張　瑩

(黑龍江省政法管理干部學院，哈爾濱 150080)

高等職業(yè)學校成本核算問題探析

張瑩

(黑龍江省政法管理干部學院，哈爾濱 150080)

摘要：辦學成本是高等職業(yè)學校管理水平的一個重要體現(xiàn)，也是政府對其進行績效評價重要指標，通過成本核算確定辦學成本開始提上高等職業(yè)學校的議事日程。高等職業(yè)教育辦學成本核算在制度上處于缺失狀態(tài)，沒有統(tǒng)一規(guī)范的成本核算體系，成本核算結果缺乏權威性和可信度。應加強和改善高等職業(yè)教育成本核算工作，建立規(guī)范、統(tǒng)一的成本核算制度，改進成本管理工作。

關鍵詞：高等職業(yè)教育；成本核算；會計制度

高等職業(yè)教育體制改革不斷深化，基于提高財政資金使用效益，加強高等職業(yè)學校管理能力，高等職業(yè)學校成本核算與管理日益重要。高等職業(yè)教育成本還沒有統(tǒng)一和規(guī)范的核算方法，這對于辦學成本的計算與分析不利。應加強對教育成本核算方法的研究、確定較為合理的機制用來分擔成本，以促使高職院校加強教育資源管理并提高辦學效益。

一、高等職業(yè)學校成本核算的意義

(一)開展績效評價

高等職業(yè)教育的發(fā)展離不開績效考評體系的建立與完備，通過績效評價體系考核高等職業(yè)學校的教學質量與管理水平。在目前對高職院校人才培養(yǎng)效果難以用財務數(shù)據(jù)指標評價情況下，成本考核指標是一種實用有效的評價手段。高等職業(yè)學校本質上不屬于物質生產(chǎn)部門，是精神文化產(chǎn)品生產(chǎn)部門，提供社會服務，但可以借用物質生產(chǎn)部門生產(chǎn)成本核算原則，進行成本核算。高等職業(yè)教育要追求社會效益的同時也要考慮經(jīng)濟效益，經(jīng)濟效益本身就是社會效益的一個重要組成部分，科學的成本核算能夠促進高校樹立成本效益觀念，提高教育資源的配置和管理水平，提高管理成效。

(二)確定收費標準

高校的成本核算數(shù)據(jù)是政府部門確定合理的財政撥款和學費標準的依據(jù)。高等教育具有準公共產(chǎn)品的屬性，因此對高等學校的教育成本通常是進行非直接補償，除了靠收取學費進行部分的補償外，大部分的教育成本只能通過國家財政撥款、社會投入以及學校自身的服務性收入來進行補償，若個人分擔教育成本的比重過大就會導致教育不公平的現(xiàn)象。科學和準確的成本核算，可以明晰的確定高校的收費標準、建立合理的成本分擔補償機制。

(三)增強競爭力

教學資源屬于稀缺性資源，是學校辦學運營的基礎，爭奪到更多的師資、生源、就業(yè)機會等資源，就可以在現(xiàn)有條件下更好地實現(xiàn)高校收支平衡、健康的財務狀況。建立人才培養(yǎng)成本核算機制是高職院校分析辦學效益的必要手段，是增強其競爭力的前提條件。

(四)滿足利益相關者需要

高等教育的支出是各級政府的一項重要支出，也是廣大家庭消費的一個主要構成點。因此，各高校應充分披露相關信息，滿足信息使用者的需要，長期以來，高等教育會計核算無法體現(xiàn)成本開支的真實情況，不利于信息使用者做出正確的決策和科學合理的評價。包括高等學校在內的政府支出公開已成為必然，增加高等學校財務透明化，有利于社會的監(jiān)督和提高高校管理水平。

