李娜　賀瓊

摘 要：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)的生產(chǎn)成本是關(guān)系到企業(yè)生存和發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，成本指標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策最重要的依據(jù)。只有合理地降低產(chǎn)品成本，才能有效地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。從界定成本及成本概念開(kāi)始，對(duì)我國(guó)企業(yè)成本管理方面存在的普遍問(wèn)題進(jìn)行論述并分析產(chǎn)生上述問(wèn)題的原因，最后根據(jù)成本管理存在的問(wèn)題及原因，提出企業(yè)成本管理相關(guān)的建議。

關(guān)鍵詞：成本；成本管理；戰(zhàn)略成本管理

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2015）07-0112-02

一、成本及成本管理

成本是商品經(jīng)濟(jì)的價(jià)值范疇，是商品價(jià)值的組成部分。人們要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或達(dá)到一定的目的，就必須耗費(fèi)一定的資源（人力、物力和財(cái)力），其所費(fèi)資源的貨幣表現(xiàn)及其對(duì)象化稱之為成本。它有以下幾方面的含義：（1）成本屬于商品經(jīng)濟(jì)的價(jià)值范疇，即成本是構(gòu)成商品價(jià)值的重要組成部分，是商品生產(chǎn)中生產(chǎn)要素耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。（2）成本具有補(bǔ)償?shù)男再|(zhì)，即成本是為了保證企業(yè)再生產(chǎn)而應(yīng)從銷售收入中得到補(bǔ)償?shù)膬r(jià)值。（3）成本本質(zhì)上是一種價(jià)值犧牲，是為達(dá)到一種目的而放棄另一種目的所犧牲的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，在經(jīng)營(yíng)決策中所用的機(jī)會(huì)成本就有這種含義。

成本管理是對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的產(chǎn)品成本有組織、有系統(tǒng)地進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核等一系列的科學(xué)管理工作。要正確地把握成本管理概念的內(nèi)涵需要明確以下三點(diǎn)：（1）成本管理在本質(zhì)上是“管理”而不是“控制”。（2）成本管理是以成本信息的產(chǎn)生和利用為基礎(chǔ)而進(jìn)行的管理活動(dòng)。成本管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容和組成部分，是以成本信息的產(chǎn)生和利用為基礎(chǔ)而進(jìn)行的一項(xiàng)管理工作。（3）成本管理是一種價(jià)值管理，它涉及到企業(yè)管理活動(dòng)的各個(gè)方面，而不是僅局限于對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行管理。

二、企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題

（一）傳統(tǒng)成本管理觀念的束縛

建國(guó)來(lái)，我國(guó)企業(yè)在成本管理方面已建立了一些有效的方法，比如：編制成本計(jì)劃時(shí)，對(duì)可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)采取測(cè)算法；采用定額成本管理法，進(jìn)行材料、工資、費(fèi)用等方面的控制；實(shí)行成本技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析，推行成本指標(biāo)歸口分級(jí)管理等。但隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和發(fā)展，加上傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)未能采用靈活多樣的成本管理方法，使得成本管理陷于單純的為降低成本而降低成本的怪圈，不能提供決策所需的正確信息，不能深入反映經(jīng)營(yíng)過(guò)程，不能提供各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的成本信息，以及各個(gè)環(huán)節(jié)成本發(fā)生的前因后果，有時(shí)甚至出現(xiàn)連編制成本報(bào)表的人也難以解釋自己的“產(chǎn)品”成本構(gòu)成的尷尬局面，從而誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定。

（二）在企業(yè)成本管理意識(shí)方面缺乏市場(chǎng)觀念

企業(yè)成本是一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率的綜合體現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部投入和產(chǎn)出的對(duì)比關(guān)系，低成本意味著以較少的資源投入提供更多的產(chǎn)品和服務(wù)，從而意味著高效率，但未必就是高效益。我國(guó)許多企業(yè)按照成本習(xí)性劃分和核算產(chǎn)品成本，通過(guò)提高產(chǎn)量可以降低單位產(chǎn)品分擔(dān)的固定成本，因此產(chǎn)量越高，單位產(chǎn)品成本就越低，在銷售量不變的情況下，企業(yè)的利潤(rùn)也就越高。這種做法導(dǎo)致企業(yè)不管市場(chǎng)對(duì)產(chǎn)品的需求如何，片面地通過(guò)提高產(chǎn)量來(lái)降低產(chǎn)品成本，通過(guò)存貨的積壓，將生產(chǎn)過(guò)程發(fā)生的成本轉(zhuǎn)移或隱藏于存貨，提高短期利潤(rùn)。造成這種現(xiàn)象的原因就在于企業(yè)成本管理缺乏市場(chǎng)觀念，導(dǎo)致成本信息在管理決策上出現(xiàn)誤區(qū)，似乎產(chǎn)量越大，成本越低，利潤(rùn)越高。

