溢價所得，不符合增值稅征稅原理，建議納入所得稅范疇。對于諸如貴金屬買賣等一般商品交易建議維持現(xiàn)有管理模式，采用一般計稅法進(jìn)行征稅。對于出口離岸金融服務(wù)收入，建議給予稅收優(yōu)惠，實行出口金融零稅率并允許進(jìn)項稅抵扣，以提高銀行業(yè)國際競爭力。

四、銀行業(yè)推行“營改增”的幾個建議

銀行業(yè)作為資金融通部門，在社會經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著極其重要的作用，在銀行業(yè)實施“營改增”可謂“牽一發(fā)而動全身”，因此必須周密規(guī)劃，穩(wěn)步推進(jìn)。一是宏觀層面加強(qiáng)利益相關(guān)部門的協(xié)調(diào)與溝通?！盃I改增”涉及財政、稅務(wù)、銀行等多方面利益主體，應(yīng)建立溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，發(fā)揮增值稅的優(yōu)勢，尋找?guī)追嚼孀畲蠊s數(shù)。二是穩(wěn)妥推進(jìn)“營改增”步伐。可以采取漸進(jìn)的方式推進(jìn)，由點及面，層層推進(jìn)、逐步形成計稅合理、結(jié)構(gòu)優(yōu)化的銀行業(yè)增值稅征稅體系。三是創(chuàng)新思路，改進(jìn)銀行業(yè)增值稅征收模式，降低征管及納稅成本。四是積極調(diào)動銀行業(yè)的積極性。實行“營改增”，對銀行來說，其營運(yùn)模式、產(chǎn)品設(shè)計、客戶管理、融資/運(yùn)營成本、財務(wù)管理及信息系統(tǒng)都將發(fā)生改變，這些都將付出巨大的成本，政策制定部門應(yīng)加強(qiáng)對銀行調(diào)研，合理確定增值稅征收范圍、科學(xué)設(shè)定增值稅稅率，讓銀行業(yè)也能享受到稅制改革帶來的收益。