李琳芳

在交通和現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)領(lǐng)域“營(yíng)改增”這個(gè)政策已經(jīng)推廣至全國(guó)。在實(shí)施幾年過(guò)程中，“營(yíng)改增”對(duì)行業(yè)的進(jìn)步和盈利到底有何種影響和涉及哪些領(lǐng)域，這個(gè)研究具有實(shí)際意義。

營(yíng)改增鐵路運(yùn)輸郵政服務(wù)業(yè)會(huì)計(jì)核算一、背景

截止2013年8月1日，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅（簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）政策已推廣至全國(guó)實(shí)施。在此基礎(chǔ)上，同年12月4日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，會(huì)議決定從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。至此部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)余全部交通運(yùn)輸業(yè)已納入營(yíng)改增范圍。

二、“營(yíng)改增”勢(shì)在必行

此次營(yíng)改增是我國(guó)稅制變革的一部分，在順利流暢地完成交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)第一步改革后，國(guó)家馬上趁熱打鐵對(duì)鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)進(jìn)行變革。由此不難看出，此次國(guó)家在稅制改革上態(tài)度積極且極具行動(dòng)力的。因此，我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅很明顯會(huì)在接下來(lái)的幾年內(nèi)進(jìn)行快速、合理、華麗的“變身”。這也是為了與國(guó)際進(jìn)行接軌的一步。長(zhǎng)久以來(lái)，國(guó)際流轉(zhuǎn)行業(yè)只存在有“增值稅”，很少見(jiàn)“營(yíng)業(yè)稅”。而我國(guó)的流轉(zhuǎn)行業(yè)卻被營(yíng)業(yè)稅與增值稅“瓜分”，這是與先進(jìn)國(guó)家相悖的。且從稅理上說(shuō)，兩者的并存也并不合理。所以兩翼齊飛的情況必然會(huì)被打破，舊的制度必然會(huì)被淘汰。

與國(guó)際接軌的同時(shí)，得到實(shí)惠的還屬國(guó)內(nèi)的企業(yè)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，自2013年1月至10月間，全國(guó)因“營(yíng)改增”共減稅939.65億元，2013年預(yù)計(jì)減稅將超1200億元。這僅僅是部分營(yíng)改增項(xiàng)目在前10月內(nèi)取得的成果。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，這900多億稅收優(yōu)惠只是小小的開(kāi)端。當(dāng)全部營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，國(guó)家必然會(huì)因此損失一筆收入。但政府打的這張牌很有先見(jiàn)之明。以廣東為例，家族式企業(yè)、小企業(yè)居多。這些企業(yè)有著應(yīng)激性差、技術(shù)單一等各種問(wèn)題，加之現(xiàn)在原料市場(chǎng)價(jià)格上漲、需求下降，造成很多企業(yè)因此倒閉?，F(xiàn)今進(jìn)行稅制改革、優(yōu)惠企業(yè)可謂是雪中送炭。當(dāng)然，稅制變革是一步步來(lái)的，當(dāng)全部項(xiàng)目完成后，國(guó)家會(huì)讓利給企業(yè)多少，國(guó)家稅收又會(huì)因此受到多少影響會(huì)是更值得探討與反思的。

三、鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入增值稅后，對(duì)財(cái)務(wù)核算的影響

此次國(guó)家稅務(wù)總局制定并公布的《關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第7號(hào)），對(duì)之前國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第32號(hào)有進(jìn)行了兩處修改。首先，刪掉有關(guān)“鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)”的內(nèi)容。其次，2014年1月1日前（不含當(dāng)日）取得的可抵扣鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，依然可以作為納稅申報(bào)資料進(jìn)行納稅。財(cái)務(wù)在涉及此類行業(yè)業(yè)務(wù)時(shí)，賬務(wù)上應(yīng)作出相應(yīng)變化。變化主要表現(xiàn)在核算金額。下面以鐵路運(yùn)輸為例，進(jìn)行具體闡述。

