姜艷鳳

(廈門(mén)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，福建 廈門(mén) 361005)

一、引 言

平均有效稅率等于某經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目所承擔(dān)的稅收額除以該項(xiàng)目的總收入(或總支出)。勞動(dòng)力和資本是經(jīng)濟(jì)供給最初始也是最重要的拉動(dòng)因素;此外，在宏觀經(jīng)濟(jì)中，消費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率也構(gòu)成重要影響。因此，本文根據(jù)國(guó)際慣例，對(duì)有效稅率的核算分為勞動(dòng)收入、資本收入和消費(fèi)支出三項(xiàng)。目前對(duì)中國(guó)全國(guó)層面勞動(dòng)、資本和消費(fèi)的有效稅率進(jìn)行核算的文獻(xiàn)主要有劉溶滄、馬拴友(2002)［1］，劉初旺(2004)［2］，李芝倩(2006)［3］，王蓓、崔治文(2010)［4］。但由于稅收收入分?jǐn)偡椒ǖ牟煌?，?dǎo)致核算結(jié)果差異較大。

根據(jù)劉溶滄、馬拴友(2002)的核算，1985年，勞動(dòng)收入、資本收入、消費(fèi)支出的有效稅率分別為0.99%、36%和10.62%;到1999年，三項(xiàng)有效稅率為5.72%、23.7%和6.82%。勞動(dòng)收入有效稅率逐年上升，資本和消費(fèi)有效稅率呈逐年下降趨勢(shì)。而據(jù)劉初旺(2004)的核算，1994年，勞動(dòng)、資本、消費(fèi)的有效稅率分別為4.05%、24.85%和10.23%;1999年三項(xiàng)有效稅率分別為5.77%、32.14%和9.31%;2002年，三項(xiàng)有效稅率變?yōu)?.76%、44.85%和11.94%。李芝倩(2006)核算了我國(guó)1985－2003年的勞動(dòng)、資本、消費(fèi)的有效稅率，1985年勞動(dòng)、資本、消費(fèi)的有效稅率分別為0.99%、34.36%和14.62%;到2003年，測(cè)算的三項(xiàng)有效稅率則分別為8.54%、30.33%和9.21%。王蓓、崔治文(2010)核算了我國(guó)1985－2008年的勞動(dòng)、資本、消費(fèi)的有效稅率，1985年勞動(dòng)、資本收入、消費(fèi)支出的有效稅率分別為0.99%、34.3%和14.1%;到2008年測(cè)算的三項(xiàng)有效稅率則分別為11.2%、26.8%和8.82%。

以往估算勞動(dòng)、資本、消費(fèi)有效稅率都是基于全國(guó)層面，相關(guān)文獻(xiàn)還缺乏對(duì)我國(guó)各省份有效稅率的計(jì)算研究，可能是以下兩方面的原因:一是我國(guó)經(jīng)過(guò)了多次稅收改革，稅收科目和歸屬進(jìn)行了多次調(diào)整，不便于統(tǒng)計(jì)計(jì)算和分析。二是計(jì)算量大，計(jì)算復(fù)雜及稅收數(shù)據(jù)缺失。為了避免稅收項(xiàng)目不統(tǒng)一導(dǎo)致時(shí)間縱向的不可比，本文對(duì)稅種劃分進(jìn)行了再整理，以核算我國(guó)各省份1998－2012年的有效稅率。

二、中國(guó)省際有效稅率核算的稅收科目歸屬和估算公式

(一)稅種歸屬

1．勞動(dòng)收入稅。目前我國(guó)對(duì)勞動(dòng)收入征收的稅收包括分屬勞動(dòng)收入的個(gè)人所得稅、農(nóng)牧業(yè)稅及社會(huì)保險(xiǎn)基金等。農(nóng)牧業(yè)稅在我國(guó)現(xiàn)行稅制中屬于農(nóng)業(yè)稅類，而農(nóng)牧業(yè)所獲產(chǎn)出一般是從業(yè)者的勞動(dòng)所得，因此將農(nóng)牧業(yè)稅視為勞動(dòng)收入稅。社會(huì)保險(xiǎn)基金國(guó)際上也通常視為稅負(fù)的組成部分，因此，為了便于國(guó)際比較，本文亦將其納入勞動(dòng)收入有效稅率的計(jì)算。

