□文/徐藝格 馬 勇

（大連財(cái)經(jīng)學(xué)院風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制研究中心 遼寧·大連）

一、管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

管理會(huì)計(jì)又稱“內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)”指：以企業(yè)現(xiàn)在和未來(lái)的資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，以為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者提供經(jīng)營(yíng)管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)是通過(guò)一系列的專門方法利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料及其他有關(guān)資料進(jìn)行整理、計(jì)算、對(duì)比、分析，使管理人員能對(duì)日常發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和控制，并作出決策的信息處理系統(tǒng)。

二、管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中運(yùn)用現(xiàn)狀

從全球化的角度出發(fā)進(jìn)行行業(yè)間比較，我們不難發(fā)現(xiàn)我國(guó)商業(yè)銀行實(shí)施管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)相較于國(guó)外其他同性質(zhì)銀行時(shí)間上較晚，管理會(huì)計(jì)手段的缺失使是我國(guó)的商業(yè)銀行很難適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)的要求，而且凸顯出了商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用很不全面，還需要進(jìn)一步探索。令人慶幸的是近年來(lái)，我國(guó)商業(yè)銀行也認(rèn)識(shí)到了現(xiàn)代管理的重要性和必然性，但是迄今為止，尚未有一家銀行建立起比較系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)體系，認(rèn)識(shí)還是不全面不充分的，雖然現(xiàn)在我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系已經(jīng)具備規(guī)模，但其主要作用仍然是完成核算，并沒(méi)有形成較為完善的體系，其價(jià)值管理作用沒(méi)有得到充分的發(fā)揮；其次，事物都具有差異性，同樣在管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用中面臨的實(shí)際運(yùn)用情況也是不一樣的，在很多方面受到了很多的限制，因此還需要不斷調(diào)整和協(xié)調(diào)。

三、管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行運(yùn)用中存在的問(wèn)題

（一）信息基礎(chǔ)工作薄弱。商業(yè)銀行應(yīng)用中的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)為計(jì)劃、控制、決策和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)部門提供信息，同時(shí)，它也需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、信貸管理、資產(chǎn)管理和統(tǒng)計(jì)部門為其提供信息，而且在評(píng)價(jià)信貸風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)以及評(píng)價(jià)產(chǎn)品、部門的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)，還需要外部的金融市場(chǎng)、宏觀政策、行業(yè)分析等有關(guān)信息。然而，目前我國(guó)商業(yè)銀行只能提供核算數(shù)據(jù)，與管理會(huì)計(jì)需要的信息的廣泛性相違背。不僅如此，管理會(huì)計(jì)要進(jìn)行產(chǎn)品、客戶盈利分析，需要獲得詳細(xì)的產(chǎn)品收益成本信息以及客戶交易信息和客戶關(guān)系信息。但商業(yè)銀行現(xiàn)行的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，只是簡(jiǎn)單地模仿和照搬傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流程和原理，提供的會(huì)計(jì)信息只涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的信息，忽略大量的管理會(huì)計(jì)管理信息，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)主體只是按機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，不能實(shí)現(xiàn)以機(jī)構(gòu)、部門、產(chǎn)品、客戶和員工等多維度核算，缺乏支持決策的管理會(huì)計(jì)信息。在這種情況下，要全面實(shí)施管理會(huì)計(jì)，其難度可想而知。

（二）會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用程度不高。在商業(yè)銀行的發(fā)展過(guò)程中，電算化只是單純的扮演著核算的角色，但是對(duì)于管理方面依舊存在著疏漏，商業(yè)銀行的重視程度不高，監(jiān)管力度不到位。商業(yè)銀行業(yè)務(wù)授權(quán)劃分不合理造成了信息的濫用，嚴(yán)重妨礙了管理會(huì)計(jì)對(duì)于事前事中的管理工作，甚至還有電算化的工作人員利用職務(wù)之便，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行不合法的操作，一系列問(wèn)題的存在充分地體現(xiàn)了電算化在商業(yè)銀行的應(yīng)用中存在著諸多的問(wèn)題，都是由于應(yīng)用程度不高、過(guò)于片面、流于形式而導(dǎo)致的。