二、高等職業(yè)學校成本核算體系構成

(一)核算主體

成本核算的主體是指計量的教育成本所屬的特定空間和特定范圍。同企業(yè)一樣，教育成本核算的主體需要從產(chǎn)品生產(chǎn)者或提供者的視角考慮。對于教育產(chǎn)品，其提供者是學校，學校即為人才培養(yǎng)成本核算的主體[1]。在進行內部成本分析時，也可以各專業(yè)為主體，學校負責核算培養(yǎng)人才的公共成本，各專業(yè)主要核算實際培養(yǎng)成本，將學校核算出的公共成本分配到專業(yè)的培養(yǎng)成本中，最后統(tǒng)一歸集核算出完全的教學成本。這樣不僅能加強內部成本控制，優(yōu)化資源配置，也能提供出高校培養(yǎng)人才所耗費的成本信息。

(二)核算對象

高校的主要功能是提供教學服務，產(chǎn)出的產(chǎn)品即為學生所接受的教育。教育是一種虛體，離開了學生這個載體將失去價值。高等職業(yè)教育成本核算的對象應是高等教育下培養(yǎng)的對象，即學生。借鑒企業(yè)成本會計中不同的產(chǎn)品可按品種、批次、類別等區(qū)別核算的方法，高職院?？筛鶕?jù)需要將學生劃分成不同的類別進行成本核算。

(三)會計分期

成本核算期間是指高職院校為定期計算、報告成本所劃定的統(tǒng)一時間，如果根據(jù)整個培養(yǎng)周期核算，工作量大，核算戰(zhàn)線長，而且物價變動等外界因素也會影響信息的真實性。根據(jù)現(xiàn)行會計制度有關會計期間的規(guī)定，高職院校人才培養(yǎng)成本的核算期間應劃定為一年。以每一年培養(yǎng)出的學生當作一種“產(chǎn)成品”核算其成本，根據(jù)高校需要，再劃分若干區(qū)間，核算各階段學生作為“在產(chǎn)品”的成本。

(四)核算內容

1.直接成本。直接成本指高職院校在培養(yǎng)學生過程中直接發(fā)生的教學經(jīng)費。主要包括與教學有關的師資經(jīng)費、公用經(jīng)費、固定資產(chǎn)維護支出等。例如，教學部門員工的薪酬、學生的實習實驗成本、學生組織活動的資金、教室和實驗室的維護運營開支等。這些開支都與學生存有因果關系，可以直接核算為高校人才培養(yǎng)成本。

2.間接成本。間接成本是指高校為培養(yǎng)人才，維護正常的教學秩序而間接發(fā)生的可以確認為學生培養(yǎng)成本的支出。主要包括輔助教學開支、行政開支、間接占用的固定資產(chǎn)維護支出以及其他需要歸集到培養(yǎng)成本里的間接費用。如圖書館、科研管理部門、后勤保障部門等人力資源的工資、福利等經(jīng)費，校園內公共基礎設施的折舊費等開支，這些費用開支雖然在人才培養(yǎng)過程中沒有起到直接的作用，但卻是教育辦學的必備條件，需要歸集進人才培養(yǎng)成本，由學生承擔。

三、高等職業(yè)學校成本核算存在的問題

(一)成本概念模糊

各高校對辦學成本的理解存在差異，有的將成本與支出概念混淆，導致各高校成本計算結果缺乏可比性。概念不明確對學校的成本核算以及各高校之間的成本信息比較有著一定的阻礙，不利于教育領域的可持續(xù)發(fā)展[2]。

(二)成本核算制度缺失

國家有關部門發(fā)布過高校辦學成本核算辦法，但并沒有監(jiān)督保障機制來貫徹和落實，各學校處于自愿編制的狀態(tài)，沒有嚴格執(zhí)行。成本核算辦法本身對成本核算的基本概念與原理并沒有詳細規(guī)定，導致核算過程中仍然存在歧義事項，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，有些規(guī)定已不能適應當前的需要。高等職業(yè)學校辦學成本核算處于自發(fā)狀態(tài)，并且沒有權威的、完善的成本核算規(guī)則做依據(jù)，導致成本核算數(shù)據(jù)失真，不能滿足信息使用者的需要。