2．資本收入稅。資本收入稅廣泛存在于我國(guó)的稅收體制中，涉及到財(cái)產(chǎn)稅、行為稅和所得稅等。具體稅種包括土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、車(chē)船使用稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、契稅、耕地占用稅、企業(yè)所得稅等稅種，以及增值稅、營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅和個(gè)人所得稅中應(yīng)歸屬于資本稅的部分。

3．消費(fèi)支出稅。在我國(guó)包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、筵席稅、屠宰稅、消費(fèi)稅以及增值稅和營(yíng)業(yè)稅中歸屬于消費(fèi)征收的部分。之所以將農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅作為消費(fèi)支出征稅，是因?yàn)檗r(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅以農(nóng)產(chǎn)品的消費(fèi)行為為征稅對(duì)象。對(duì)關(guān)稅是否計(jì)入存在爭(zhēng)議，在劉溶滄、馬拴友(2002)的計(jì)算中沒(méi)有考慮關(guān)稅，本文亦采用這種處理方法。

(二)流轉(zhuǎn)稅和個(gè)人所得稅的分?jǐn)偡椒?/h3>

1．流轉(zhuǎn)類稅種的歸屬。我國(guó)目前征收的增值稅是混合型稅種，既包括對(duì)中間產(chǎn)品、機(jī)器設(shè)備等資本收入征稅，又包括對(duì)最終消費(fèi)品等消費(fèi)支出征稅。營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍于1994年稅制改革后調(diào)整為轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、流通領(lǐng)域應(yīng)稅勞務(wù)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，我們這里將其視為完全對(duì)資本收入征稅。因此，對(duì)于流轉(zhuǎn)稅的歸屬方法，本文參照劉溶滄、馬拴友(2002)的做法，按照GDP支出法核算中最終消費(fèi)所占比例的最終消費(fèi)率來(lái)劃分增值稅和營(yíng)業(yè)稅中所歸屬的消費(fèi)支出稅。由此，消費(fèi)支出征收的流轉(zhuǎn)稅=消費(fèi)稅+增值稅×最終消費(fèi)率。同理，資本收入征收的流轉(zhuǎn)稅=營(yíng)業(yè)稅+增值稅×資本形成率。

2．個(gè)人所得稅的歸屬。我國(guó)的個(gè)人所得稅也是混合型稅種，實(shí)行分類征收模式。如對(duì)勞務(wù)報(bào)酬、工資薪金及稿酬所得等勞動(dòng)收入的征稅，對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃所得、股息、利息和紅利所得等資本收入的征稅。因此，需要在勞動(dòng)和資本收入間分配我國(guó)的個(gè)人所得稅。按理可以按照個(gè)人所得稅的分項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行分?jǐn)?，但是由?003年之前我國(guó)各省數(shù)據(jù)的缺失，本文將根據(jù)城市家庭收入統(tǒng)計(jì)中的工薪收入和財(cái)產(chǎn)性收入、經(jīng)營(yíng)性收入的比例分別分屬于勞動(dòng)收入稅和資本收入稅。我們采用的城市家庭人均年收入的數(shù)據(jù)來(lái)自各期《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》。由于數(shù)據(jù)和統(tǒng)計(jì)口徑的不一致，本文進(jìn)行以下處理:1998－1999年的家庭人均年勞動(dòng)收入包括國(guó)有單位職工工資、職工從單位得到的其他收入、集體及其他類型單位職工工資、個(gè)體經(jīng)營(yíng)勞動(dòng)收入、被聘用或留用的離退休人員收入、其他就業(yè)者的收入及其他勞動(dòng)收入;2000年－2012年家庭人均年勞動(dòng)收入包括工資收入和凈經(jīng)營(yíng)收入。而家庭人均財(cái)產(chǎn)性收入為家庭人均資本收入。轉(zhuǎn)移性收入來(lái)自對(duì)資產(chǎn)的保有，因此不將其計(jì)入資本收入。

(三)勞動(dòng)、資本總收入以及消費(fèi)支出有效稅率的計(jì)算公式

1994年，Mendoza等人提出了一個(gè)關(guān)于資本、勞動(dòng)以及消費(fèi)支出平均有效稅率的測(cè)算方法，OECD的研究人員通常采用這種測(cè)算方法來(lái)衡量其成員國(guó)的要素稅負(fù)情況，這也是國(guó)際上比較通用的方法。本文的測(cè)算亦基于Mendoza和David等人的相關(guān)研究。

1．勞動(dòng)有效稅率估計(jì)方法

按照Mendoza et al(1994)的方法，勞動(dòng)有效稅率的計(jì)算公式有兩個(gè):

