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        論企業(yè)公允價值計量

        2015-03-31 12:41:11張春利
        經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊 2015年7期
        關(guān)鍵詞:計量屬性企業(yè)會計準(zhǔn)則公允價值

        張春利

        摘 要:在我國新修訂的企業(yè)會計準(zhǔn)則中,投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、非貨幣性交易、債務(wù)重組、金融資產(chǎn)等準(zhǔn)則引入了公允價值計量屬性。采用公允價值計量,更能體現(xiàn)相關(guān)性的會計信息質(zhì)量要求,更能反映企業(yè)價值。2008年金融危機(jī)的爆發(fā)使公允價值計量成為爭論的焦點,而研究和解決在會計實務(wù)中公允價值計量遇到的現(xiàn)實問題,有利于更好地體現(xiàn)公允價值的計量屬性。

        關(guān)鍵詞:公允價值;計量屬性;企業(yè)會計準(zhǔn)則

        中圖分類號:F270 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號:1673-291X(2015)07-0130-01

        一、公允價值的概念

        我國會計準(zhǔn)則委員會在2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中對公允價值的定義是“公允價值,是指在公允價值計量下,資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量?!睆V義的公允價值是一種理念,是歷史成本的延伸,被用作衡量所有計量屬性內(nèi)在統(tǒng)一性的質(zhì)量特征,即是否公允地表達(dá)了計量對象的價值特征。因為會計必須反映經(jīng)濟(jì)真實,特別是交易或事項的實質(zhì),所以公允價值可以滿足企業(yè)外界利益相關(guān)者,特別是大多數(shù)的決策者,對會計信息的要求。公允價值計量主要運用于金融資產(chǎn)的期末計量,對于公允價值計量的研究具有很強(qiáng)的實際意義。

        二、完善企業(yè)公允價值計量的幾點建議

        1.完善公允價值應(yīng)用的市場條件。雖然公允價值并不等于市場價格但是市場價格畢竟是最為客觀、可靠程度最高、最簡便的公允價值的來源。所以當(dāng)前應(yīng)該努力培育各級市場,特別是生產(chǎn)資料市場和二手交易市場,從而使公允價值的取得更為客觀、直接,最大程度地保證公允價值的可靠性。為促進(jìn)生產(chǎn)資料市場持續(xù)、穩(wěn)定地發(fā)展,在市場運行過程中要做好四項工作:一是進(jìn)一步加強(qiáng)生產(chǎn)資料市場監(jiān)測與調(diào)控工作,不斷提高監(jiān)測、調(diào)控水平,適時發(fā)布市場監(jiān)測信息,保證公允價值獲取途徑的通暢;二是積極培育農(nóng)村生產(chǎn)資料市場,促進(jìn)社會主義新農(nóng)村建設(shè);三是大力創(chuàng)新流通業(yè),推動生產(chǎn)資料市場增長方式的轉(zhuǎn)變;四是加快批發(fā)市場的改造和提升。

        2.加強(qiáng)職業(yè)道德教育,提高財務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)。交易是人的活動,公允價值是人們計量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的手段,沒有高素質(zhì)的會計人員,公允價值不可能得到合理地估計和運用。公允價值應(yīng)用過程中需要大量的職業(yè)判斷,在新舊準(zhǔn)則交替之際,加大教育投入,轉(zhuǎn)變會計人員的計量觀念,培養(yǎng)具有公允價值觀念、懂得理論與實務(wù)的會計人員,是公允價值得以全面使用的必備條件,也是降低公允價值計量成本,應(yīng)用公允價值的需要。另一方面,公允價值應(yīng)用中大量不確定因素的使用,為企業(yè)利潤操縱提供了便利,這就要求加強(qiáng)會計人員的守法意識和道德教育,從主觀上消除利潤操縱的動機(jī)。

        3.規(guī)范資產(chǎn)評估流程,加強(qiáng)資產(chǎn)評估隊伍的建設(shè)。公允價值的完善離不開資產(chǎn)評估的發(fā)展。(1)強(qiáng)化對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。應(yīng)當(dāng)提高檢查監(jiān)管部門的監(jiān)管水平,提高監(jiān)管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平,從技術(shù)上防范資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)違規(guī)操作,并提高對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)違規(guī)操作的識別能力。(2)加強(qiáng)繼續(xù)教育,不斷提高注冊資產(chǎn)評估師的素質(zhì)。加快建立資產(chǎn)評估繼續(xù)教育相關(guān)規(guī)范,在法規(guī)方面保證資產(chǎn)評估師的繼續(xù)教育質(zhì)量;加強(qiáng)資產(chǎn)評估師的職業(yè)道德教育,從思想上保證資產(chǎn)評估的公允性。(3)減少守信成本,增大失信損失,改善評估執(zhí)業(yè)環(huán)境。

        4.完善相關(guān)法律法規(guī),保障公允價值可靠性的外部環(huán)境。監(jiān)管部門制定嚴(yán)格的法律,對通過操縱公允價值操縱盈余的行為,實施經(jīng)濟(jì)處罰、行政處罰、市場準(zhǔn)入等處罰手段,從外部環(huán)境上保障公允價值的可靠性。當(dāng)管理當(dāng)局在權(quán)衡處罰成本與操作公允價值獲得利益的高低時,更嚴(yán)厲的處罰能夠震攝管理當(dāng)局,從而在外部監(jiān)管方面對公允價值的可靠性起到保障作用。監(jiān)管部門修訂相關(guān)的制度,不再用簡單的凈利潤指標(biāo)作為市場準(zhǔn)入、分配監(jiān)管資源的準(zhǔn)繩,探索和制定與公允價值計量模式相配套的監(jiān)管規(guī)章和制度,從而從根源上杜絕企業(yè)通過公允價值操縱盈余的動機(jī)。

        參考文獻(xiàn):

        [1] 隋玉明.公允價值計量和金融資產(chǎn)減值相關(guān)理論研究[J].廣西財經(jīng)學(xué)院學(xué)報,2010,(1).[責(zé)任編輯 吳明宇]endprint

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