（三）管理會(huì)計(jì)工作人員工作能力有待提高。通過(guò)平日的學(xué)習(xí)，我們不難發(fā)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的應(yīng)用管理機(jī)制，又是一門綜合性的交叉學(xué)科，它是現(xiàn)代企業(yè)管理理論、系統(tǒng)理論、行為科學(xué)、預(yù)測(cè)決策學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)相結(jié)合的產(chǎn)物，融合了多個(gè)相關(guān)學(xué)科的知識(shí)和方法，要求管理會(huì)計(jì)人員具有較高的經(jīng)濟(jì)、金融、管理，以及計(jì)算數(shù)學(xué)等多方面的能力。但是，商業(yè)銀行人員素質(zhì)在短期內(nèi)難以得到迅速提高，管理會(huì)計(jì)工作人員素質(zhì)的參差不齊嚴(yán)重的影響了管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中的推廣和應(yīng)用。

（四）商業(yè)銀行管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度不高。而且也只是片面的運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，缺乏全面性。目前，我國(guó)商業(yè)銀行對(duì)管理會(huì)計(jì)重視程度不高是普遍存在的問(wèn)題，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)商業(yè)銀行中的應(yīng)用對(duì)于我國(guó)而言是一種全新的嘗試，雖然在外國(guó)有很多成功的案例，但是在我國(guó)商業(yè)銀行上至領(lǐng)導(dǎo)下至?xí)?jì)人員都習(xí)慣于傳統(tǒng)的管理經(jīng)驗(yàn)，未主動(dòng)地利用管理會(huì)計(jì)的知識(shí)和方法，也沒(méi)有設(shè)立特定的部門負(fù)責(zé)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，只是單純的進(jìn)行了理論上的模仿，應(yīng)用并不夠全面到位。

（五）商業(yè)銀行責(zé)任機(jī)制欠缺。管理會(huì)計(jì)以責(zé)任制為中心，商業(yè)銀行責(zé)任中心網(wǎng)絡(luò)的建立必須以縱向上的各級(jí)分支機(jī)構(gòu)和橫向上的各職能部門組成，在責(zé)任中心內(nèi)部實(shí)行責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則。但是，在商業(yè)銀行管理實(shí)踐中，各級(jí)銀行與“責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一體”的要求還存在相當(dāng)大的距離，沒(méi)有形成責(zé)權(quán)利相結(jié)合的有效機(jī)制，部門收入分配難以真正與部門績(jī)效掛鉤，資源配置效率低下的現(xiàn)象比較普遍。同時(shí)，目前普遍形成了縱向預(yù)算管理的模式，層層分解落實(shí)計(jì)劃和預(yù)算，但預(yù)算的具體執(zhí)行者往往不參與預(yù)算的編制與平衡，這就違背了責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的原則。

四、解決建議

（一）完善信息系統(tǒng)?，F(xiàn)在已經(jīng)進(jìn)入了一個(gè)信息化的時(shí)代，當(dāng)然商業(yè)銀行的發(fā)展也不例外，對(duì)于商業(yè)銀行而言，能否把握住信息就是商業(yè)銀行把握住市場(chǎng)的關(guān)鍵。一個(gè)比較完整的銀行管理信息報(bào)告系統(tǒng)，應(yīng)該能根據(jù)各管理層次的需要，提供不同詳細(xì)程度的信息。信息系統(tǒng)在提供信息時(shí)必須做到隨著管理層次的逐級(jí)下降，所需要的信息也越具體化。由于銀行管理當(dāng)局要依據(jù)所收到信息和主要業(yè)績(jī)指標(biāo)進(jìn)行銀行的日常管理，因此，上報(bào)高級(jí)管理人員的信息必須具有相關(guān)性并對(duì)行動(dòng)具有指導(dǎo)意義。通過(guò)對(duì)原始數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行分析、壓縮和重組最終形成管理信息報(bào)告，連續(xù)不斷地反映商業(yè)銀行動(dòng)態(tài)變化趨勢(shì)，直觀表達(dá)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行質(zhì)量和預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)出預(yù)警信號(hào)，超前提出財(cái)務(wù)建議，使財(cái)務(wù)管理起到未雨綢繆的作用。