其中，τh為個(gè)人所得稅平均稅率;1100為對(duì)個(gè)人利潤(rùn)、收益和資本利得的征稅;OSPUE表示個(gè)人或合伙企業(yè)的盈余;PEI指代家庭的財(cái)產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)收入等資本所得;W為工資薪金所得;2000為總體社會(huì)保障繳款數(shù)額;3000表示對(duì)工資和勞動(dòng)力所征的稅額;2200表示社會(huì)保障繳款中雇主承擔(dān)部分。OECD國(guó)家收入統(tǒng)計(jì)中的家庭和個(gè)人所得稅為總額數(shù)據(jù)，包括了勞動(dòng)收入征稅和資本收入征稅，因此，需要將其在勞動(dòng)和資本收入間分?jǐn)偂?/p>

根據(jù)以上分析，我國(guó)的勞動(dòng)收入稅應(yīng)該包括農(nóng)牧業(yè)稅、社會(huì)保障基金收入及個(gè)人所得稅的分?jǐn)偛糠帧?duì)于勞動(dòng)總收入，本文直接采取劉溶滄、馬拴友(2002)的測(cè)算方法，即勞動(dòng)總收入=稅后勞動(dòng)報(bào)酬+勞動(dòng)稅收，其中，稅后勞動(dòng)報(bào)酬指《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》各省收入法GDP中的勞動(dòng)報(bào)酬。最后，可得公式為:勞動(dòng)有效稅率=勞動(dòng)收入稅/勞動(dòng)總收入=(農(nóng)業(yè)稅+牧業(yè)稅+社會(huì)保障基金+個(gè)人所得稅的分?jǐn)?/(勞動(dòng)報(bào)酬+勞動(dòng)收入稅)。

2．資本有效稅率估計(jì)

按照Mendoza et al(1994)的方法，資本有效稅率的計(jì)算公式為:

其中，OSPUE表示個(gè)人獨(dú)資或合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益;PEI表示家庭的經(jīng)營(yíng)和財(cái)產(chǎn)等資本性收益;1200為對(duì)公司收益及資本利得的征稅;4100表示對(duì)不動(dòng)產(chǎn)所課征的稅款;4400為對(duì)金融及資本交易的課稅額;OS為經(jīng)濟(jì)總體的經(jīng)營(yíng)盈余。

根據(jù)以上分析，我國(guó)資本收入稅包括土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、車(chē)船使用稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、契稅、耕地占用稅、企業(yè)所得稅等稅種，以及增值稅、營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅和個(gè)人所得稅中應(yīng)歸屬于資本稅的部分。對(duì)于資本總收入，我們同樣借鑒劉溶滄、馬拴友(2002)的研究，即資本總收入=經(jīng)營(yíng)盈余－國(guó)有企業(yè)虧損補(bǔ)貼+資本稅收。其中，經(jīng)營(yíng)盈余數(shù)據(jù)根據(jù)《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》中各省收入法GDP中的營(yíng)業(yè)盈余而得。最后，可得公式為:資本有效稅率=資本收入稅/資本總收入=(土地使用稅+土地增值稅+耕地占用稅+房產(chǎn)稅+車(chē)輛購(gòu)置稅+車(chē)船使用稅+固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅+印花稅+資源稅+城市維護(hù)建設(shè)稅+契稅+企業(yè)所得稅+營(yíng)業(yè)稅+增值稅和個(gè)人所得稅中應(yīng)計(jì)入對(duì)資本征收的部分)/(營(yíng)業(yè)盈余－企業(yè)虧損補(bǔ)貼+資本稅收)。

3．消費(fèi)有效稅率估計(jì)

按照Mendoza et al(1994)的方法，消費(fèi)有效稅率計(jì)算公式如下:

其中，τc為對(duì)消費(fèi)支出課征的有效稅率;5110表示對(duì)服務(wù)和商品課征的一般稅款;5121為消費(fèi)稅;C和G分別表示私人和政府的最終消費(fèi)支出額;GW為政府人員的工資。以上公式的分子是消費(fèi)支出的征稅額，分母是消費(fèi)支出的金額，是私人和政府消費(fèi)支出的總額扣除政府支付給員工的工資，因?yàn)檎畣T工的工資并沒(méi)有承擔(dān)流轉(zhuǎn)額。而5110和5121的扣除是因?yàn)槎愵~含在了最終消費(fèi)支出中。