(三)會計核算基礎存在缺陷

現(xiàn)行的《高等學校會計制度》采用修正的權責發(fā)生制，雖然較以前有了一定的改進，但是在一些重要業(yè)務中仍大量使用收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制原則沒有辦法真實的體現(xiàn)高校應該承擔的全部成本費用。例如，從銀行貸款應支付的利息，在實際支付時才確認為支出。按收付實現(xiàn)制進行會計核算，會使高職院校虛增結余，導致學校的財務狀況與實際不符，高職院校潛在財務危機得不到反映，誤導學校管理層的決策，對及時解決高職院校的財務風險不利，也影響了成本核算的準確性[3]。

四、完善高等職業(yè)教育成本核算的思路

(一)建立高等職業(yè)教育成本核算制度

統(tǒng)一高等職業(yè)教育成本核算制度可以規(guī)范各學校的成本核算，在制度中應建立高等職業(yè)教育成本核算基本理論體系，確定成本核算主體，明確成本核算對象，統(tǒng)一成本核算方法。建立統(tǒng)一的高校教育成本核算制度能夠增強學校的成本意識，優(yōu)化高職院?？冃Э荚u制度，強化國有資產(chǎn)管理和監(jiān)督，也有利于政府主管部門的宏觀調控。

(二)完善高等職業(yè)教育會計核算體系

為保證高職院校成本核算的順利實現(xiàn)，結合政府綜合財務報告體系的構建，政府會計準則體系的構建，應進一步完善高等學校會計核算體系，建立以會計準則為主要形式，以權責發(fā)生制為主體的會計規(guī)范體系。進一步優(yōu)化會計核算方法，豐富和完善會計核算內容，建立原則導向、精細化核算、資產(chǎn)負債觀、全面完整的核算原則[4]。

(三)建立健全高等職業(yè)教育成本管理制度

建立教育成本管理制度主要是為了規(guī)范高校的行為，增強高等學校的成本意識，合理確定高校收費水平。一套健全的教育成本管理制度是一切教育成本管理工作的前提，高等職業(yè)教育成本管理制度應明確成本核算、成本控制、成本分析的責任主體，落實任務，明確責任，建立責任追究制度。高校應將成本管理責任落實到各個部門，各個部門將責任細化到個人身上，保證每一項責任都可以追究到人。建立成本分析機制，利用成本核算數(shù)據(jù)，進行成本分析，對成本核算及管理情況進行評價，為成本控制、績效考核提供依據(jù)。

(四)完善成本分擔機制

在規(guī)范高等教育成本的同時，應由注冊會計師事務所等社會中介機構對高等職業(yè)教育成本進行審計，再由學校根據(jù)審計確認的教育成本、居民收入水平、國家規(guī)定的教育成本分擔比例等因素提出收取學費的標準，報有關部門審核批準，然后向社會公布實施。應根據(jù)成本變動建立收費動態(tài)調整機制，例如，可以根據(jù)地域辦學成本不同確定相應的收費標準，可以根據(jù)專業(yè)辦學成本不同確定相應的收費標準。

參考文獻:

[1][美]E·科恩.教育經(jīng)濟學[M].李國良,等,譯.上海：華東師范大學出版社,1989.

[2]范先佐.教育財務與成本管理[M].上海:華東師范大學出版社,2004.

[3]郭久麟.我國教育成本研究的理論困境[J].教育財會研究,2010,(6).

[4]王德春.高校教育成本與核算方法[J].中國農業(yè)會計，2007,(1).

[責任編輯:趙天睿]

中圖分類號：G710

文獻標志碼：A

文章編號：1008-7966(2015)05-0159-02

收稿日期:2015-06-25

基金項目：2015年黑龍江省會計學會科研立項課題(黑學公字[2015]4號-57)

作者簡介：張瑩(1974-)，女，河北灤南人，高級會計師。