（二）大力開發(fā)管理會(huì)計(jì)軟件。建立科學(xué)的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)安全防范會(huì)計(jì)電算化是促進(jìn)商業(yè)銀行重大改變的先決條件，并且管理會(huì)計(jì)要運(yùn)用到一些比較復(fù)雜的計(jì)算分析方法，采用計(jì)算機(jī)可保證運(yùn)算的準(zhǔn)確性，并能節(jié)約人力資源。所以電算化的改革勢(shì)在必行，銀行稽核監(jiān)督部門、會(huì)計(jì)結(jié)算部門、技術(shù)保障部門和人力資源部門都必須密切配合，齊抓共管，從軟件開發(fā)和維護(hù)控制、硬件管理和維護(hù)控制、系統(tǒng)操作及系統(tǒng)環(huán)境的管理和控制、文檔資料及空白重要憑證的管理和控制、計(jì)算機(jī)病毒的預(yù)防和消除等方面，建立起一套行之有效的內(nèi)部控制制度。增強(qiáng)科學(xué)管理意識(shí)，健全會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，做大他們的相互協(xié)調(diào)和融合，真正的為張業(yè)銀行的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

（三）進(jìn)一步加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)教育，提高人員素質(zhì)。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)體系的不斷推廣，銀行管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容和職能大大擴(kuò)展，這就要求管理會(huì)計(jì)人員要具備較高的綜合素質(zhì)。應(yīng)改進(jìn)現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)教材，解決成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理內(nèi)容重復(fù)的問(wèn)題，引進(jìn)案例教學(xué)方法，增強(qiáng)所學(xué)模型的實(shí)用性。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)人員的培育、資格認(rèn)證和選拔。

（四）開展管理會(huì)計(jì)基本理論研究，加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)。管理會(huì)計(jì)基本理論是對(duì)管理會(huì)計(jì)問(wèn)題的本質(zhì)與規(guī)律的認(rèn)識(shí)，是探討其他會(huì)計(jì)理論問(wèn)題的基礎(chǔ)。全面構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系，確保管理會(huì)計(jì)能在商業(yè)銀行中發(fā)揮其作用，在銀行內(nèi)部建立和健全責(zé)任會(huì)計(jì)制度，才能對(duì)商業(yè)銀行各部門、各產(chǎn)品、各客戶進(jìn)行盈利分析，并且為管理層的決策提供有效信息，爭(zhēng)取為商業(yè)銀行在有限的投入上獲得較大的收益，鞏固管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中地位，全面應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中的作用。

五、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)觀察近幾年來(lái)的商業(yè)銀行發(fā)展?fàn)顩r我們不難發(fā)現(xiàn)，管理會(huì)計(jì)的理論在不斷的發(fā)展和完善，管理會(huì)計(jì)方法在商業(yè)銀行中的運(yùn)用范圍會(huì)越來(lái)越廣，因此對(duì)相關(guān)工作人員以及商業(yè)銀行的文化建設(shè)的要求也越來(lái)越高，我國(guó)商業(yè)銀行建立比較完善的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系在時(shí)間上是一個(gè)比較長(zhǎng)的過(guò)程。為了使商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)該強(qiáng)化銀行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理中的長(zhǎng)期效益觀，而不是只追求短期效益。我國(guó)就應(yīng)該不單單學(xué)習(xí)外國(guó)的成功經(jīng)驗(yàn)，更要制定出一套具有自己特色的發(fā)展道路，促進(jìn)上管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中的應(yīng)用。

為了使商業(yè)銀行在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位，提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，在商業(yè)銀行的管理經(jīng)營(yíng)中，應(yīng)當(dāng)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)作法，做好商業(yè)銀行的內(nèi)部管理工作，提高管理水平和競(jìng)爭(zhēng)力，才能進(jìn)一步提高商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)效益，以保證商業(yè)銀行的健康發(fā)展。

［1］高揚(yáng).探討管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中的應(yīng)用［J］.中國(guó)外資.2013.22.

［2］黃麗文.國(guó)有商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)建設(shè)現(xiàn)狀與展望［J］.財(cái)會(huì)國(guó)稅.綜合（上），2009.7.

［3］李漢崧.論商業(yè)銀行中管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息.2013.8.

［4］王清漪，馬清友.論現(xiàn)代商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀目標(biāo)及機(jī)制［J］.財(cái)貿(mào)研究，2008.4.

［5］黃麗文.國(guó)有商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)建設(shè)現(xiàn)狀與展望［J］.財(cái)會(huì)國(guó)稅.綜合（上），2009.7.