根據(jù)以上分析，我國(guó)消費(fèi)稅包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、筵席稅、屠宰稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅對(duì)消費(fèi)征收的部分和消費(fèi)稅。我們同樣借鑒劉溶滄、馬拴友的研究，即消費(fèi)總支出=最終消費(fèi)，最后可得公式為:消費(fèi)有效稅率=消費(fèi)支出稅/最終消費(fèi)=(農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅+筵席稅+屠宰稅+消費(fèi)稅+增值稅和營(yíng)業(yè)稅對(duì)消費(fèi)征收的部分)/最終消費(fèi)。

三、我國(guó)各省級(jí)勞動(dòng)、資本收入、消費(fèi)支出有效稅率估值與分析

由于西藏?cái)?shù)據(jù)的缺失，本文分別計(jì)算了不包括西藏的30個(gè)省、自治區(qū)、直轄市的勞動(dòng)、資本和消費(fèi)有效稅率，并分析了東部、中部和西部地區(qū)勞動(dòng)、資本和消費(fèi)有效稅率的變動(dòng)趨勢(shì)。測(cè)算結(jié)果如下:

(一)勞動(dòng)收入有效稅率估計(jì)結(jié)果與分析

表1為我國(guó)30個(gè)省、自治區(qū)、直轄市勞動(dòng)有效稅率的估計(jì)值。由于篇幅所限，本文僅列出部分計(jì)算數(shù)據(jù)。

表1 1998－2012年各省勞動(dòng)收入的有效稅率估算值 單位:%

右圖1為分區(qū)域的我國(guó)勞動(dòng)有效稅率的變化趨勢(shì)?？傮w來(lái)看，1998－2012年我國(guó)東中西部地區(qū)勞動(dòng)有效稅率呈現(xiàn)出了穩(wěn)定上升的態(tài)勢(shì)，并且具有相似的增長(zhǎng)趨勢(shì)。三大地區(qū)的均值從1998年的3.99%上升到2012年的10.65%。分地區(qū)來(lái)看，東部地區(qū)的勞動(dòng)有效稅率從1998年的4.31%上升到2012年的11.58%;中部地區(qū)的勞動(dòng)有效稅率從1998年的3.68%上升到2012年的10.02%;西部地區(qū)的勞動(dòng)有效稅率從1998年的3.98%上升到2012年的10.36%。東部的勞動(dòng)有效稅率一直高于中部和西部地區(qū)。1998－2005年西部的勞動(dòng)有效稅率高于中部地區(qū)，而2006－2009年中部勞動(dòng)有效稅率略高于西部地區(qū)，2009－2012年西部地區(qū)又高于中部地區(qū)，并且逐漸趨同。1998－2005年?yáng)|中西部地區(qū)的勞動(dòng)有效稅率差距較大，2006－2009年差距逐步縮小，之后又逐漸拉大。三大地區(qū)中，東部地區(qū)的勞動(dòng)有效稅率增長(zhǎng)最快，1998－2004年呈直線上升的態(tài)勢(shì)，2005－2009年緩慢上升，而2009－2012年又回歸直線上升的趨勢(shì)。

根據(jù)表2樣本國(guó)家勞動(dòng)有效稅率結(jié)構(gòu)的平均水平來(lái)看，代表性國(guó)家平均值為26.49%。美國(guó)、英國(guó)、日本、澳洲和加拿大對(duì)勞動(dòng)的課稅率大約為20%到30%的相對(duì)較低水平，而歐洲大陸國(guó)家的勞動(dòng)稅率可以達(dá)到35%的較高水平。和國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的勞動(dòng)征稅還是處在相當(dāng)?shù)偷乃?，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于如美、法、美、德等發(fā)達(dá)國(guó)家。我國(guó)的低收入水平是勞動(dòng)有效稅率比較低的基本原因，而我國(guó)各省的勞動(dòng)有效稅率均呈現(xiàn)逐年上升的趨勢(shì)，順應(yīng)了世界其他國(guó)家的情況，隨著我國(guó)勞動(dòng)收入的提高，未來(lái)我國(guó)勞動(dòng)有效稅率將會(huì)有較大的上升空間。

圖1 我國(guó)東、中、西部地區(qū)勞動(dòng)有效稅率估計(jì)值及其變化趨勢(shì)