（三）成本管理的理論和內(nèi)容僵化

在成本管理制度方面，有些企業(yè)沒(méi)有建立起內(nèi)部成本控制制度，甚至原始記錄、資產(chǎn)盤點(diǎn)、定額管理、計(jì)量驗(yàn)收等基礎(chǔ)管理制度都不完善；有些企業(yè)雖然制定了一些制度，但只是“寫在紙上”、“貼在墻上”，只求形式，不講實(shí)效；有些企業(yè)對(duì)制度的執(zhí)行缺乏全面監(jiān)督、考核，沒(méi)有將考核指標(biāo)切實(shí)落實(shí)到個(gè)人，達(dá)不到調(diào)動(dòng)職工積極性的目的。

（四）缺乏現(xiàn)代化成本管理手段

在成本管理方法方面，過(guò)分依賴傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，無(wú)法滿足企業(yè)實(shí)行全面成本管理的需要。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)局限于提供產(chǎn)品財(cái)務(wù)方面的信息，不能提供管理人員所需要的資源、作業(yè)、產(chǎn)品、原材料、客戶、銷售市場(chǎng)和銷售渠道等非財(cái)務(wù)方面的信息，不能提供各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的成本信息，以及各個(gè)環(huán)節(jié)成本發(fā)生的前因后果。由于產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重扭曲，從而誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定。

三、企業(yè)成本管理存在問(wèn)題的成因

（一）企業(yè)的成本管理尚未與不斷變化的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)

成本管理與外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境是密切相關(guān)的。對(duì)成本管理影響最大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境便是產(chǎn)品買方市場(chǎng)的建立。隨著市場(chǎng)格局從賣方市場(chǎng)向買方市場(chǎng)轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)也隨之發(fā)生變化，生產(chǎn)性費(fèi)用所占的比重下降，流通性成本的比重不斷上升。而我國(guó)傳統(tǒng)的成本管理過(guò)多地局限于生產(chǎn)領(lǐng)域，以降低材料、人工費(fèi)和制造費(fèi)用作為成本管理的主要手段，忽視對(duì)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、銷售和售后服務(wù)等過(guò)程發(fā)生的成本費(fèi)用的控制，這也就無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代成本管理的需要。

（二）企業(yè)的技術(shù)水平制約了成本的降低

技術(shù)水平的高低對(duì)降低成本有著直接影響。在一定時(shí)期，一定技術(shù)水平條件下，成本可以通過(guò)加強(qiáng)管理來(lái)降低，但這種方法不可能使成本一直降低。因此，企業(yè)管理者為了改進(jìn)產(chǎn)品成本，就需要不斷地提高技術(shù)水平。但是一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的興趣不高，原因是經(jīng)理的任期一般短于技術(shù)創(chuàng)新的收益期，也就是說(shuō)技術(shù)開(kāi)發(fā)往往減少本期利潤(rùn)，但不一定能增加經(jīng)理任期內(nèi)的利潤(rùn)，指望經(jīng)理接受一種減少其任期內(nèi)的利潤(rùn)但增加其繼任者業(yè)績(jī)的技術(shù)創(chuàng)新方案是不現(xiàn)實(shí)的。

（三）市場(chǎng)需求個(gè)性化

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們觀念的變化，“與眾不同”逐漸主導(dǎo)了市場(chǎng)需求，人們開(kāi)始趨向于追求體現(xiàn)自己個(gè)性的商品型號(hào)和款式，“差別化需求”逐漸取代了“同化需求”。企業(yè)環(huán)境的這一變化，使得顧客對(duì)產(chǎn)品功能與質(zhì)量的期望日益增加。結(jié)果是產(chǎn)品生命周期縮短，企業(yè)盡可能快地增加新產(chǎn)品，從而導(dǎo)致更激烈的競(jìng)爭(zhēng)?？梢?jiàn)，當(dāng)今的關(guān)鍵成功因素都是顧客導(dǎo)向的，成本管理實(shí)務(wù)也變化了，成本控制也要考慮到顧客獲得的價(jià)值，應(yīng)以滿足顧客需要為出發(fā)點(diǎn)。endprint

（四）缺乏成本約束激勵(lì)機(jī)制

企業(yè)不能嚴(yán)格執(zhí)行成本管理制度，而且缺乏應(yīng)有的成本管理的內(nèi)部牽制制度。管理者可以任意接觸、修改成本資料，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，這種做法不僅使企業(yè)無(wú)法獲得準(zhǔn)確的成本資料進(jìn)行管理，而且會(huì)破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。同時(shí)，對(duì)成本管理較好、經(jīng)濟(jì)效益有所提高的企業(yè)缺乏激勵(lì)機(jī)制去調(diào)動(dòng)管理者和廣大職工的積極性。比如，同樣的工作做得好與不好一個(gè)樣，同樣制作一件產(chǎn)品，浪費(fèi)材料和節(jié)約材料一個(gè)樣，沒(méi)有明確的獎(jiǎng)懲制度。

四、實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化成本管理的對(duì)策

（一）更新觀念，推行全面成本管理

全面成本管理就是從產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、研究、設(shè)計(jì)、試制生產(chǎn)、銷售及售后服務(wù)等全過(guò)程的成本管理，不僅注重成本的事中與事后管理，更要注重事前的預(yù)測(cè)和決策。