例如，A企業(yè)與B公司簽訂合同，銷售給B公司貨物一批，由某鐵路局某貨運(yùn)中心開(kāi)出鐵路運(yùn)輸發(fā)票。假設(shè)發(fā)票出票日在2014年1月1日前，運(yùn)費(fèi)加建設(shè)基金金額為20000元，由B公司支付。此次的運(yùn)費(fèi)要按照7%抵扣，抵扣金額為1400（20000×7%）元。原材料成本為18900元。原賬務(wù)處理為：

借：原材料18600元

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1400元

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款20000元

新的政策下，賬務(wù)處理會(huì)發(fā)生如下變化。如果出票日在1月1日后，則可抵扣11%，抵扣金額為2200（20000×11%）元。原材料的成本變?yōu)?7800元。原材料的成本減少800元（18600-17800）。

借：原材料17800元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2200元

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款20000元

此次變革在財(cái)務(wù)的影響，主要體現(xiàn)在稅負(fù)與成本的降低，同時(shí)影響企業(yè)所得稅。以前題為例，增值稅的抵扣金額由原先的1400元變?yōu)楝F(xiàn)在的2200元，增加抵扣額800元。同時(shí)材料的成本由原先的18600元降低為現(xiàn)在的17800元，降低材料成本800元。間接地降低主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

企業(yè)所得稅也會(huì)因此受到影響，主要表現(xiàn)在稅前扣除項(xiàng)目的減少。原本計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”的營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)在要全部計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”，那么此部分稅金不允許稅前扣除。同時(shí)，原本的成本會(huì)隨之減少，間接使“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”降低，又會(huì)使稅前允許扣除的成本金額降低。鑒于兩者的影響，企業(yè)所得額上升，所得稅額上升。但從稅負(fù)整體上看直接減少的稅金還是要高于間接增加的企業(yè)所得稅額，企業(yè)的稅負(fù)是減少的。在改革期間，財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)一定要分清哪些計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”，不得稅前扣除。哪些要記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，可以稅前扣除。

四、稅制改革會(huì)繼續(xù)，財(cái)務(wù)核算更要“與時(shí)俱進(jìn)”

此次對(duì)鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的變更，使得營(yíng)業(yè)稅稅目進(jìn)一步縮減，交通業(yè)已全部歸為增值稅。從財(cái)務(wù)角度來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)主體會(huì)因此次稅制變革稅負(fù)減少，同時(shí)在核算時(shí)也更加容易處理，不需要在流轉(zhuǎn)行業(yè)中區(qū)分增值稅與營(yíng)業(yè)稅。當(dāng)然這個(gè)過(guò)程是逐步的，現(xiàn)在只是第一階段而已。

國(guó)家下一步會(huì)對(duì)電信、除部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)外進(jìn)行快速的變革，同時(shí)也會(huì)對(duì)剩下未涉及的稅目進(jìn)行改革，如文化體育業(yè)等。特別需要提一下的是轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)與出售無(wú)形資產(chǎn)。以轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)為例，原處理原則是將涉及的稅金計(jì)入到“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”，最終增加到營(yíng)業(yè)外支出（或減少營(yíng)業(yè)外收入）。如果下一步對(duì)它進(jìn)行變更的話，先不提稅額的變化，在賬務(wù)處理上，我們要將其計(jì)入到“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”中，影響增值稅的同時(shí)，會(huì)影響營(yíng)業(yè)外支出（營(yíng)業(yè)外收入）的金額，間接地影響企業(yè)所得稅。這是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，具體的核算還要看國(guó)家的政策，但這個(gè)變化是不可避免的。作為核算會(huì)計(jì)主體資金運(yùn)動(dòng)的財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，這是一個(gè)敏感的時(shí)期，稅制的改革會(huì)間接地影響會(huì)計(jì)的核算。核算跟不上改革，不僅是財(cái)務(wù)跟不上社會(huì)的變化，企業(yè)也會(huì)損失大量的資金。

五、結(jié)語(yǔ)

2013年12月的政策，將打開(kāi)2014年稅制改革的序幕。營(yíng)業(yè)稅改增值稅是不可避免的進(jìn)步，財(cái)務(wù)人員要秉持著會(huì)計(jì)核算的基本原則，在這個(gè)紛雜的時(shí)代里真實(shí)可靠地反映企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，任重道遠(yuǎn)，財(cái)務(wù)人員要不停地與時(shí)俱進(jìn)。endprint