表2 勞動(dòng)有效稅率的國(guó)際比較 單位:%

(二)資本收入的有效稅率估計(jì)結(jié)果與分析

表3為我國(guó)30個(gè)省、自治區(qū)、直轄市資本有效稅率的估計(jì)值，由于篇幅所限，本文僅列出部分計(jì)算數(shù)據(jù)。

表3 1998－2012年各省資本收入的有效稅率估算值 單位:%

續(xù)表

右圖2為分區(qū)域的我國(guó)資本有效稅率的變化趨勢(shì)。從上圖可以看到，1998－2012年我國(guó)東中西部地區(qū)資本有效稅率總體呈現(xiàn)出先下降后上升波浪趨勢(shì)，并且地區(qū)之間具有相似的增長(zhǎng)趨勢(shì)，2001年開(kāi)始資本有效稅率逐漸下降，至2004年下降至最低點(diǎn)，之后開(kāi)始上升。三大地區(qū)的均值從1998年的23.00%左右上升到2012年的32.05%左右，分地區(qū)來(lái)看，東部地區(qū)的資本有效稅率從1998年的26.78%上升到2012年的39.39%;中部地區(qū)的資本有效稅率從1998年的18.33%上升到2012年的23.34%;西部地區(qū)的資本有效稅率從1998年的23.89%上升到2012年的33.42%。東部的資本有效稅率一直高于中部和西部地區(qū)，同時(shí)西部地區(qū)又一直高于中部地區(qū)。1998－2001年西部地區(qū)的資本有效稅率逐漸接近東部地區(qū)，之后與東部地區(qū)的差距開(kāi)始擴(kuò)大。東西部地區(qū)的增長(zhǎng)趨勢(shì)較為陡峭，中部地區(qū)的增長(zhǎng)趨勢(shì)較為平穩(wěn)，中部地區(qū)的資本有效稅率與東部和西部相比差距逐漸擴(kuò)大。

如表4所示，樣本國(guó)家中丹麥的資本有效稅率的平均值最高，為39.5%，最低的為希臘的12.9%。和樣本中國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的資本收入稅屬于中等偏上水平，高于韓國(guó)、希臘、德國(guó)、葡萄牙等國(guó)家，與挪威、奧地利的水平較為接近。

圖2 我國(guó)東、中、西部地區(qū)資本有效稅率估計(jì)值及其變化趨勢(shì)

表4 資本有效稅率的國(guó)際比較 單位:%

(三)消費(fèi)支出有效稅率估計(jì)結(jié)果與分析

表5為我國(guó)30個(gè)省、自治區(qū)、直轄市資本有效稅率的估計(jì)值，由于篇幅所限，本文僅列出部分計(jì)算數(shù)據(jù)。

表5 1998－2012年各省消費(fèi)支出有效稅率估算值 單位:%

上圖3為分區(qū)域我國(guó)消費(fèi)有效稅率的變化趨勢(shì)。從上圖可以看到，1998－2012年我國(guó)東中西部地區(qū)消費(fèi)有效稅率呈現(xiàn)出不規(guī)則上升的趨勢(shì)。三大地區(qū)的均值從1998年的5.11%上升到2012年的7.42%。分地區(qū)來(lái)看，東部地區(qū)的消費(fèi)有效稅率從1998年的5.69%上升到2012年的8.26%，中部地區(qū)的消費(fèi)有效稅率從1998年的3.83%上升到2012年的6.00%，西部地區(qū)的消費(fèi)有效稅率從1998年的5.80%上升到2012年的7.99%。東部的消費(fèi)有效稅率高于中部和西部地區(qū)。西部地區(qū)的消費(fèi)有效稅率又高于中部地區(qū)。1998－2000年?yáng)|部和西部地區(qū)的消費(fèi)有效稅率較為接近，之后差距逐漸拉大，而2012年?yáng)|部地區(qū)消費(fèi)有效稅率的迅速下降又使得東部和中部地區(qū)逐漸接近。1998－2008年三大地區(qū)的消費(fèi)有效稅率呈現(xiàn)緩慢上升的趨勢(shì)。2008－2011年?yáng)|部和西部地區(qū)的消費(fèi)有效稅率上升速度加快，而2011－2012年卻出現(xiàn)下降趨勢(shì)。2008－2012年中部地區(qū)的消費(fèi)有效稅率則出現(xiàn)平穩(wěn)持續(xù)增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。