1.成本管理組織合理化。成本管理組織化就是要求實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理，要建立成本管理責(zé)任制度，保證目標(biāo)成本的順利實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，還要按照成本管理的職能，建立科學(xué)的成本指標(biāo)體系、成本核算體系、成本決策體系、成本控制體系和成本考核體系。

2.成本管理人才專業(yè)化。要培養(yǎng)一支能夠適應(yīng)成本管理現(xiàn)代化需要的專業(yè)干部隊(duì)伍。只有這樣，才能推動(dòng)成本管理工作不斷前進(jìn)，保證成本現(xiàn)代化早日實(shí)現(xiàn)。

（二）成本管理由單一的機(jī)構(gòu)管理向全員管理轉(zhuǎn)變

長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)一直把成本管理作為財(cái)會(huì)部門或少數(shù)管理人員的職責(zé)，廣大職工成本意識(shí)淡漠，控制成本的積極性無(wú)法調(diào)動(dòng)起來(lái)。但事實(shí)上企業(yè)成本的發(fā)生與各層次、各部門、各員工的活動(dòng)密切相關(guān)，他們都應(yīng)對(duì)職責(zé)范圍內(nèi)的成本負(fù)有管理與控制的責(zé)任，企業(yè)的成本管理失去偌大的管理群體是難以真正取得成效的。

（三）提倡戰(zhàn)略成本管理

1.價(jià)值鏈分析。價(jià)值鏈?zhǔn)且幌盗杏筛鞣N紐帶聯(lián)接起來(lái)的相互依存的創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)集合。價(jià)值鏈分析主要是分析從原材料供應(yīng)商起直至最終產(chǎn)品消費(fèi)者的相關(guān)活動(dòng)的整合，是從戰(zhàn)略角度分析如何控制成本。

2.戰(zhàn)略定位。戰(zhàn)略定位是指企業(yè)在賴以生存的市場(chǎng)上如何選擇競(jìng)爭(zhēng)武器以對(duì)抗競(jìng)爭(zhēng)者。在戰(zhàn)略管理中，首先應(yīng)分析企業(yè)的產(chǎn)品所處的生命周期和市場(chǎng)份額等，然后確定其應(yīng)采取的戰(zhàn)略，即是以產(chǎn)品差異戰(zhàn)略取勝，還是以成本領(lǐng)先戰(zhàn)略取勝。

3.成本動(dòng)因分析。成本動(dòng)因是指引起產(chǎn)品成本發(fā)生的原因。戰(zhàn)略成本管理所強(qiáng)調(diào)的成本動(dòng)因可以分為結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因兩大類。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因與執(zhí)行性成本動(dòng)因都是更高層次上的成本動(dòng)因，而且很多是非量化的動(dòng)因，但其對(duì)產(chǎn)品成本的影響更大、更持久，因而也更應(yīng)予以重視。

（四）有效進(jìn)行成本控制

在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中，成本控制處于極其重要的地位。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，成本控制必須首先是全過(guò)程的控制，不應(yīng)僅是控制產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而應(yīng)控制的是產(chǎn)品壽命周期成本的全部?jī)?nèi)容。此外，還必須兼顧產(chǎn)品的創(chuàng)新，特別是要保證和提高產(chǎn)品的質(zhì)量。

（五）建立現(xiàn)代化的成本管理信息系統(tǒng)

現(xiàn)代信息技術(shù)為基礎(chǔ)成本管理信息系統(tǒng)是成本管理現(xiàn)代化的標(biāo)志。在這個(gè)系統(tǒng)中，不僅可以對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行及時(shí)地處理、傳遞、提高決策的效率與效果，而且可以與外界進(jìn)行交互式的溝通，尤其是在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展深入社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活方方面面的今天，建立現(xiàn)代化成本管理信息系統(tǒng)的意義就更為重大。

五、結(jié)論

企業(yè)成本管理是企業(yè)在成本方面指揮和控制的組織協(xié)調(diào)活動(dòng)，是對(duì)企業(yè)各項(xiàng)本消耗進(jìn)行的管理。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，成本管理是企業(yè)內(nèi)部管理的核心內(nèi)容，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)的一個(gè)必要途徑。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，成本管理在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中的地位和作用越來(lái)越重要，有時(shí)甚至成為企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵所在。企業(yè)管理需要更加關(guān)注成本管理，從實(shí)際出發(fā)，積極探索一條在實(shí)踐中行之有效的企業(yè)成本管理之路。

參考文獻(xiàn)：

[1] 馬玲.企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題及對(duì)策分析[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2014，（8）.

[2] 王書(shū)霞.工業(yè)企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題與對(duì)策[J].會(huì)計(jì)師，2013，（3）.

[3] 萬(wàn)蘭芳.企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].財(cái)會(huì)通訊，2008，（6）.

[4] 萬(wàn)壽義，任月君.成本會(huì)計(jì)[M].大連：東北財(cái)經(jīng)出版社，2010.[責(zé)任編輯 吳明宇]endprint