從表6的國(guó)際比較來(lái)看，樣本國(guó)家的平均消費(fèi)有效稅率為15.92%。其中，美國(guó)、加拿大、日本、瑞士和澳大利亞對(duì)消費(fèi)課稅的水平大約為4%到10%的較低水平，多數(shù)國(guó)家處于15%到20%，而挪威和瑞典達(dá)到25.7%的最高水平?？梢园l(fā)現(xiàn)，我國(guó)的消費(fèi)有效稅率與美國(guó)、瑞士和日本的水平較為接近，處于世界較低水平。

圖3 我國(guó)東、中、西部地區(qū)消費(fèi)有效稅率估計(jì)值及其變化趨勢(shì)

表6 消費(fèi)有效稅率的國(guó)際比較 單位:%

四、結(jié) 語(yǔ)

本文結(jié)合現(xiàn)行稅制，構(gòu)造了中國(guó)各省份勞動(dòng)、資本和消費(fèi)支出平均有效稅率的核算體系，為稅收與省際經(jīng)濟(jì)研究提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，通過(guò)計(jì)算和比較，得出以下結(jié)論:

第一，由于對(duì)個(gè)人所得稅和農(nóng)業(yè)各稅在勞動(dòng)、資本收入和消費(fèi)支出之間進(jìn)行了劃分，勞動(dòng)收入的有效稅率明顯低于劉溶滄、馬拴友(2002)、劉初旺(2004)的核算結(jié)果，與李芝倩(2006)的核算結(jié)果較為接近。勞動(dòng)收入所承擔(dān)的稅收不斷提高，但中國(guó)目前的勞動(dòng)有效稅率仍處于國(guó)際較低水平，未來(lái)勞動(dòng)有效稅率的上升依賴于勞動(dòng)收入提高以及稅制的進(jìn)一步完善。第二，我國(guó)的資本有效稅率處于國(guó)際中等水平，資本承擔(dān)的有效稅率則在波動(dòng)中上升，表明資本收入所承擔(dān)的稅額仍然是中國(guó)稅收收入的主要組成部分。第三，本文所核算的消費(fèi)支出的有效稅率與劉溶滄、馬拴友(2002)和劉初旺(2004)具有相同的變動(dòng)趨勢(shì)，但模擬數(shù)據(jù)介于兩者之間。總體而言，我國(guó)的消費(fèi)有效稅率處于國(guó)際較低的水平，各地區(qū)對(duì)消費(fèi)支出征收的稅收并未構(gòu)成稅收的主體。第四，相比中部地區(qū)，西部地區(qū)與東部地區(qū)有效稅率的聯(lián)動(dòng)性更強(qiáng)，有效稅率的變化趨勢(shì)一致，對(duì)政策的變化也比較敏感。地區(qū)比較來(lái)看，東部地區(qū)的勞動(dòng)、資本、消費(fèi)有效稅率最大，西部次之，中部最低。一般來(lái)講，稅負(fù)的高低應(yīng)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相一致，從這一原則出發(fā)，表明我國(guó)西部地區(qū)的稅負(fù)水平偏高，應(yīng)該探索能夠降低西部地區(qū)稅負(fù)的有效途徑，均衡地區(qū)之間的稅收負(fù)擔(dān)。

［1］李芝倩．資本、勞動(dòng)收入、消費(fèi)支出的有效稅率測(cè)算［J］．稅務(wù)研究，2006，(4):14－18．

［2］劉溶滄，馬拴友．論稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)——對(duì)中國(guó)勞動(dòng)、資本和消費(fèi)征稅的效應(yīng)分析［J］．中國(guó)社會(huì)科學(xué)，2002，(1):67－76．

［3］劉初旺．我國(guó)消費(fèi)、勞動(dòng)和資本有效稅率估計(jì)及其國(guó)際比較［J］．財(cái)經(jīng)論叢，2004，(4):9－16．

［4］王蓓，崔治文．有效稅率、投資與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)——來(lái)自中國(guó)數(shù)據(jù)的經(jīng)驗(yàn)實(shí)證［J］．管理評(píng)論，2012，(7):3－12．

［5］Feldstein，Martins．The Transformation of Public Economics Research:1970－2000［J］．Journal of Public Economics，2002，Vol．86，Issue．3，pp．319．

［6］Mecdoz at al．Effective Tax Rate in Macroeconomics:Cross-country Estimate of Tax Rates on Factor Income and Consumption［R］．NBER Working paper，1994，No．4864．

［7］David Carey，Josette Rabesona．Tax Ratio on Labor and Capital Income and on Consumption［J］．OECD Economic Studies，2002，(2):129－174．